合肥工業(yè)大學(xué) 呂春暉

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國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的不足及應(yīng)對措施

合肥工業(yè)大學(xué) 呂春暉

摘 要：加強國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，對于提高企業(yè)經(jīng)濟信息質(zhì)量、防止舞弊和提升企業(yè)管理水平等方面有著積極的作用和意義。本文從內(nèi)部控制的概念入手，進而分析國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制不足的相關(guān)現(xiàn)狀，最后提出改善控制環(huán)境、強化人才培養(yǎng)、強化內(nèi)外部的監(jiān)督力度等相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控 現(xiàn)狀 措施

1　內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制內(nèi)涵

內(nèi)控是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。其作用主要是通過企業(yè)內(nèi)部的自我調(diào)整、相互約束、組織規(guī)劃以及相關(guān)控制等手段用以確保企業(yè)經(jīng)營活動、經(jīng)營方針、會計資料等的經(jīng)濟性、貫徹性和正確性。

1.2企業(yè)內(nèi)控要素

2008年，銀監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出企業(yè)內(nèi)部控制的實施基礎(chǔ)即內(nèi)部環(huán)境；企業(yè)內(nèi)部控制實施的預(yù)警機制即風(fēng)險評估；貫穿整個組織運作流程的控制活動；企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)之間、員工之間信息交流報表生成的信息與溝通機制；用于企業(yè)管理過程中質(zhì)量評估、員工日常工作職責(zé)監(jiān)控的內(nèi)部監(jiān)督機制統(tǒng)稱為內(nèi)部控制的五大必備要素。

1.3內(nèi)部控制歷程

18世紀法國管理學(xué)家法約爾首次提出內(nèi)部控制的雛形。20世紀40年代是內(nèi)部控制的理論研究居于主導(dǎo)地位的內(nèi)部牽制階段，1949年美國會計師協(xié)會第一次提出內(nèi)部控制的定義。此后，1988年協(xié)會審計程序委員會在發(fā)布的《審計準則公告》中第一次提出用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”。1992年美國組織委員發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》報告中對內(nèi)部控制五要素進行了全方位，多角度立體的詮釋。20世紀初，COSO委員會在《內(nèi)部控制——整體框架》的基礎(chǔ)上參考美國政府頒布的《薩班斯法案》后結(jié)合各方面風(fēng)險管理的研究成果頒布《全面風(fēng)險管理框架》，將內(nèi)部控制要素拓展為8個。企業(yè)風(fēng)險管理框架是對企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的擴展和補充，其整個過程是受所有的共同參與者影響的，將企業(yè)的風(fēng)險管理融入企業(yè)管理的各個方面已成為全面風(fēng)險管理的核心理念。

2　國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度尚待完善

2.1制度建立不健全，管理制度不完善

現(xiàn)階段很多國內(nèi)企業(yè)不夠重視內(nèi)部控制的建設(shè)與實施以致很多企業(yè)內(nèi)控制度不健全，企業(yè)活動的某些環(huán)節(jié)、某些領(lǐng)域沒有規(guī)范到內(nèi)控制度內(nèi)，一些企業(yè)會計工作不準確、財務(wù)信息缺乏真實性、管理秩序混亂等現(xiàn)象時有發(fā)生。與此同時，部分國內(nèi)企業(yè)過分依靠傳統(tǒng)慣例以及陳舊的管理制度來解決相關(guān)事宜，沒有形成系統(tǒng)的管理體制，這種局面不利于公司內(nèi)部管理走向科學(xué)化、制度化。

2.2財務(wù)會計基礎(chǔ)工作不到位，財務(wù)制度不完善

財務(wù)會計基礎(chǔ)工作薄弱，很多工作不到位導(dǎo)致信息失真率大，很多企業(yè)對國家統(tǒng)一的財務(wù)會計相關(guān)的制度執(zhí)行不到位，財務(wù)工作雜亂無章，貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等狀況時有發(fā)生，嚴重擾亂了經(jīng)濟建設(shè)的秩序和環(huán)境。公司內(nèi)部對于財務(wù)制度方面的要求以及監(jiān)管等抱著睜一只眼閉一只眼的態(tài)度，缺乏良好的執(zhí)行平臺以及健全的規(guī)章制度。

2.3部分企業(yè)財務(wù)人員法律意識差、自身修養(yǎng)不足

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，被曝光的財務(wù)人員等的不法行為屢見不鮮，由此折射出我國企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員在誘惑面前自身法律意識較差以及道德修養(yǎng)方面嚴重缺失。國內(nèi)很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不盡完善以及在企業(yè)相關(guān)管理方面薄弱導(dǎo)致部分財務(wù)人員財迷心竅鉆空子，造成一些經(jīng)濟犯罪。

