湖北省荊門(mén)市第二人民醫(yī)院 魏春花

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固定資產(chǎn)折舊理論與方法研究

湖北省荊門(mén)市第二人民醫(yī)院 魏春花

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)面臨的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境也日趨復(fù)雜，如何在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)重要課題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視與時(shí)俱進(jìn)，積極優(yōu)化自身的固定資產(chǎn)折舊政策，緊跟我國(guó)增值稅改革步伐，逐步適應(yīng)由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的過(guò)程，并且抓住機(jī)遇，積極更新自身的設(shè)備體系，盡快完成技術(shù)升級(jí)，這些舉措對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊工作具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊方法 研究

所謂固定資產(chǎn)折舊，是指企業(yè)對(duì)自身所擁有的房屋、建筑物、在用設(shè)備等，根據(jù)其價(jià)值損耗的規(guī)律，逐步將這部分價(jià)值在成本費(fèi)用中得到體現(xiàn)的財(cái)務(wù)處理方法。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇將直接影響到企業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)目前可供選擇的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括年限平均法、年數(shù)總和法、工作量法、雙倍余額遞減法等。然而，由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國(guó)企業(yè)在選擇自身固定資產(chǎn)折舊方法的過(guò)程中，并沒(méi)有嚴(yán)格分析自身經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，而是按照普遍性選擇規(guī)律，采用年限平均法進(jìn)行折舊。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷發(fā)展和完善，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到年限平均法可能與自身實(shí)際并不相符，導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)算數(shù)據(jù)并不能客觀體現(xiàn)出真實(shí)情況。鑒于此，企業(yè)如何根據(jù)自身情況選擇科學(xué)的固定資產(chǎn)折舊方法，是我國(guó)企業(yè)必須高度重視的問(wèn)題。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，需要分期計(jì)提折舊，計(jì)提折舊的具體數(shù)額應(yīng)當(dāng)充分考慮固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、使用年限等。任何一項(xiàng)固定資產(chǎn)在臨近報(bào)廢之前，總會(huì)留存一部分殘余價(jià)值，并在處理報(bào)廢的過(guò)程中產(chǎn)生現(xiàn)場(chǎng)清理費(fèi)用。實(shí)際上，購(gòu)買(mǎi)原價(jià)和清理費(fèi)用之和是購(gòu)進(jìn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的總支出，基于此，在整個(gè)使用期間，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊綜合應(yīng)當(dāng)按照原值加上固定資產(chǎn)清理費(fèi)用再減去殘余價(jià)值來(lái)計(jì)算，并根據(jù)具體折舊方法確定每一期所要計(jì)提的折舊額。

1　固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

1.1對(duì)企業(yè)籌資、投資決策的影響

首先，從企業(yè)籌資的角度來(lái)說(shuō)，在固定資產(chǎn)的使用過(guò)程中，損耗不可避免，這部分損耗需要補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值也就是我們所說(shuō)的折舊額。自由資金和外部籌集資金是企業(yè)籌資的兩大重要來(lái)源，而計(jì)提折舊就是企業(yè)自有資金積累的重要途徑，企業(yè)更新固定資產(chǎn)也需要以折舊資金為基礎(chǔ)。從另外一個(gè)角度來(lái)看，補(bǔ)償資金是企業(yè)貨幣資金的一種長(zhǎng)期循環(huán)的回流，但是從一個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)看，折舊額是企業(yè)資金的重要來(lái)源。固定資產(chǎn)的原始價(jià)值決定了折舊額度的高低，這是年限平均法的思想精髓。就某一個(gè)固定的會(huì)計(jì)期間來(lái)看，如果固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的額度越高，則表示企業(yè)愿意投入更高額的資金用于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新和改造，同時(shí)也說(shuō)明企業(yè)自身的可用資金較多，利用外部籌資的數(shù)額有限。在企業(yè)所需資金量不變的情況下，外部籌資越少，就越有助于降低企業(yè)的綜合籌資成本。鑒于此，合理評(píng)估企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的資金需求，科學(xué)分析企業(yè)面臨的籌資環(huán)境，對(duì)幫助企業(yè)確定一個(gè)科學(xué)的折舊方法具有十分重要的作用。此外，固定資產(chǎn)折舊額度還會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)產(chǎn)生直接的影響，折舊金額越高，說(shuō)明企業(yè)具有更新設(shè)備的潛在需求。

