張亞連，曾文逸，黃帥

（中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410004）

基于問(wèn)卷調(diào)查的村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理實(shí)施現(xiàn)狀與對(duì)策

張亞連，曾文逸，黃帥

（中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410004）

新農(nóng)村建設(shè)需要一套科學(xué)完善的農(nóng)村會(huì)計(jì)管理模式。本文以問(wèn)卷方式調(diào)查了200個(gè)鄉(xiāng)會(huì)計(jì)委托代理實(shí)施的現(xiàn)狀，并運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法進(jìn)行影響因素和實(shí)施效果分析。分析結(jié)果表明，影響村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理的因素有多個(gè)方面，實(shí)施效果并不盡如人意。為了進(jìn)一步落實(shí)、推廣和完善該模式，提出以下具體措施：著力提高廣大群眾的認(rèn)知度，使政策和制度深入人心；加強(qiáng)從業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高其基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)處理能力；完善會(huì)計(jì)管理規(guī)范，強(qiáng)化內(nèi)部控制；引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作，提高工作效率和質(zhì)量；成立第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加大審計(jì)力度。

農(nóng)村會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)委托代理；問(wèn)卷調(diào)查

2010年2月8日有關(guān)部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》（以下稱“《指導(dǎo)意見(jiàn)》”），引起社會(huì)各界廣泛關(guān)注。要求各級(jí)財(cái)政部門必須認(rèn)真貫徹中央紀(jì)委、中組部、民政部等十二部委《關(guān)于開(kāi)展村務(wù)公開(kāi)和民主管理“難點(diǎn)村”治理工作的若干意見(jiàn)》（民發(fā)〔2009〕20號(hào)）和《中共中央紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理工作的通知》（中紀(jì)發(fā)〔2006〕24號(hào)）精神，進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作，規(guī)范農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算。由此可見(jiàn)，《指導(dǎo)意見(jiàn)》的印發(fā)，是加強(qiáng)農(nóng)村會(huì)計(jì)管理工作的一個(gè)重要里程碑。

近年來(lái)農(nóng)村會(huì)計(jì)管理模式主要有村賬村管、農(nóng)村會(huì)計(jì)委派制和村級(jí)委托代理等，常用模式采用村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理。但在實(shí)施過(guò)程中還是存在不少問(wèn)題，如缺乏較合理科學(xué)的實(shí)施制度和環(huán)境；管理農(nóng)村資產(chǎn)和資源不規(guī)范；農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力較低；財(cái)務(wù)信息公開(kāi)不透明或走形式等，都會(huì)影響到新農(nóng)村建設(shè)進(jìn)程，因此很有必要對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理的實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行分析，以推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的快速發(fā)展。

一、農(nóng)村會(huì)計(jì)管理的文獻(xiàn)綜述

綜觀國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，不難得出，因國(guó)外農(nóng)村與中國(guó)農(nóng)村組織形式差異很大，可借鑒的完全雷同的管理模式并不存在，但國(guó)外的合作社管理模式與我國(guó)的農(nóng)村會(huì)計(jì)管理模式有很多相似之處，因此，我國(guó)農(nóng)村會(huì)計(jì)管理模式可從國(guó)外合作社管理模式中吸收經(jīng)驗(yàn)。譬如，1995年9月在英國(guó)曼徹斯特成立的國(guó)際合作社農(nóng)業(yè)組織（ICAO）提出了“自主自立、自愿與開(kāi)放的社員制、關(guān)心社區(qū)事務(wù)、社員民主管理、非營(yíng)利和社員參與分配”等合作社七原則；德國(guó)合作社管理追求科學(xué)而民主的自由發(fā)展；荷蘭以高度自治的村級(jí)聯(lián)合會(huì)組織來(lái)規(guī)范村級(jí)企業(yè)的財(cái)務(wù)、農(nóng)戶的經(jīng)濟(jì)地位、利潤(rùn)分成和審計(jì)等事項(xiàng)；日本則自發(fā)實(shí)行“造村運(yùn)動(dòng)”，激發(fā)村民的參與和主人翁意識(shí)，節(jié)約財(cái)政開(kāi)支，促進(jìn)鄉(xiāng)村發(fā)展，有助于鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理?？偟恼f(shuō)來(lái)，國(guó)外合作社或村級(jí)財(cái)務(wù)管理旨在實(shí)現(xiàn)獨(dú)立、自主和高效的特點(diǎn)。而在國(guó)內(nèi)，“三農(nóng)問(wèn)題”備受黨中央、國(guó)務(wù)院的高度關(guān)注，農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的建設(shè)得以大力推進(jìn)，并取得了明顯成效，有關(guān)農(nóng)村會(huì)計(jì)管理的研究實(shí)踐也相繼涌現(xiàn)。2004年頒發(fā)的《中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于健全和完善村務(wù)公開(kāi)和民主管理制度的意見(jiàn)》就農(nóng)村民主、村務(wù)理財(cái)制度提出了指導(dǎo)性建議，專家、學(xué)者們就農(nóng)村財(cái)務(wù)管理模式內(nèi)部的協(xié)調(diào)、基層組織與村民群眾的關(guān)系處理等實(shí)踐都進(jìn)行了較深入的探索，但對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)管理的理論研究較少，針對(duì)模式本身是否合適及實(shí)施效果也少有涉及。