2.4監(jiān)督機制不到位

目前，我國很多企業(yè)的審計部門主管即為公司的總經(jīng)理，一般都不依托于其他職能部門而且與其他職能部門的地位平等。這種不能突出審計單位權(quán)威地位的制度容易削弱審計部門的監(jiān)督力度，造成部門之間一些不必要的矛盾和助長一些不法分子的企圖心。國內(nèi)企業(yè)絕大多數(shù)都有針對自己公司的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度，也有很大一部分企業(yè)專門設(shè)置了用于監(jiān)督監(jiān)控的董事會以及監(jiān)事會。但國內(nèi)內(nèi)部控制監(jiān)督工作效果很不樂觀，其原因也顯而易見，企業(yè)空有一套制度卻缺乏應(yīng)有的執(zhí)行力，再全面的規(guī)章也只會是一條條蒼白無用的規(guī)定。

2.5缺乏必要的溝通

企業(yè)之間溝通的必要性毋庸多說，國內(nèi)很多企業(yè)面臨著領(lǐng)導(dǎo)做決策很少與下屬溝通、下屬很少與上級交流工作之外的事宜、部門之間往往以小團體的形式存在，缺乏必要的了解和有效的溝通。這往往會造成涉及團體或個人利益或工作上出現(xiàn)錯誤時，部門之間推卸責(zé)任相互指責(zé)，這不僅不利于及時找出解決問題的辦法，也不利于良好企業(yè)文化的形成。

2.6企業(yè)的風(fēng)險意識差

目前，國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境越來越惡劣，競爭以及看不見的風(fēng)險到處都是。國內(nèi)很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏必要的風(fēng)險意識，他們往往滿足于自身的現(xiàn)狀，不愿意花太多的力氣去改變現(xiàn)狀?？上攵@些企業(yè)風(fēng)險的抵御能力?；谶@樣內(nèi)憂外患的窘迫境況，這些企業(yè)若不致力于改變現(xiàn)狀，它們很難在激烈的市場競爭中長期發(fā)展。

2.7企業(yè)文化與經(jīng)營體制的結(jié)合不夠

很多國內(nèi)企業(yè)不重視經(jīng)營體制與自身企業(yè)文化的結(jié)合，而這恰好是企業(yè)內(nèi)部控制能夠在本公司能夠取得良好實施的大前提。以至于國內(nèi)很多企業(yè)在規(guī)范員工行為以及解決內(nèi)部控制相關(guān)問題時會產(chǎn)生各種各樣的問題。每個企業(yè)都有本身特有的企業(yè)文化，如何避免只注重表面、缺乏內(nèi)涵而影響內(nèi)部控制作用的持續(xù)發(fā)揮，做好本公司文化與本公司的經(jīng)營制度相融合迫在眉睫。

3　內(nèi)部控制問題的相關(guān)建議

3.1重視內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部控制相關(guān)知識作為培訓(xùn)等環(huán)節(jié)的必要內(nèi)容，加強企業(yè)內(nèi)部人員對會計法等相關(guān)法律的學(xué)習(xí)。在企業(yè)內(nèi)形成上到管理層下到基層員工的重視內(nèi)部控制的大環(huán)境。公司的領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)端正管理態(tài)度，企業(yè)員工應(yīng)了解財務(wù)管理以及內(nèi)部控制的重要性，讓不同部門明白，內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行對于個人以及企業(yè)來說都有著巨大的價值。此外，也必須讓他們了解，內(nèi)部控制的執(zhí)行需要大家共同努力相互配合。只有先從認識上接受內(nèi)部控制才能從根本上重視并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度，營造出有利于內(nèi)部控制執(zhí)行的大環(huán)境。

3.2改善控制環(huán)境，強化人才培養(yǎng)

內(nèi)控的有效性在很大一方面取決于內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)的管理方式、公司領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的重視程度、員工對公司制度的履行情況等都會影響著內(nèi)部控制制度的實施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視人才的作用，建立起培養(yǎng)人才的體系，現(xiàn)代企業(yè)的人力資源管理往往側(cè)重于員工日常管理方面而不太注重員工自我價值的實現(xiàn)，對員工的培訓(xùn)也只是表面工作，很難起到真正的激勵作用。人力資源的管理方面，一方面注重外部招聘，另一方面也要注意內(nèi)部人才的培養(yǎng)和提拔。只有讓員工在企業(yè)感受到歸屬感，自身價值才能得以實現(xiàn)，才能留住更有素質(zhì)的員工，為企業(yè)發(fā)展出一己之力。

3.3嚴格業(yè)務(wù)流程，規(guī)范報銷制度

業(yè)務(wù)流程的規(guī)范有利于企業(yè)辦事效率的提高以及為企業(yè)內(nèi)一些不方便查找源頭的失誤提供一定的依據(jù)，可以有效地避免一些推諉責(zé)任等現(xiàn)象的出現(xiàn)。對現(xiàn)代企業(yè)來說業(yè)務(wù)招待的費用往往在間接費用中占很大比例，應(yīng)該加強對業(yè)務(wù)招待費用的審核，報銷單后附發(fā)票的金額不得超過一定的金額等，界限的劃定可以根據(jù)每個公司實際情況制定，報銷單填寫也應(yīng)寫明業(yè)務(wù)招待的原因以及隨行人員身份等，以便于項目會計或者總公司會計審核。報銷制度的規(guī)范能在很大程度上杜絕一些貪污腐敗行為的出現(xiàn)。

