王婧伊

【摘 要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在社會(huì)主義建設(shè)的新時(shí)期，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、依法行政和有效履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)的一項(xiàng)創(chuàng)新機(jī)制。本文以某具體企業(yè)為案例進(jìn)行分析，研究了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題，最后針對(duì)性的提出了解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題的策略建議。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì);企業(yè)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在改革開放過(guò)程中形成的一種審計(jì)制度，是從我國(guó)國(guó)情出發(fā)推行的一項(xiàng)強(qiáng)化干部管理和監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要措施。

隨著干部制度改革的不斷深入發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中如何進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政，建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系的要求也越來(lái)越高。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度對(duì)于踐行“三個(gè)代表”重要思想，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，貫徹依法治國(guó)方略，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，反腐倡廉，構(gòu)建和諧社會(huì)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展，具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

一、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題的案例分析

（一）Z公司簡(jiǎn)介概況。

Z鐵路建筑集團(tuán)公司是經(jīng)國(guó)家住建部核準(zhǔn)，具有綜合施工能力的鐵路工程施工總承包特級(jí)企業(yè)，同時(shí)具有公路、市政公用、房屋建筑、水利水電工程施工總承包一級(jí)，公路路基、公路路面、隧道、橋梁工程專業(yè)承包一級(jí)，機(jī)電安裝工程施工總承包二級(jí)、礦山工程施工總承包二級(jí)，城市軌道交通工程專業(yè)承包等增項(xiàng)資質(zhì);經(jīng)國(guó)家商務(wù)部批準(zhǔn)，享有對(duì)外經(jīng)營(yíng)權(quán)。該集團(tuán)公司為適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的需求，積極響應(yīng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策，在集團(tuán)公司內(nèi)部及其下屬44個(gè)二級(jí)單位有計(jì)劃、有步驟、有針對(duì)性地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并在實(shí)踐中不斷完善和優(yōu)化相關(guān)對(duì)策。截止到2013年，該集團(tuán)公司資產(chǎn)總額從2011年的178億元穩(wěn)步增長(zhǎng)到251元億元，固定資產(chǎn)也增長(zhǎng)到50億元左右，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力不斷提升，逐步與國(guó)際市場(chǎng)接軌，樹立了良好的企業(yè)形象和信譽(yù)，在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）Z公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀。

為了適應(yīng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的作用，Z鐵路建筑集團(tuán)公司堅(jiān)持貫徹以完善企業(yè)內(nèi)部控制，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平為目標(biāo)，緊緊圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略和工作中心，加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

2013年，Z鐵路建筑集團(tuán)公司共完成24項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，其中對(duì)所屬第一、二、三、四工程公司和建筑工程公司等五個(gè)子公司的五位董事長(zhǎng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，屬于當(dāng)年審計(jì)工作的主要內(nèi)容。為了能夠讓審計(jì)工作質(zhì)量得到有效保障，在審計(jì)工作開始之前，審計(jì)人員作了充分的準(zhǔn)備工作，向各個(gè)子公司發(fā)放了《審計(jì)調(diào)查表》。根據(jù)審計(jì)調(diào)查掌握的初步情況，精心編制了審計(jì)“實(shí)施方案”。同時(shí)還對(duì)審計(jì)中的工作紀(jì)律進(jìn)行了明確。

根據(jù)審計(jì)任務(wù)的需要，對(duì)子公司董事長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，集中了集團(tuán)公司專、兼職審計(jì)力量，從集團(tuán)公司、工程公司兩級(jí)審計(jì)、財(cái)務(wù)部門，抽調(diào)了26名成員，組成了三個(gè)審計(jì)組。其中：赴二、四公司審計(jì)組，每組均有10名審計(jì)人員組成，建筑公司審計(jì)組有6名審計(jì)人員組成，審計(jì)工作時(shí)間均為20天。此次審計(jì)，要求延伸審計(jì)所屬工程項(xiàng)目的審計(jì)面要達(dá)到85%以上;對(duì)三公司董事長(zhǎng)的離任審計(jì)，審計(jì)組有15名審計(jì)人員組成，審計(jì)工作時(shí)間為10天。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，堅(jiān)持做到四個(gè)統(tǒng)一，即：統(tǒng)一的審計(jì)目標(biāo)、統(tǒng)一的審計(jì)范圍、統(tǒng)一的審計(jì)內(nèi)容和統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)駐被審單位前，先給各被審單位通過(guò)電子郵件發(fā)送了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專用表格》，由被審計(jì)單位先行填列。審計(jì)表格分本級(jí)、工程項(xiàng)目、其他單位三個(gè)類別編制設(shè)置，由各會(huì)計(jì)核算單位分別填列。審計(jì)人員把對(duì)每個(gè)單位的審計(jì)重點(diǎn)均確定為工程項(xiàng)目。主要是查清項(xiàng)目的驗(yàn)工計(jì)價(jià)（或計(jì)量結(jié)算）情況、工程成本支出情況，以及債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，確定潛盈潛虧，真實(shí)考核工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益情況。為確保審計(jì)質(zhì)量，實(shí)行了“審計(jì)承諾制”和“審計(jì)分組報(bào)告制”，即要求被審單位，在審計(jì)實(shí)施前就所提供資料的真實(shí)性、完整性向?qū)徲?jì)組作出書面承諾;現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，各審計(jì)分組向?qū)徲?jì)組提交審計(jì)報(bào)告，以對(duì)延伸審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)。在集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)全過(guò)程的密切關(guān)注下，通過(guò)全體參審人員的辛勤工作，對(duì)各子公司所屬單位和項(xiàng)目的實(shí)際審計(jì)面達(dá)到了90%以上。對(duì)于未審計(jì)到的工程項(xiàng)目，也向業(yè)主進(jìn)行了函詢，并參考了各被審單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告資料，從而確保了審計(jì)結(jié)果真實(shí)客觀。