二、我國(guó)農(nóng)村會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀分析

梳理相關(guān)文獻(xiàn)可知，村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理的核心內(nèi)容包括：一個(gè)自愿，二級(jí)審核，三級(jí)監(jiān)督，四權(quán)不變和五項(xiàng)規(guī)范。其中，“一個(gè)自愿”即指會(huì)計(jì)委托代理實(shí)施的前提應(yīng)是遵循村民自愿原則；“二級(jí)審核”則是財(cái)務(wù)處理必經(jīng)程序，需要經(jīng)過(guò)村、鄉(xiāng)鎮(zhèn)兩層次來(lái)審核農(nóng)村財(cái)務(wù)情況；“三級(jí)監(jiān)督”包括村民理財(cái)小組、鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)代理中心和審計(jì)三方面的監(jiān)督；所謂“四權(quán)不變”則是指堅(jiān)持村級(jí)賬務(wù)和資產(chǎn)的使用權(quán)、所有權(quán)、審批權(quán)和監(jiān)督權(quán)不變；還有一項(xiàng)重要內(nèi)容就是“五項(xiàng)規(guī)范”：包括財(cái)務(wù)制度、審核、記賬、建檔、蓋章等工作都需要規(guī)范。

根據(jù)上述內(nèi)容分析來(lái)看，現(xiàn)階段我國(guó)大部分農(nóng)村在會(huì)計(jì)管理改革和推行實(shí)踐上有了較大進(jìn)步，但仍存在諸多不足，譬如：（1）認(rèn)知度不夠。由于村民未能充分了解會(huì)計(jì)委托代理模式，難以得到村民認(rèn)可和重視。尤其一些村干部以村民財(cái)務(wù)自治為借口，希望鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)工作不被約束，并怠慢此模式的推行，認(rèn)為此模式的推行費(fèi)時(shí)費(fèi)力，影響工作效率。（2）業(yè)務(wù)處理能力不足。農(nóng)村會(huì)計(jì)人員無(wú)論從學(xué)歷、資質(zhì)和接受繼續(xù)教育情況等方面來(lái)看，都處于一個(gè)較低的水平和層次上。（3）管理規(guī)范和各級(jí)隸屬關(guān)系不夠合理科學(xué)。村級(jí)會(huì)計(jì)管理中缺乏一套完整的管理規(guī)范。另外，村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理的管理工作應(yīng)歸口于財(cái)政部門，但很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會(huì)計(jì)代理工作卻是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門負(fù)責(zé)，這樣不利于對(duì)口歸管的合理科學(xué)配置。（4）農(nóng)村資金監(jiān)管不力。審計(jì)部門一年一審的審計(jì)約束對(duì)農(nóng)村資金這塊顯得缺位或不力，加上監(jiān)管制度的不健全，將可能誘發(fā)各種資金挪用、濫用抑或滋生各種腐敗行為，對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)管理工作無(wú)疑會(huì)帶來(lái)混亂的局面。

上述種種現(xiàn)狀和問(wèn)題表明，農(nóng)村會(huì)計(jì)管理迫切需要改革和完善，會(huì)計(jì)委托代理的實(shí)施有待積極規(guī)范?；诖耍疚膶⒁园l(fā)放問(wèn)卷調(diào)查的方式，對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理的實(shí)施情況予以具體調(diào)查，并分析其實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果，然后有針對(duì)性地提出有建設(shè)性的解決對(duì)策。

