吳　瀧

(西北大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院，陜西 西安　710069)

?

人力資源的會計定性及其會計模式的體例設(shè)計

吳瀧

(西北大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院，陜西 西安710069)

摘要：基于人力資源會計的會計學(xué)邏輯,人力外延的拓展,定位至勞動力的開發(fā)。勞動力是價值創(chuàng)造的源泉,而制造業(yè)又是價值增值的淵源。制造業(yè)價值運動的系統(tǒng)性,工業(yè)企業(yè)的代表性及其企業(yè)會計相對的范式化,作為勞動力的人力被視為資源的會計(指會計過程,Account),首先是企業(yè)模型的會計(指會計形式,Accounting),其次是工業(yè)企業(yè)會計的模式。所以在分析人力資源會計的當(dāng)代因素,歸納工業(yè)企業(yè)會計的傳統(tǒng)要素的基礎(chǔ)上,進一步演繹了企業(yè)人力資源會計的會計模式。具體包括,人力資源投資事項的會計模塊和人力資源產(chǎn)權(quán)交易的會計模塊以及人力成本模塊的會計和人力資本模塊的會計。這種會計的模式基于投資、產(chǎn)權(quán)、成本及資本等四個維度的體例。

關(guān)鍵詞：人力資源產(chǎn)權(quán)投資;人力資源產(chǎn)權(quán)交易;人力資源會計模式;人力資源

一、問題的提出

人力資源會計既是關(guān)于人力資源的會計(指會計的形式,Accounting),又是對于人力資源的會計(指會計的過程,Account)。盡管它是現(xiàn)代會計一個嶄新門類[12](P25)，但是人們的實踐卻無視人力資源的會計(指會計的形式,Accounting)本來就是經(jīng)營型的會計的定性,人們的認識又忽視會計(指會計的過程,Account)的人力資源其實就在經(jīng)營性的組織的環(huán)境[8](P91-92)。在該領(lǐng)域內(nèi),這是沒有指明的問題及癥結(jié)。本文指明了“企業(yè)”及指出了一種“企業(yè)”的基礎(chǔ),即制造業(yè)理論下的會計的觀念轉(zhuǎn)變成就了工業(yè)企業(yè)會計原理的一個新的要素的科學(xué)理念。首先,在經(jīng)濟學(xué)范疇內(nèi),人力資源又是會計理論中的一個新概念。其次,人力資源的內(nèi)涵指資源,資源的外延還定格在人力的開發(fā),而人力的外延已拓展至勞動力的定位。至于有關(guān)人力的開發(fā)活動可以進一步界定,不僅僅在于勞動力生產(chǎn)與再生產(chǎn)層面[2](P26)。

人力資源管理的目標會計的設(shè)置,首先是企業(yè)模型的會計,其次是工業(yè)企業(yè)會計的模式。所以人力資源會計的目標體例的設(shè)計，基于投資、產(chǎn)權(quán)、成本及資本等四個維度的體例,為人力資源設(shè)計了工業(yè)企業(yè)會計的四個會計模塊。既是獨立的思維,也是系統(tǒng)的思考。如圖1所示[6](P22-23)。

圖1　企業(yè)人力資本信息指標的會計模塊

二、企業(yè)人力資源的投資事項及其信息指標的會計模塊

對于人力資源的投資活動來說,指人力被視為資源的內(nèi)涵而擴展外延的經(jīng)濟行為。企業(yè)的行為只是一種個別情況,就是人力資源的開發(fā)活動。在普遍的情況下,人力資源的產(chǎn)權(quán)指向生理權(quán)[1](P81-82)。

(一)人力資源投資

在特定狀況時,人力資源投資是指人力資源的產(chǎn)權(quán)投資的行為。在一般情況下,究其投資行為的動機,盡管是人力資源產(chǎn)權(quán)的交易目的(為了資源的產(chǎn)權(quán),即人力資產(chǎn)),而在投資活動的內(nèi)部,各項資本性支出的內(nèi)容又是人力資源產(chǎn)權(quán)的成本開支。但是,即使作為成本支出形式,各項收益性支出也不形成人力資源的使用權(quán)的成本開支。企業(yè)對人力資源的使用權(quán)投資之于人身,也是把資源的外延定格為人力,本質(zhì)就是人力資源的開發(fā)[3](P32-33)。對于一次性的開發(fā)成本的攤銷,也就是投資成本隨產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)持續(xù)而分期地收回。