其次，從企業(yè)投資的角度來(lái)說(shuō)，可用資金規(guī)模直接影響著企業(yè)固定資產(chǎn)的投資決策。企業(yè)內(nèi)部籌集資金的規(guī)模受到折舊方法的影響，從而間接影響企業(yè)的投資決策。第一，會(huì)對(duì)某一會(huì)計(jì)期間的投資規(guī)模產(chǎn)生影響。固定資產(chǎn)折舊額在很大程度上影響著企業(yè)留存的現(xiàn)金總量，企業(yè)現(xiàn)金總量越多，則表明有更雄厚的資金可以用于投資。企業(yè)在固定資產(chǎn)更新期限到來(lái)之前，往往會(huì)將折舊準(zhǔn)備金投入到生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域中，防止出現(xiàn)資金閑置，因此，折舊準(zhǔn)備金可以看作是一種投資方式。第二，不同的折舊方法會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)不同的更新投資速度，折舊年限越短，說(shuō)明企業(yè)固定資產(chǎn)更新速度越快。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的過(guò)程中，也應(yīng)當(dāng)充分考慮收益與風(fēng)險(xiǎn)的均衡原則。

1.2對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和財(cái)務(wù)分配的影響

在企業(yè)利潤(rùn)方面，根據(jù)靜態(tài)視角來(lái)看，企業(yè)不論選擇何種固定資產(chǎn)折舊方法，都需要在使用過(guò)程中對(duì)固定資產(chǎn)的損耗進(jìn)行補(bǔ)償，并不會(huì)對(duì)企業(yè)的總體利潤(rùn)產(chǎn)生影響。然而，如果是根據(jù)動(dòng)態(tài)視角來(lái)看，則不同的折舊方法會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)損耗的補(bǔ)償時(shí)間產(chǎn)生影響，繼而會(huì)由于不同折舊期間所產(chǎn)生折舊額的差別，對(duì)不同會(huì)計(jì)年度的利潤(rùn)額產(chǎn)生影響，即固定資產(chǎn)使用年限越長(zhǎng)，企業(yè)固定資產(chǎn)所能帶來(lái)的收益就越少，而需要的修理費(fèi)用卻呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而減少補(bǔ)償?shù)馁Y金消耗。年限折舊法由于是按照使用年限平均分配折舊額，因此，企業(yè)的前期利潤(rùn)會(huì)比后期利潤(rùn)高。工作量折舊法是根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)工作量確定的，客觀程度較高。加速折舊法前期計(jì)提的折舊額較多，后期較少，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的使用成本能夠在使用初期得到快速補(bǔ)償，因此，在固定資產(chǎn)使用前期企業(yè)所產(chǎn)生的利潤(rùn)較少，隨著時(shí)間的推移，則可以產(chǎn)生更多的利潤(rùn)。在企業(yè)財(cái)務(wù)分配方面，折舊方法的不同，將導(dǎo)致實(shí)際計(jì)入產(chǎn)品和勞務(wù)的折舊成本不同，因此，在保持其他因素都不變的前提條件下，企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用和利潤(rùn)總額是不同的，那么某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)可供分配的利潤(rùn)額也是不同的，這對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)分配也將產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響。

1.3對(duì)企業(yè)所需繳納所得稅的影響

固定資產(chǎn)折舊金額是能夠在繳納所得稅之前扣除的，也就是說(shuō)，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額度越多，應(yīng)納稅所得額就會(huì)越少，由此可見(jiàn)，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇將會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生直接影響。首先，折舊方法會(huì)影響固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕痤~和時(shí)間，其次，企業(yè)年利潤(rùn)受到年折舊額的影響，因此，在累進(jìn)稅制的環(huán)境下，企業(yè)所產(chǎn)生的納稅金額的差異和承擔(dān)納稅義務(wù)的時(shí)間也是不同的。鑒于此，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，可以充分總結(jié)這類(lèi)差異的原因和規(guī)律，從中找到最適合自身實(shí)際情況的固定資產(chǎn)折舊方法。目前，我國(guó)按照比例稅制征收企業(yè)所得稅，因此，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)只需要考慮固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償金額與時(shí)間兩項(xiàng)因素對(duì)折舊方法的影響。

2　對(duì)企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議

2.1根據(jù)不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)選擇不同的折舊方法

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)固定資產(chǎn)折舊的要求，企業(yè)可以根據(jù)自身固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際運(yùn)行狀況選擇最為適合的固定資產(chǎn)折舊方法。通常來(lái)說(shuō)，對(duì)于使用時(shí)間長(zhǎng)、金額較大的固定資產(chǎn)可以采用年限平均法來(lái)計(jì)算折舊，折舊費(fèi)用能夠平攤到各個(gè)時(shí)間段，最終構(gòu)成總成本，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)折舊的穩(wěn)定性和連續(xù)性。對(duì)于企業(yè)中使用頻率高并且使用時(shí)間十分集中的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的折舊金額是不應(yīng)該被平均計(jì)算的，否則難以體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，企業(yè)需要通過(guò)折舊額度的高低來(lái)側(cè)面反映固定資產(chǎn)的利用情況，從而讓企業(yè)能夠更加清晰、全面、客觀地掌握固定資產(chǎn)的使用情況，能夠讓折舊額連續(xù)分?jǐn)偟娇偝杀局?，以便固定資產(chǎn)能夠順利實(shí)現(xiàn)更新和替換。對(duì)于一些技術(shù)前沿，更新快、更換頻率高的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，可以考慮采用加速折舊法來(lái)計(jì)算，以便企業(yè)能夠盡快利用收回來(lái)的資金來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新和新技術(shù)的研發(fā)。