審計(jì)披露了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任指標(biāo)完成情況;披露了任期末企業(yè)“財(cái)務(wù)狀況”、“剩余工程任務(wù)”和“企業(yè)潛盈潛虧情況”。披露了被審計(jì)單位工程項(xiàng)目虧損問(wèn)題、經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、資產(chǎn)質(zhì)量及貸款、“三金”繳納管理、成本核算和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律等六大方面的問(wèn)題。針對(duì)性地提出了82條審計(jì)建議。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，Z鐵路建筑集團(tuán)公司中有9人調(diào)離原崗位，3人降職，1人免職，1人撤銷職務(wù)。這一審計(jì)工作的具體實(shí)施，摸清了各子公司的真實(shí)家底，查明了企業(yè)存在的問(wèn)題和不足，明確了被審計(jì)者應(yīng)負(fù)的責(zé)任。達(dá)到了“摸清家底，查清問(wèn)題，促進(jìn)發(fā)展”的預(yù)期目的。

目前審計(jì)監(jiān)理室由7人組成，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師1名、中級(jí)會(huì)計(jì)師4名，審計(jì)相關(guān)專業(yè)畢業(yè)大學(xué)生2名，部室成員均具備中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)師資格證書。審計(jì)監(jiān)理室成員職務(wù)分工包括部門經(jīng)理1名，審計(jì)主管1名，高級(jí)審計(jì)人員3名，審計(jì)員2名，具體如下圖：

（三）Z公司國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題。

目前Z集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)尚處于發(fā)展初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)的范圍、職能和人員編制等都與Z集團(tuán)的多層次的委托代理關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)的作用仍不能有效發(fā)揮，存在的問(wèn)題如下：

1.內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)管理制度不健全。

集團(tuán)公司的章程及相關(guān)的管理制度都未明確內(nèi)部審計(jì)的地位、工作職能、工作規(guī)范和審計(jì)工作手冊(cè)，內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)開展上經(jīng)常顯得無(wú)所適從。經(jīng)常是“領(lǐng)導(dǎo)叫我審，我就審，領(lǐng)導(dǎo)不叫我審，就不審”，內(nèi)部審計(jì)部也沒有制定出年度審計(jì)工作計(jì)劃，年度末也不向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。

2.審計(jì)范圍不能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)多層次受托責(zé)任發(fā)展的需要。

Z集團(tuán)總部?jī)?nèi)審部門只負(fù)責(zé)審計(jì)下屬公司的財(cái)務(wù)收支和考核單位的績(jī)效，沒有與總部簽訂考核目標(biāo)的就不審計(jì)，集團(tuán)公司審計(jì)部也不審計(jì)集團(tuán)總部，因而不能滿足Z集團(tuán)多層次的委托代理關(guān)系而存在的多層次受托責(zé)任發(fā)展的需要，也不能滿足公司治理和內(nèi)部控制的需要。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部隸屬關(guān)系總會(huì)計(jì)師，獨(dú)立性和權(quán)威性差?？倳?huì)計(jì)師既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部，造成多年來(lái)內(nèi)部審計(jì)部都沒有對(duì)集團(tuán)總部進(jìn)行審計(jì)，因而內(nèi)部審計(jì)部的職能和作用沒有得到有效發(fā)揮。