(二)企業(yè)會計的人力資源投資事項

當(dāng)企業(yè)作為投資主體時,在這種人力資源管理的典型活動中,企業(yè)投資的各項支出,構(gòu)成了人力資源的成本。人力資源投資活動可以分解出企業(yè)人力資源會計的會計事項,在投資過程完成后,確認產(chǎn)權(quán)投資及計量相應(yīng)的人力資產(chǎn)以及確認使用權(quán)投資,計量開發(fā)成本抑或人力成本[6](P32)。

(三)人力資源投資的信息指標及投資事項的會計

企業(yè)人力資源投資的基本事項是設(shè)計會計模式的依據(jù),包括賬戶、賬務(wù)、賬項等內(nèi)容。

1.會計賬戶的設(shè)置對于企業(yè)人力資源投資事項的信息指標設(shè)計，要求設(shè)置“人力資源投資成本——成本補償”賬戶以及“物力資產(chǎn)”賬戶，系統(tǒng)地設(shè)置投資事項的賬務(wù)處理的流程。

2.基礎(chǔ)賬務(wù)處理體例在人力作為資源而投入企業(yè)以前，人力資源產(chǎn)權(quán)的投資所發(fā)生的各項資本性支出，則指企業(yè)招募、選拔、錄用及安置員工的各項成本開支。各項支出發(fā)生時，借記“人力資源投資成本——成本補償”賬戶，貸記“物力資產(chǎn)”賬戶[4](P10-12)。 投資過程已經(jīng)完成并可以計算投資成本后，確認相應(yīng)人力資產(chǎn)的會計模式的設(shè)計，歸于第二個會計模塊。

3.基本賬項關(guān)系企業(yè)人力資源投資事項的會計設(shè)計,投資的各項成本與支出的信息指標的設(shè)置中,投資支出的確認及人力資產(chǎn)的計量是主線。

三、企業(yè)人力資源的產(chǎn)權(quán)交易及其信息指標的會計模塊

產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)交易屬于經(jīng)濟學(xué)的范疇, 人力資源的產(chǎn)權(quán)交易與產(chǎn)權(quán)的交易又是人力資源會計學(xué)研究的領(lǐng)域[3](P12)。 產(chǎn)權(quán)是基于所指事物的所有權(quán)為基礎(chǔ)的權(quán)能組合, 所有權(quán)則是核心的支配,還有可能給予使用權(quán)、 占用權(quán)等處置權(quán)以及權(quán)益分配權(quán)。 至于人力資源的產(chǎn)權(quán), 則是人力自身之于經(jīng)濟行為的范疇[9](P78-86)。

(一)人力資源產(chǎn)權(quán)

人力資源產(chǎn)權(quán)基于人力本身,既有投資者(企業(yè)或個人(自身或他人)等投資人)對資源的支配權(quán),也有對人力的控制權(quán)力[13](P173-179)。人力資源投資的特別形式是產(chǎn)權(quán)投資,為了資源的產(chǎn)權(quán)的投資行為,在投資過程結(jié)束以后也可以理解為產(chǎn)權(quán)行為。從產(chǎn)權(quán)主體與客體看,則是勞動力對其外延的人力之抽象內(nèi)涵的具體化[1](P202)。

(二)企業(yè)會計與人力資源產(chǎn)權(quán)交易

產(chǎn)權(quán)屬于權(quán)力,而權(quán)益則屬于權(quán)利,兩者都基于法理權(quán)。前者是必須的前提,后者是必要的條件。一般狀況下,人力資源權(quán)益是指人力的權(quán)益,基于生理權(quán)；在特殊狀況下,人力資源的產(chǎn)權(quán)投資行為的動機是資源的產(chǎn)權(quán),則表現(xiàn)為法理權(quán),涉及人力資本的確認。至于人力資源的使用權(quán)的追加投資,基于生存權(quán),涉及人力成本的攤銷。所以既有人力資源產(chǎn)權(quán)的投資,也有人力資源權(quán)益的投機,這是廣義的人力資源投資的議題。對人力資源的權(quán)益的投機還可以解釋為人力資源產(chǎn)權(quán)的交易行為,而人力資源產(chǎn)權(quán)投資的動機也是人力資源的產(chǎn)權(quán)交易。

(三)人力資源的產(chǎn)權(quán)的信息指標及產(chǎn)權(quán)交易的會計

企業(yè)人力資源的產(chǎn)權(quán)交易的基本內(nèi)容,即設(shè)計會計模式的形式依據(jù),包括賬戶、賬務(wù)、賬項等內(nèi)容。