3.4加強信息化管理，促進員工溝通

隨著企業(yè)的規(guī)模日趨壯大，開展的業(yè)務(wù)也越來越多，協(xié)調(diào)和控制各個業(yè)務(wù)的活動變得更有挑戰(zhàn)性。要求企業(yè)做到信息化管理，員工之間分工協(xié)作相互配合。企業(yè)部門之間的溝通，關(guān)系到各個流程進行的效率。例如原材料在各個項目之間的調(diào)撥、采購、發(fā)貨、費用報銷等事項，只有在信息溝通有效及時的情況下才能處理。國內(nèi)一些企業(yè)存在人員流動大、員工之間缺乏溝通等問題。企業(yè)可以適時開展相關(guān)活動為各個階層員工提供一個展示自我的平臺，改善企業(yè)員工之間溝通，同時也能提高員工的歸屬感。

3.5強化員工風(fēng)險意識，實施全面風(fēng)險評估

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視風(fēng)險并要將風(fēng)險管理意識運用于企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，但并不是只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該具備風(fēng)險意識，還要定時給員工培訓(xùn)相關(guān)風(fēng)險意識的知識，強化員工的風(fēng)險防范意識。在參考借鑒成功企業(yè)的風(fēng)險機制實施的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身企業(yè)的特點，創(chuàng)新地運用風(fēng)險機制才能使風(fēng)險機制得到最好地發(fā)揮，做到

未雨綢繆，降低甚至杜絕一些潛在風(fēng)險的存在。對于已經(jīng)確定的風(fēng)險活動或環(huán)節(jié)給予重點監(jiān)控和及時處理。

3.6注重企業(yè)文化的培養(yǎng)

良好的企業(yè)文化不僅能為員工帶來積極向上的工作氛圍，而且能夠加強企業(yè)員工的內(nèi)部團結(jié)，能夠促進企業(yè)共同目標的實現(xiàn)。企業(yè)文化直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實施成功與否，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)注重本公司文化朝有利于內(nèi)部控制的方向培育，前文所說的讓員工注重內(nèi)部控制制度及相關(guān)會計法律的學(xué)習(xí)、公司文化應(yīng)與公司自身的經(jīng)營機制有效結(jié)合等都有利于促進內(nèi)部控制體系的完善與作用的發(fā)揮。

3.7加強內(nèi)部控制責(zé)任管理與企業(yè)的內(nèi)部審計

公司內(nèi)部在進行年度績效考核時，將部門內(nèi)部控制的執(zhí)行情況列為重要的考核指標之一。同時對內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)過失的部門，視情節(jié)而給以一定的懲罰，形成獎罰分明的公司企業(yè)會計控制制度。企業(yè)的審計部門應(yīng)不隸屬于其他部門而存在，明確其職權(quán)以及相應(yīng)的職責(zé)。此外，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)制定強于其他部門的明確的懲處制度，對于審計部門內(nèi)的違規(guī)行為予以嚴厲打擊，絕不姑息。

3.8強化內(nèi)外部的監(jiān)督力度

定期檢查考評內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，鼓勵內(nèi)部不記名舉報并給予相應(yīng)報酬。財政部、稅務(wù)部和審計部之間建立必要的崗位責(zé)任制，以免這些部門間的責(zé)任推卸以及加強它們之間的溝通并形成相互的監(jiān)督力。企業(yè)對于違反制度規(guī)定的人員及部門應(yīng)加大執(zhí)法及處罰力度，杜絕姑息。相關(guān)部門未能很好地執(zhí)行本職監(jiān)管工作也應(yīng)受到相應(yīng)處罰。讓工作中的不法行為成為不能觸碰的雷池。以鼓勵加獎勵的方式讓企業(yè)之外的人員、公司、媒體等對本企業(yè)內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督。適當(dāng)?shù)亟o企業(yè)內(nèi)部人員一種無形的約束力。

4　結(jié)語

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理活動不可或缺的一部分，企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施有助于企業(yè)更有效、更好地提高經(jīng)營效益，有助于增強企業(yè)的核心競爭力。然而，就中國目前的企業(yè)管理現(xiàn)狀而言，想徹底根除內(nèi)部控制在國內(nèi)企業(yè)的不足極其困難。我們?nèi)孕枰哟罅Χ扔掠趧?chuàng)造條件，為建立適應(yīng)中國企業(yè)高效的內(nèi)部控制機制而不斷努力。

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中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（c）-057-02