4.內(nèi)審部門專業(yè)人員配備不齊。

Z集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)部5個(gè)人中除了1個(gè)人為工程管理人員外，其余4個(gè)人均為財(cái)務(wù)人員，有1個(gè)是將退休的老財(cái)會(huì)人員。內(nèi)審人員接受繼續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，甚至提出的會(huì)計(jì)處理整改建議都不符合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，難以提出好的管理和內(nèi)部控制建議，難以較好地履行監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)被看成“查賬”活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人才成為審計(jì)隊(duì)伍主流，與審計(jì)內(nèi)容向經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理方面拓展的要求是不相適應(yīng)的。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中缺乏金融、企業(yè)管理、項(xiàng)目管理等諸多專業(yè)的人才，缺乏一批能緊跟現(xiàn)代企業(yè)管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，運(yùn)用各種管理工具、方法，能建立和完善有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的綜合人才。由于組織內(nèi)部各種正式和非正式的權(quán)利、關(guān)系或明或暗的影響，內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性往往受到局限，進(jìn)而影響審計(jì)的質(zhì)量，出現(xiàn)“抓小放大”、“大事化小”、“和稀泥”等現(xiàn)象。

5.缺乏監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制。

Z集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)部只注重常規(guī)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，讓下屬單位感覺是對(duì)他們“挑刺”，內(nèi)審工作得不到他們的支持，缺乏管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)概念，不能主動(dòng)地參與到Z集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不能為Z集團(tuán)發(fā)展提供增值服務(wù)。

6.內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范。

Z集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中往往重視現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，忽視審計(jì)的準(zhǔn)備階段和后續(xù)整改工作，造成審計(jì)程序不完整，影響審計(jì)質(zhì)量和效率。主要體現(xiàn)在兩方面：一是審前不做審計(jì)方案或?qū)徲?jì)方案粗制濫造、敷衍了事，不具可操作性，讓內(nèi)審人員難以了解審計(jì)的范圍、深度和應(yīng)達(dá)到的審計(jì)目標(biāo);二是忽視對(duì)下屬單位存在的問(wèn)題后續(xù)整改工作的跟蹤、監(jiān)督，使審計(jì)結(jié)果大大打折扣。

7.內(nèi)部審計(jì)未能充分利用外部審計(jì)及政府審計(jì)提高效率。

Z集團(tuán)及各子公司每年都會(huì)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)等，同時(shí)每年審計(jì)廳、財(cái)政廳和國(guó)資委、稅務(wù)局等政府部門也會(huì)對(duì)集團(tuán)公司和各子公司進(jìn)行審計(jì)和檢查。內(nèi)部審計(jì)部門不重視對(duì)這些信息的收集，也沒有利用這些審計(jì)報(bào)告和檢查結(jié)果為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的意識(shí)，這種交叉性和融合性的存在，嚴(yán)重影了Z集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果。

二、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題的思考

（一）完善法律體系，改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境。

1.完善審計(jì)法律規(guī)范，保證審計(jì)執(zhí)法的順利實(shí)施。

一方面要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任的監(jiān)管力度;另一方面要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的監(jiān)管力度。加強(qiáng)規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為的立法，消除審計(jì)法與其他法律法規(guī)之間的矛盾和抵觸，解決審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重疊和交叉現(xiàn)象。要進(jìn)一步完善《審計(jì)法》，要明確賦予審計(jì)監(jiān)督應(yīng)有的處置權(quán)，嚴(yán)肅追究妨礙審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行監(jiān)督檢查權(quán)、經(jīng)濟(jì)處理權(quán)、行政處分權(quán)、提請(qǐng)司法權(quán)的行為和拒不執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和決定的行為，真正確立審計(jì)的較高層次監(jiān)督地位。在監(jiān)督手段上，要建立一整套監(jiān)督方法和監(jiān)督程序，以國(guó)家法律法規(guī)為依據(jù)，以社會(huì)公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)工作。在立法上，應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法的制約機(jī)制，用法律規(guī)定執(zhí)法權(quán)限范圍，建立審計(jì)執(zhí)法監(jiān)督等。要加大審計(jì)執(zhí)法力度，改進(jìn)執(zhí)法手段，使審計(jì)在廉政建設(shè)方面發(fā)揮積極作用。審計(jì)機(jī)關(guān)要和其他監(jiān)督部門加強(qiáng)聯(lián)系，共同維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

2.賦予審計(jì)的獨(dú)立地位，有助于提高審計(jì)執(zhí)法的力度。

要建立垂直獨(dú)立，具有高度權(quán)威性的審計(jì)管理體制。審計(jì)組織的獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的核心。只有實(shí)行立法型的審計(jì)體制，即把審計(jì)機(jī)關(guān)劃歸人大代表大會(huì)，受人大常委會(huì)的委托依法對(duì)政府進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督，只有這樣才能確保審計(jì)監(jiān)督在組織上的獨(dú)立性。建立垂直獨(dú)立的、具有高度權(quán)威的審計(jì)管理體制，有利于政府審計(jì)職能的充分發(fā)揮。而且可以對(duì)政府部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其它專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門實(shí)行較高層次的監(jiān)督，更有利于對(duì)所有國(guó)家資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