1.會計賬戶的設(shè)置企業(yè)對人力資源的產(chǎn)權(quán)交易的信息指標，在“人力資源投資成本——成本補償”賬戶以外，還要求設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶、“人力資本”賬戶以及“人力成本”賬戶。在上述典型形式下，系統(tǒng)地對投資的行為或投機的動機設(shè)置產(chǎn)權(quán)交易的賬務(wù)處理的流程。

2.基礎(chǔ)賬務(wù)處理體例人力資源的產(chǎn)權(quán)投資的行為是人力資源的產(chǎn)權(quán)交易，動機則是人力資源的權(quán)益分配。投資過程已經(jīng)完成且可以計算投資成本后，產(chǎn)權(quán)投資的成本等同于已經(jīng)犧牲的產(chǎn)權(quán)交易的價值[5](P20)。盡管產(chǎn)權(quán)交易的價值犧牲未必與產(chǎn)權(quán)投資的成本補償相等，但當(dāng)確認相應(yīng)的人力資產(chǎn)時，以公允價值入賬借記“人力資產(chǎn)”賬戶和按賬面價值結(jié)賬貸記“人力資源投資成本——成本補償”賬戶。兩種計價標準之間產(chǎn)生的差額，貸記“人力資本”賬戶或借記“人力成本”賬戶。如果是借記“人力資本”，則人力資本的增值是人力資產(chǎn)的風(fēng)險保障。風(fēng)險保障的會計模式的設(shè)計歸于第四個模塊。如果，貸記的是“人力成本”，而人力成本的攤銷卻是物力資產(chǎn)的損益補償。成本攤銷的會計模式的設(shè)計歸于第三個模塊。

3.基本賬項關(guān)系企業(yè)人力資源產(chǎn)權(quán)交易的會計,各項信息指標的設(shè)置中,投資轉(zhuǎn)賬與產(chǎn)權(quán)確認是基本主線。

四、企業(yè)人力資源的成本補償及其指標信息的會計模塊

在人力資源投資活動中，經(jīng)常面對諸如人力資源成本與人力成本，人力資源價值與人力價值等這些概念范疇的問題，而它們有不同的含義[7](P47)。人力資源成本指人力被視為企業(yè)(經(jīng)營性組織)的資源而進一步開發(fā)的開發(fā)成本，解釋在物的外殼掩蓋下，人力資源內(nèi)涵“由小到大”的提升與外延“由大到小”的提煉的關(guān)系，并非是實際的支出，而人力成本則是針對組織(包括企業(yè)在內(nèi))的人力來講，成本的支出則具體化。關(guān)于人力資源價值與人力價值的關(guān)系，也可以參照處之，只是企業(yè)的人力資源管理更要明晰人力資源成本與人力成本的界定。

(一)人力成本

人力是天賦于人的力,指人的體力與腦力的綜合。對于綜合的效用來說,則是人類自身生存和發(fā)展的必要[14](P35-37)。人力成本則是指再生人力的投資成本,指投資過程的價值犧牲。這是泛指,而抽象概括才是人力投資與人力資源投資之不同。在具體的情況下,任何組織的管理首先是資源的配置問題,其次才是利益的分配問題。如果組織為了開發(fā)人力資源的成本支出被列入人力成本的開支內(nèi)容,則掩蓋了作為人力開發(fā)的保健、培訓(xùn)、教育等形式的人力資源投資成本的資本性支出,就會漠視人力的存在[16](P102-113)。因此,對人力成本的界定,基于人力的因素與組織的要素,也就是指經(jīng)營型的企業(yè)組織[17](P49)。

(二)企業(yè)人力成本及其成本補償

由于企業(yè)是經(jīng)營性組織,組織的人力資源被視為人力形態(tài)的資源,則人力的內(nèi)涵就是人力資源,而勞動力作為具體的外延,才是生產(chǎn)經(jīng)營過程中一切價值的源泉。因此,生產(chǎn)經(jīng)營是人力成本得到補償?shù)男畔碓?勞動成果則是人力資本參與分配的信息淵源。在生產(chǎn)經(jīng)營工程中,勞動力再生產(chǎn)的維持支出,為企業(yè)獲得對人力資源的使用權(quán),屬于收益性支出。至于招募、選拔、錄用及安置等資本性支出,盡管是企業(yè)對人力資源的投資成本,但作為資本性支出,不能列入人力成本,從當(dāng)期權(quán)益分配渠道獲得補償。因此,對于企業(yè)有關(guān)人力資源的使用成本和取得成本的研究來說,則是誤導(dǎo)[15](P34-36)。