三、村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理的問(wèn)卷調(diào)查及分析

（一）樣本范圍

以湖南省婁底地區(qū)的200個(gè)村為調(diào)查樣本發(fā)放了問(wèn)卷，收回有效問(wèn)卷192份，實(shí)施了會(huì)計(jì)委托代理制度的鄉(xiāng)村有150份，其他村級(jí)會(huì)計(jì)管理模式的有42份，有效回收率為96%，屬可使用范圍。本次調(diào)查對(duì)所獲問(wèn)卷整理后，利用SPSS2.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)和因子分析。

（二）調(diào)查選項(xiàng)或變量設(shè)計(jì)

結(jié)合上述有關(guān)農(nóng)村會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀的分析，本問(wèn)卷從四個(gè)方面設(shè)計(jì)選項(xiàng)和變量，并分析它們各自的影響因素。為反映影響因素對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理的實(shí)施效果，將影響程度分為三個(gè)層次并各自賦值為1、0和-1。如表1

表1 變量、代碼及賦值

表2 描述性統(tǒng)計(jì)

（三）描述性統(tǒng)計(jì)分析

結(jié)合上述所設(shè)定的變量對(duì)其有效問(wèn)卷數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，得出以下結(jié)果，見(jiàn)表2。

由表2的分析結(jié)果可知，X8的均值為0.8520，在所有影響變量中為最大值，表明此因素對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理的實(shí)施效果影響最為突出，即一年一度的資金審計(jì)還是推行了，但并未能說(shuō)明審計(jì)是否起到了真正的監(jiān)管作用。另外，X3的均值為0.5572，也表明有較多村會(huì)計(jì)人員具備了從業(yè)資格證書。X9均值為最小值-0.616 7，表明在村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理工作中，基本沒(méi)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施外部審計(jì)。

（四）因子分析

為進(jìn)一步分析我國(guó)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理的實(shí)施效果，本文對(duì)調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行了因子分析。設(shè)定Y值為反映村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理實(shí)施的效果，通過(guò)分析上述九個(gè)變量的調(diào)查數(shù)據(jù)的相關(guān)系數(shù)矩陣，我們發(fā)現(xiàn)變量之間存在顯著相關(guān)性，因此針對(duì)上述變量作因子分析，按照特征值大于1的方法提取因子，可提取2個(gè)新因子（我們不妨設(shè)Y1為反映村級(jí)會(huì)計(jì)委托實(shí)施效果良好，Y2為反映村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理實(shí)施效果差）作為9個(gè)初始變量的主因子，2個(gè)主因子的累計(jì)貢獻(xiàn)率為60.043%，即它們可以反映9個(gè)初始變量的信息量為60.0433%。因子分析得出的結(jié)果如表3所示。

表3 村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理實(shí)施效果的要素矩陣

分析表明，包含了2個(gè)新因子Y1和Y2的數(shù)據(jù)可以解釋60.043%的總方差，Y1解釋47.867%的方差，說(shuō)明在被調(diào)查村中有近半數(shù)的會(huì)計(jì)委托代理實(shí)施的效果良好，Y2解釋12.176%的方差，說(shuō)明還有一部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)仍有怠慢或抵觸這種會(huì)計(jì)委托代理。

（五）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查所形成的結(jié)論

綜合本次調(diào)查的結(jié)果和分析，可以得出以下主要結(jié)論：（1）影響村會(huì)計(jì)委托代理的主要關(guān)鍵因素有認(rèn)知、業(yè)務(wù)處理、管理規(guī)范及審計(jì)制度四個(gè)維度的內(nèi)容，它們分別是上述9個(gè)變量。我國(guó)農(nóng)村會(huì)計(jì)管理水平相對(duì)較為落后，還有待于進(jìn)一步加強(qiáng)、規(guī)范和改革。（2）一些鄉(xiāng)實(shí)施會(huì)計(jì)委托代理是迫于上級(jí)部門的要求，出于一種策略上的被動(dòng)應(yīng)付，原因在于村領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員及村民對(duì)會(huì)計(jì)委托代理相關(guān)知識(shí)認(rèn)識(shí)膚淺，需要不斷地繼續(xù)教育和培訓(xùn)。（3）村級(jí)各項(xiàng)管理規(guī)定的執(zhí)行不力，從管理規(guī)范的執(zhí)行、審計(jì)制度的實(shí)施到村財(cái)務(wù)人員的具體會(huì)計(jì)核算等都未能真正落到實(shí)處?；诖?，下文將就有關(guān)上述現(xiàn)狀和問(wèn)題對(duì)我國(guó)農(nóng)村會(huì)計(jì)管理提出具體對(duì)策。