（二）客觀公正界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，要建立承諾制度，明確責(zé)任。要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)負(fù)責(zé)人做出書面承諾保證所提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、可靠，尤其要明確有無(wú)賬外資產(chǎn)。

第二，要努力提高審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)隨地都可能存在，要在思想上高度重視，才能在實(shí)際中采取措施發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員素質(zhì)的高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)健，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難度較大，需要審計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，有了過(guò)硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)技能，掌握了審計(jì)方法，才能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以控制。所以，要不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育。

第三，要嚴(yán)格審計(jì)程序，加強(qiáng)質(zhì)量控制，強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要嚴(yán)格按《審計(jì)法》和兩個(gè)《暫行規(guī)定》規(guī)定的審計(jì)程序執(zhí)行，做到依法審計(jì)，依法處理。同時(shí)，對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，必須經(jīng)過(guò)專門復(fù)核機(jī)構(gòu)審核，對(duì)可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面監(jiān)控、及時(shí)處理和防范。

（三）實(shí)事求是規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。

準(zhǔn)確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)難題，要做好這項(xiàng)工作，必須堅(jiān)持依法評(píng)價(jià)、實(shí)事求是、客觀公正的原則，同時(shí)要把一事一議和總體評(píng)價(jià)兩個(gè)方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，這樣才能做到全面評(píng)價(jià)。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要依據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)進(jìn)行，審計(jì)機(jī)關(guān)不能作出沒有事實(shí)依據(jù)的判斷，更不能虛造或掩蓋隱匿事實(shí)、故意夸大或縮小事實(shí)，要根據(jù)事物或行為具體情況和客觀規(guī)律作出判斷。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)客觀公正，始終保持審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的獨(dú)立性，不能借以牟取私利或者故加偏袒，更不能摻雜審計(jì)人員的主觀因素、個(gè)人好惡和心理情感等。

另外，在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，要注意分清五種責(zé)任，它們是直接責(zé)任與間接責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、故意責(zé)任與過(guò)失責(zé)任。堅(jiān)持辯證地看問(wèn)題，注重用數(shù)據(jù)說(shuō)話，對(duì)情況比較復(fù)雜一時(shí)難以定論的，要以客觀寫實(shí)的方法將相關(guān)事項(xiàng)反映清楚?？傊谶M(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任界定時(shí)，必須把握一個(gè)根本的原則：權(quán)力有多大，責(zé)任就有多大;權(quán)力行使到哪里，經(jīng)濟(jì)責(zé)任就落實(shí)到哪里;行使什么樣的經(jīng)濟(jì)權(quán)力，就承擔(dān)什么樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)建立早期數(shù)據(jù)庫(kù)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立早期數(shù)據(jù)庫(kù)是針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性而采取的措施，它可以通過(guò)審計(jì)時(shí)機(jī)的選擇和審計(jì)方式的確定達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，同時(shí)還有利于及時(shí)了解領(lǐng)導(dǎo)干部任期的基本情況，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)早期數(shù)據(jù)庫(kù)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是任期內(nèi)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù);二是任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù);三是廉潔自律情況;四是委托部門需要的其他數(shù)據(jù)。關(guān)于數(shù)據(jù)的搜集，可以通過(guò)不同的途徑完成：第一，要充分利用年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的結(jié)果;第二，通過(guò)審計(jì)調(diào)查來(lái)搜集;第三，是開展任期內(nèi)的定期審計(jì);第四，是借用社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果。對(duì)于搜集到的數(shù)據(jù)，要作為審計(jì)檔案妥善保管，有條件的也可以用微機(jī)存檔。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立之所以要在早期，就是為了把突擊完成大量堆積的工作變成階段性、分步實(shí)施的工作和經(jīng)常性的監(jiān)督工作，從而彌補(bǔ)事后審計(jì)的不足，緩解“一方著急用，一方忙著查”的緊張被動(dòng)局面。

三、結(jié) ?論

我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督制度的特殊性，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位必須著眼于政權(quán)建設(shè)需要，遵循審計(jì)科學(xué)規(guī)律，準(zhǔn)確定位在黨管干部若干制度中的一種獨(dú)特監(jiān)督制度范疇內(nèi)，切實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能對(duì)加強(qiáng)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，推進(jìn)依法治國(guó)的進(jìn)程具有重要意義。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]喬正香.對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討研究[J].企業(yè)家天地，2007，（9）.

[2]劉翠.國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[D].暨南大學(xué)，2008.

（作者單位：宜春市煙草公司）