(三)人力成本的指標信息及成本補償?shù)臅?/p>

企業(yè)人力資源的成本補償?shù)幕厩?，即設(shè)計會計模式的內(nèi)容依據(jù),包括賬戶、賬務(wù)、賬項等內(nèi)容。

1.會計賬戶的設(shè)置人力成本的指標信息， 在“人力資產(chǎn)”賬戶、“人力成本”賬戶、“人力資源投資成本——成本補償”賬戶以外，需要設(shè)置“人力資源投資成本——成本攤銷”賬戶、 “人力資源投資損益——替代損益”賬戶以及“應(yīng)付工資及福利”賬戶等，系統(tǒng)地根據(jù)人力成本的內(nèi)容及成本補償?shù)男问皆O(shè)計賬務(wù)處理。

2.基礎(chǔ)賬務(wù)處理體例人力資源使用權(quán)的各項收益性投資支出，不同于在產(chǎn)權(quán)交易以前產(chǎn)權(quán)投資行為的資本性支出，也不同于人力作為資源在投入企業(yè)以后開發(fā)過程中的資本性支出。盡管使用權(quán)的各項收益性支出與兩類資本性支出同作為成本支出，但卻有不同的成本開支，包括人力成本、人力資本、開發(fā)成本。其中，開發(fā)成本又是一種人力資源投資的投機成本。發(fā)生各項資本性支出時，做借記“人力資源投資成本——成本補償”賬戶以及“人力資源投資成本——成本攤銷”賬戶和貸記與該項支出相關(guān)的“物力資產(chǎn)”賬戶。這一點處置，對前人的研究是一個必須糾正的問題。 當(dāng)然，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，工資及福利等費用開支也是用收益性的支出，列入企業(yè)維持勞動力再生產(chǎn)的成本開支。既然作為成本支出，不僅是勞動者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容，而且是對勞動力成本的補償形式，那么對勞動者的人力之成本的補償，做借記“人力資源投資成本——成本補償”賬戶和貸記“人力成本”賬戶的處理。但是，勞動力的補償成本，卻小于人力的投資成本。對于補償?shù)某杀九c投資的成本之間的差額，做借記“人力資產(chǎn)”賬戶。人力資產(chǎn)既不是勞動力成本，也不是人力成本。關(guān)于人力資產(chǎn)的確認，歸于第四個會計模塊。 對于工業(yè)企業(yè)來說，在計算產(chǎn)品成本的過程中，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”等成本賬戶，或“管理費用”及“銷售費用”等費用賬戶，貸記“應(yīng)付工資及福利”賬戶。實際支付工資時，借記“應(yīng)付工資及福利”賬戶，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶[16](P91-96)。在人力的使用過程中，企業(yè)各項資源同樣存在著被替代的風(fēng)險。當(dāng)人力作為企業(yè)的資源而被替代時，替代損失(主動替代的補償支出)應(yīng)借記“人力資源投資損益——替代損益”賬戶，貸記“物力資產(chǎn)”賬戶，而替代收益(被動替代的賠償收入)應(yīng)借記“物力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資源投資損益——替代損益”賬戶。

3.基本賬項關(guān)系對企業(yè)人力成本的價值補償?shù)臅?關(guān)鍵是各項成本的權(quán)益與補償價值的指標信息的生成,則計算成本與對比損益就是主線。

五、企業(yè)人力資本的權(quán)益分配及其指標信息的會計模塊

從勞動力要素,到人力的元素(體力和腦力),再到人力資源因素,這個歷史進程是人們對人的體力與(非和)腦力的認識觀念的不斷更新。美國經(jīng)濟學(xué)家舒爾茨及其人力資本理論進一步使人們對人力資源有了更深入的認識[11](P75-79)。知識經(jīng)濟時代,人力資本是推動社會經(jīng)濟發(fā)展的首要因素。然而,人們對于人力資本的范疇(社會學(xué)還是經(jīng)濟學(xué))的定位以及人力資本的概念(生產(chǎn)要素還是經(jīng)濟因素)的定義,至今仍存在爭議[7](P49)。