四、完善村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理的具體對(duì)策

前已述及，農(nóng)村會(huì)計(jì)管理模式雖有多樣化的選擇，但實(shí)施村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理仍不失為最先進(jìn)的一種。通過(guò)建立健全農(nóng)村會(huì)計(jì)管理，加強(qiáng)現(xiàn)金、票據(jù)和會(huì)計(jì)檔案管理制度的建設(shè)；嚴(yán)格遵循財(cái)政部頒布《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》；規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，科學(xué)制定內(nèi)控管理措施，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，嚴(yán)格審查資金審批程序，保證村集體資金使用的安全性及有效性；建立健全村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，自覺(jué)接受村民主理財(cái)小組的監(jiān)督。同時(shí)，進(jìn)一步明確農(nóng)村會(huì)計(jì)管理領(lǐng)導(dǎo)體制，認(rèn)真貫徹落實(shí)《村民委員會(huì)組織法》的有關(guān)要求。會(huì)計(jì)工作是涉及全社會(huì)的工作，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低直接影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的質(zhì)量與安全，加強(qiáng)農(nóng)村會(huì)計(jì)工作的管理有利于促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有利于城鎮(zhèn)化建設(shè)及社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。

結(jié)合問(wèn)卷調(diào)查結(jié)論，針對(duì)實(shí)踐中認(rèn)知度、業(yè)務(wù)處理能力、管理規(guī)范及隸屬關(guān)系與資金管理等方面的不足，本文就如何完善村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理提出幾大具體對(duì)策。

（一）加強(qiáng)宣傳和解讀有關(guān)促進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)的重要政策和精神，提高認(rèn)知度

《指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確指出，農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民問(wèn)題是社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的核心內(nèi)容，必須規(guī)范農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作。鑒于此，各級(jí)財(cái)政部門要采取各種有效途徑加強(qiáng)宣傳，積極與農(nóng)業(yè)、民政部門以及其他有關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，宣傳會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作進(jìn)展和實(shí)施成果，指導(dǎo)地方和代理機(jī)構(gòu)不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作方式、方法，細(xì)化村財(cái)務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容，方便農(nóng)民群眾參與對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)的管理和監(jiān)督，確?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》深入人心，提高廣大農(nóng)民群眾的認(rèn)知度，了解、掌握并擁護(hù)相關(guān)涉農(nóng)、支農(nóng)財(cái)政和會(huì)計(jì)政策制度，為全面實(shí)施會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)從業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高其業(yè)務(wù)能力和整體素質(zhì)

農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)直接影響農(nóng)村會(huì)計(jì)管理的效果。因此，應(yīng)該不斷提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和能力，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施定期或不定期的培訓(xùn)和考核。譬如，在聘用中心會(huì)計(jì)工作人員時(shí)，應(yīng)提高標(biāo)準(zhǔn)，聘用有學(xué)歷和專業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員，當(dāng)然同時(shí)要以相應(yīng)的待遇匹配以留住人才，可通過(guò)建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，對(duì)其工作能力、業(yè)務(wù)水平、經(jīng)營(yíng)意識(shí)、思想作風(fēng)等方面進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)。具體途徑如下：

1.提高農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。通過(guò)強(qiáng)化農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)，加強(qiáng)他們的道德教育，提升他們的職業(yè)道德，并提高他們的業(yè)務(wù)技能，尤其注重他們的理論培訓(xùn)和繼續(xù)教育，在農(nóng)村開(kāi)展社區(qū)教育，強(qiáng)化村級(jí)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)。同時(shí)加強(qiáng)宣傳會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，使村民增加一技之長(zhǎng)，增加村會(huì)計(jì)人員，緩解村會(huì)計(jì)人員的匱乏。

2.重視農(nóng)村職業(yè)教育。開(kāi)展農(nóng)村職業(yè)教育是市場(chǎng)需求導(dǎo)向的人才培養(yǎng)模式改革的一條重要途徑。結(jié)合各地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)情況和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的實(shí)際情況，通過(guò)職業(yè)教育提升村民的職業(yè)素養(yǎng)，形成“人無(wú)我有，人有我特，人特我優(yōu)”的人才培養(yǎng)優(yōu)勢(shì)。

3.優(yōu)化會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。會(huì)計(jì)就是一個(gè)需要終身學(xué)習(xí)和更新知識(shí)的職業(yè)。所以，加強(qiáng)村會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育、培訓(xùn)、考核是人才優(yōu)化的一個(gè)必然舉措。每年政府有關(guān)部門可根據(jù)實(shí)際情況組織村會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，并予以淘汰業(yè)務(wù)能力低下、綜合素質(zhì)不達(dá)標(biāo)的會(huì)計(jì)人員，讓其更新觀念，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)、不斷更新會(huì)計(jì)知識(shí)、素質(zhì)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)好公民，達(dá)到不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的目標(biāo)，服務(wù)好社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，完善會(huì)計(jì)管理規(guī)范