2.2綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的雙重影響

所謂固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)是固定資產(chǎn)難以收回的風(fēng)險(xiǎn)，固定資產(chǎn)使用長(zhǎng)短將會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響，即時(shí)間越長(zhǎng)，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)未知因素將越多，固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。鑒于此，固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)跟折舊年限成正比。固定資產(chǎn)收益是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中能夠產(chǎn)生的凈收入，折舊方法和折舊年限將會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的收益產(chǎn)生影響。固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和固定資產(chǎn)收益是高度相關(guān)的。比如，采用加速折舊法，雖然能夠在一定程度上降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，但是也會(huì)同時(shí)降低固定資產(chǎn)收益；采用直線折舊法，折舊年限較長(zhǎng)會(huì)增加投資風(fēng)險(xiǎn)，但是也能同時(shí)提高固定資產(chǎn)收益。由此可見(jiàn)，固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和收益是會(huì)隨著固定資產(chǎn)折舊方法的選擇而自動(dòng)調(diào)整的。除此之外，企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，還需要爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，從企業(yè)整體利益的角度出發(fā)，綜合將國(guó)家政策、資金時(shí)間價(jià)值、通貨膨脹等因素考慮在內(nèi)。從大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和案例來(lái)看，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，會(huì)嘗試追求更加復(fù)雜的戰(zhàn)略目標(biāo)，比如對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的偏好，對(duì)資本報(bào)酬率的要求等，這類(lèi)動(dòng)機(jī)都會(huì)對(duì)企業(yè)折舊方法的選擇產(chǎn)生影響。

2.3積極推行加速折舊法，提高企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)

由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國(guó)企業(yè)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都普遍選擇采用直線法來(lái)完成固定資產(chǎn)折舊工作，在這種折舊方法下，固定資產(chǎn)的更新周期較為漫長(zhǎng)，不利于企業(yè)生產(chǎn)效率的提升。面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如果企業(yè)繼續(xù)沿用這樣的折舊方法，是很難跟上我國(guó)科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展的，很容易出現(xiàn)技術(shù)落后的被動(dòng)情況。面對(duì)這種客觀情況，企業(yè)需要意識(shí)到針對(duì)固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗已經(jīng)越來(lái)越大，企業(yè)唯有及時(shí)更新設(shè)備，才能夠做到與時(shí)俱進(jìn)。鑒于此，我國(guó)企業(yè)可以充分借助西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家采用加速折舊法的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。從理論上來(lái)說(shuō)，加速折舊法具有雙重含義：一是固定資產(chǎn)能夠在較短的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)；二是固定資產(chǎn)能夠在使用初期計(jì)提較多的攤銷(xiāo)額，而在后期降低攤銷(xiāo)額。我國(guó)企業(yè)采用的加速折舊法通常是后者，因此也有人將加速折舊法稱(chēng)之為遞減折舊法。這種方法具有以下兩方面的主要特征；第一，雖然企業(yè)在前幾年所要計(jì)提的折舊額度高于后面幾年，但是這樣的計(jì)提方法并不會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)在使用年限中的折舊總額產(chǎn)生影響，只是在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的折舊數(shù)額將出現(xiàn)顯著差別；第二，由于前幾年計(jì)提的折舊額度較少，企業(yè)所面臨的利潤(rùn)和稅金可能同時(shí)減少，但是會(huì)隨著會(huì)計(jì)期間的發(fā)展而逐步提高，并不會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的利潤(rùn)和稅金的累計(jì)總額產(chǎn)生影響，只是在具體的時(shí)間分配上出現(xiàn)差異。

3　結(jié)語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)是一項(xiàng)具有重大意義的長(zhǎng)期非流動(dòng)性資產(chǎn)，從購(gòu)入企業(yè)開(kāi)始，需要經(jīng)歷一段較長(zhǎng)的使用時(shí)間才會(huì)報(bào)廢。針對(duì)固定資產(chǎn)的初始價(jià)值確定、后續(xù)計(jì)量、報(bào)廢等環(huán)節(jié)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)此做出了嚴(yán)格的規(guī)定。固定資產(chǎn)折舊作為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的重要部分，對(duì)企業(yè)重置固定資產(chǎn)、計(jì)算折舊資金都將產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響。只有科學(xué)選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，才能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利推進(jìn)。綜上所述，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇并不僅僅只關(guān)乎于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)和管理，還會(huì)對(duì)企業(yè)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)運(yùn)行產(chǎn)生直接或間接的影響，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況選擇最為恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

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中圖分類(lèi)號(hào)：F273.4

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）06（c）-051-02