(一)人力資本

在近代西方經(jīng)濟學(xué)中,資本是經(jīng)濟因素,決定了為產(chǎn)出所投入的資源,也包括人力在內(nèi)[18](P135-138)。在規(guī)范經(jīng)濟學(xué)中,資本是指生產(chǎn)要素。馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)理論則把資本定義為(而非可以)帶來剩余價值的價值,又解釋為在物的外殼掩蓋下的一種社會生產(chǎn)關(guān)系,資本家與雇傭工人的剝削關(guān)系[10](P331-338)。

會計誕生于人類長期的生產(chǎn)生活實踐,而會計學(xué)又遠遠地早于經(jīng)濟學(xué)[12](P21-22)。溯本求源,研究現(xiàn)代的會計學(xué),則可以把資本解釋為資產(chǎn)(具體形態(tài)的資源)的“歸宿”狀態(tài)與“歸屬”形式的關(guān)系。其實,無論是因素還是要素論,關(guān)鍵的是資本的淵源。即使是因素與要素的關(guān)系論,人力資本也始終是人力形式來源的資本,以及以資本求償?shù)娜肆κ褂玫臓顟B(tài),一直解釋著一種典型的權(quán)益的分配關(guān)系[7](P50)。

(二)企業(yè)會計與人力資本的權(quán)益分配

權(quán)益機理是內(nèi)在的關(guān)系(指要素),在人力資源管理過程中,產(chǎn)權(quán)交易之于人力資源產(chǎn)權(quán)的變動,也是人力資本確認的結(jié)果。既然人力資本也是一種典型的權(quán)益的分配關(guān)系,人力資源的產(chǎn)權(quán)投資行為的動機不同,那么,就要把人力資源權(quán)益區(qū)分為人力資本的所有者權(quán)益和人力成本的勞動者權(quán)益。其中,對于勞動者權(quán)益來說,它僅是作為人力本身的勞動者的勞動力再生產(chǎn)成本的補償權(quán)。

(三)人力資本的指標信息及權(quán)益分配的會計

企業(yè)人力資本權(quán)益分配的基本來源,即設(shè)計會計模式的依據(jù)形式,包括賬戶、賬務(wù)、賬項等內(nèi)容。

1.會計賬戶的設(shè)置企業(yè)人力資本權(quán)益分配的指標信息， 在“人力資源投資成本——成本補償”賬戶、“人力資產(chǎn)”賬戶、“人力資本”賬戶以外，要求設(shè)置“人力資源投機資本——權(quán)益分配”賬戶、“實收資本”賬戶、“利潤分配——未分配利潤”賬戶以及“應(yīng)付人力資本紅利”賬戶，系統(tǒng)地針對人力資本的內(nèi)涵及權(quán)益分配的外延設(shè)計賬務(wù)處理。

2.基礎(chǔ)賬務(wù)處理體例人力資源產(chǎn)權(quán)的交易行為是人力資源的權(quán)益之投機的動機。產(chǎn)權(quán)交易尚未犧牲的成本等同于權(quán)益投機的資本，那么人力資源的權(quán)益投機的人力資本則等量于人力資源產(chǎn)權(quán)交易的公允價值。在人力資源的產(chǎn)權(quán)交易行為的活動中，當(dāng)企業(yè)作為產(chǎn)權(quán)主體，在確認權(quán)益投機的人力資本時，做借記“人力資產(chǎn)”賬戶和貸記“人力資本”賬戶。盡管人力資本的權(quán)益分配是股權(quán)的分紅，但人力資產(chǎn)的風(fēng)險沒有保障，同時人力資本又屬于虛頭股權(quán)，因此分紅的股利首先使風(fēng)險有保障和股權(quán)無虛頭。分配人力資本紅利時，在分紅期內(nèi)借記“人力資本”賬戶和貸記“人力資源投機資本——權(quán)益分配”賬戶，同時做借記“人力資源投資成本——成本補償”賬戶和貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。對于“人力資源投機資本——權(quán)益分配”賬戶的貸方余額才是實收的資本，可以從物力資產(chǎn)求償?shù)膶嶋H利益，做借記“人力資源投機資本——權(quán)益分配”賬戶和貸記“實收資本”賬戶。當(dāng)實際分配股利時，借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶和貸記“應(yīng)付人力資本紅利”賬戶。當(dāng)實際支付紅利時，借記“應(yīng)付人力資本紅利”賬戶和貸記“現(xiàn)金”賬戶等，支付相應(yīng)貨幣資金。

3.基本賬項關(guān)系企業(yè)人力資本的權(quán)益分配會計,關(guān)鍵是資本的產(chǎn)權(quán)與分配的權(quán)益之指標信息的生成,則實收資本與分配紅利就是主線。

綜上所述,人力資源管理活動基于人力資源產(chǎn)權(quán)與權(quán)益的內(nèi)涵式關(guān)系。在設(shè)置產(chǎn)權(quán)因素的信息指標的基礎(chǔ)上,設(shè)計權(quán)益要素的指標信息,構(gòu)建了人力資源管理的會計模式。新的會計及模式,既是人力資源管理會計研究的范例,又是人力資源會計的應(yīng)用及推廣的體例。

參考文獻：

[1] 吳瀧.基于產(chǎn)權(quán)行為分析的人力資源會計模式研究[M].西安:陜西人民出版社,2007.