上述調(diào)查結(jié)果表明，村級(jí)會(huì)計(jì)管理規(guī)范會(huì)直接影響到村會(huì)計(jì)委托代理的實(shí)施效果。具體而言，應(yīng)因地制宜地制定實(shí)施細(xì)則來(lái)完善會(huì)計(jì)管理規(guī)范，加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。譬如，第一，規(guī)范原始憑證填列，資產(chǎn)管理、村級(jí)財(cái)務(wù)收支、負(fù)債處理等，做到專戶存儲(chǔ)，?？顚Ｓ?。會(huì)計(jì)代理中心應(yīng)盡量推行電算化，進(jìn)行信息化建設(shè)，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算軟件，建立、完善村級(jí)財(cái)務(wù)檔案體系；第二，重點(diǎn)關(guān)注庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。現(xiàn)金實(shí)行限額管理，嚴(yán)格遵守《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，根據(jù)各村的實(shí)際情況，制定招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、庫(kù)存現(xiàn)金限額等?！靶〗饚?kù)”、“白條抵庫(kù)”、截留?？畹痊F(xiàn)象堅(jiān)決杜絕和打擊。村集體組織資金必須由村報(bào)賬員或設(shè)置專人進(jìn)行管理，并建立民主理財(cái)小組。報(bào)賬員及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，民主理財(cái)小組定期審核各類原始憑證，符合規(guī)范的加蓋“同意入賬”戳記后到鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）報(bào)賬。另外，必須規(guī)范財(cái)政票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票的報(bào)賬管理。現(xiàn)金、存款余額必須逐月與會(huì)計(jì)核對(duì)。

（四）引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)或?qū)嵤┑谌奖O(jiān)管，強(qiáng)化獨(dú)立及監(jiān)管職能

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，從事會(huì)計(jì)委托代理工作，能充分發(fā)揮其公信職能。國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2009〕56號(hào)）明確指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所要“積極開(kāi)展新業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作”，“開(kāi)展農(nóng)村財(cái)務(wù)公開(kāi)試點(diǎn)”，《指導(dǎo)意見(jiàn)》也明確要求“有條件的地方，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理業(yè)務(wù)”。在農(nóng)村會(huì)計(jì)管理模式中，引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展農(nóng)村會(huì)計(jì)工作，能更加有效提高會(huì)計(jì)服務(wù)工作的公信力，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，推動(dòng)會(huì)計(jì)委托代理工作的深度進(jìn)展。

第二，村會(huì)計(jì)委托代理記賬中心屬于各級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府成立的職能部門，應(yīng)逐步脫離其政府職能部門，行使獨(dú)立的監(jiān)管和審計(jì)職能，成為類似于會(huì)計(jì)事務(wù)所的第三方會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)其職能的獨(dú)立性、客觀性和專業(yè)性。具體而言，各地要根據(jù)實(shí)際情況開(kāi)展常規(guī)定期的審計(jì)工作，條件成熟的地方可引入類似會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第三方會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)監(jiān)督、防止貪污腐敗、小金庫(kù)等現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，也要結(jié)合村民的反映，審計(jì)財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，并對(duì)村干部任期和離任都進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

因此，為了認(rèn)真貫徹落實(shí)好上述兩個(gè)文件的精神，以此為契機(jī)，各級(jí)財(cái)政部門必須做好政策配套，加強(qiáng)后續(xù)管理，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作解決途徑的研究工作，加快推進(jìn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)旨在有效規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理模式，奠定加快農(nóng)村和諧穩(wěn)定發(fā)展的重要基礎(chǔ)，為深化農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)提供制度保障，為促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)發(fā)揮積極作用。本文在剖析國(guó)內(nèi)外有關(guān)農(nóng)村會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀及特征的基礎(chǔ)上，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查獲取第一手基層素材研究村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理的實(shí)施效果與影響因素。從調(diào)查結(jié)果可知，影響村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理的主要因素有認(rèn)知、業(yè)務(wù)處理、管理規(guī)范及審計(jì)制度等四個(gè)維度的內(nèi)容，分別對(duì)應(yīng)前述的9個(gè)變量。通過(guò)調(diào)查問(wèn)題分析了這9個(gè)變量對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理實(shí)施效果的不同影響。基于分析結(jié)論，本文認(rèn)為，應(yīng)從四個(gè)方面提出具體對(duì)策，它們分別是：（1）加強(qiáng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》的宣傳和解讀，讓政策和制度深入人心；（2）加強(qiáng)從業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高其整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力；（3）完善農(nóng)村會(huì)計(jì)管理規(guī)范，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；（4）引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)或?qū)嵤┑谌綍?huì)計(jì)監(jiān)管職能，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

［1］孟曉陶.當(dāng)前村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013（5）：28-29.