[2] 吳瀧. 對人力資源會計研究困境與出路的思考[J].會計研究,2010，(1).

[3] 吳瀧.對人力資源會計理論的創(chuàng)新[J].會計研究,2008，(10).

[4] 吳瀧.基于產(chǎn)權(quán)行為研究的人力資源會計模式再造[J].會計研究,2007，(1).

[5] 吳瀧.人力資源會計研究與應(yīng)用之再思考[J].會計研究,2005，(10).

[6] 吳瀧.人力資源會計新模式賬務(wù)處理體例設(shè)計及機理關(guān)系[J].財務(wù)與會計,2008，(3).

[7] 楊有紅.關(guān)于人力資源會計的若干理論問題[J].會計研究,2002，(9).

[8] 楊明洪.論西方人力資本理論的研究主線與思路[J].經(jīng)濟評論,2001，(1).

[9] 鄧榮霖.現(xiàn)代企業(yè)制度[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,1995.

[10] 馬克思.政治經(jīng)濟學(xué)批判大綱(草稿)[M].北京: 人民出版社,1963.

[11] 高鴻業(yè).西方經(jīng)濟學(xué)(宏觀部分)[M].北京: 中國人民大學(xué)出版社,2000，(5).

[12] 葛家澍.人力資源會計相關(guān)問題探討[J].財務(wù)與會計導(dǎo)刊,2004，(11).

[13] 伍中信.產(chǎn)權(quán)與會計[M].上海:立信會計出版社,1998.

[14] 劉仲文.人力資源會計學(xué)[M].北京:中國勞動社會經(jīng)濟出版社,2007.

[15] 閻達五.關(guān)于人力資源會計的框架[J].會計研究,1996，(11).

[16] 張文賢.人力資源會計的四大難題[J].會計研究,1995，(12).

[17] 阿爾欽,H·德姆塞茨. 財產(chǎn)權(quán)利與制度變遷[M].劉守英，譯.上海:上海人民出版社,1994.

[18] 西奧多·W·舒爾茨.論人力資本投資[M].吳珠華，譯.北京:北京經(jīng)濟學(xué)院出版社,1990.

[責(zé)任編輯衛(wèi)玲]

【經(jīng)濟研究】

The Accounting Qualitation of Human Resources and its Design

of Organization on Accounting Pattern

WU Long

(SchoolofEconomicsandManagement,NorthwestUniversity,Xi′an710069,China)

Abstract:Human resource accounting is based on accounting logic, the expansion of human resources and the development of positioning to labor. Labor is the source of value creation, and manufacturing industry is the source of value added value. The system of manufacturing value movement, the representation of industrial enterprises, and the enterprise accounting relative to the paradigm, as the labor of human being regarded as a resource of accounting (referring to the accounting process, Account), the first is the enterprise model of accounting (refers to the form of Accounting), which is the model of industrial enterprise accounting. Therefore, in the analysis of the contemporary factors of human resource accounting, the traditional elements of the accounting of industrial enterprises, is based on the further deduction of the enterprise human resource accounting model. Specifically, it accounts for human resource investment matters accounting and human resource property transactions, as well as the human cost module of accounting and human capital accounting. This model of accounting, is based on investment, property rights, cost and capital, and other four dimensions.

Key words:investment of human resources property right; transaction of human resource property right; accounting mode of human resource; human resources; human capital

作者簡介：閆靜,女,山西垣曲人,西北大學(xué)博士生,從事旅游企業(yè)管理和區(qū)域旅游合作研究。

基金項目：國家社會科學(xué)基金重點項目(14AYJ025);教育部人文社會科學(xué)重點研究基地重大項目(12JJD790018)

收稿日期：2015-03-02

中圖分類號：F235.5

文獻標識碼：ADOI：10.16152/j.cnki.xdxbsk.2015-06-018