［2］財(cái)會(huì)［2008］8號(hào)：財(cái)政部關(guān)于開(kāi)展村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)［EB/OL］.http：//www.mof.gov.cn/ kjs/zhengwuxinxi/zhengcefabu/200808/t2008080—60198. html.

［3］中國(guó)農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng).http：//www.caein.com.

［4］劉桔林.完善“村賬鄉(xiāng)代理”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式的對(duì)策研究——基于湖南省的調(diào)查數(shù)據(jù)分析［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì). 2011（12）：19-22.

［5］Ehtisham Ahmad，Maria Albino-War，and Raja Singh. Sub national Public Financial Management：Institutions and Macroeconomic Considerations.IMF Working paper，2005（108）：1-26.

［6］AnthonyAAtkinson，Ramji Balakishnan，Peter Booth，eta1.Newdirectionsinaccounting research．Journal of Management．Accounting Research，1997（9）：70-97.

［7］中國(guó)網(wǎng)新聞中心.溫家寶談實(shí)行村民自治：農(nóng)民直選村委會(huì)是成功的［EB/OL］.http：//news.china.com.cn/2012 lianghui/2012-03/14/content_24894469.htm［2014-07-14］.

［8］普洱：農(nóng)村會(huì)計(jì)委托代理記賬實(shí)現(xiàn)全覆蓋［N］.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2013-6-21（7）.

［9］促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的重要舉措［N］.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2010-2-26（3）.

［10］鄭賢龍，童音音.政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系重構(gòu)研究［J］.廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（1）：79-85.

［11］孟曉陶.當(dāng)前村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013（5）：28-29.

［12］財(cái)會(huì)［2008］8號(hào)：財(cái)政部關(guān)于開(kāi)展村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)［EB/OL］.http：//www.mof.gov.cn/ kjs/zhengwuxinxi/zhengcefabu/200808/t2008080—60198. html.

［13］中國(guó)農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng).http：//www.caein.com.

［14］中國(guó)農(nóng)業(yè)新聞網(wǎng).http：//wap.farmer.com.cn.

［15］姜宏青，宮燕燕.多元化政府成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建研究［J］.湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2016（3）：21-27.

Countermeasures and Present Situation of the Implementation of Rural Accounting Entrusted Agency Based on Questionnaires

ZHANG Yalian，ZENG Wenyi，HUANG Shuai
（Business School，Central South University of Forestry and Technology，Changsha410004，China）

A scientific and well-designed mode for the rural accounting management is quite important to the new countryside construction.This paper made a survey of the implementation status of the rural accounting agency system in 200 villages，and then analyzed the influencing factors and the implementation effect by statistical methods.The result shows that there are many factors influencing the village-level accounting system and the effect is not satisfying.In order to improve this mode and its practice，the paper put forward the following countermeasures：improving the awareness of people and enhancing the influence of the policy；improving the basic quality and business processing ability of the practitioners；perfecting the accounting management regulation and strengthening the internal control；introducing accounting firms to improve the work efficiency quality and setting up the third-party regulatory authorities so as to strengthen the auditing.

rural accounting；accounting entrusted agency；questionnaire

F230

A

1673-5609（2016）06-0100-07

［責(zé)任編輯：唐秋鳳］［英文編輯：秋虹］［責(zé)任校對(duì)：楊馳］

2016-09-12

湖南省高校創(chuàng)新平臺(tái)開(kāi)放基金項(xiàng)目“湖南省農(nóng)村會(huì)計(jì)與管理體制創(chuàng)新研究”（14K116）。

張亞連（1973—），女，湖南雙峰人，中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院教授，管理學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師，研究方向：管理學(xué)；曾

文逸（1996—），女，湖南長(zhǎng)沙人，中南林業(yè)科技大學(xué)班戈學(xué)院；黃帥（1993—），女，湖南郴州人，中南林業(yè)科技大學(xué)研究生院碩士生。