楊木珠

摘要：探討科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的若干問(wèn)題與建議，加強(qiáng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅能夠降低不必要的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，還能夠促進(jìn)科研事業(yè)單位的工作效率，確?？蒲惺聵I(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序、正常地開(kāi)展。本文旨在分析科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出若干改進(jìn)建議，為實(shí)際工作提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 問(wèn)題 建議

近幾年來(lái)，隨著人們對(duì)健康理念的研究不斷深入，中國(guó)居民消費(fèi)由溫飽型逐漸向營(yíng)養(yǎng)型轉(zhuǎn)變。水產(chǎn)品被視為最佳動(dòng)物蛋白質(zhì)來(lái)源，越來(lái)越得到人們的青睞。隨著我國(guó)的水產(chǎn)科研經(jīng)費(fèi)的持續(xù)增長(zhǎng)，水產(chǎn)科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和完善，水產(chǎn)科研事業(yè)單位的重要性不言而喻，其在進(jìn)行水產(chǎn)科研攻關(guān)過(guò)程中，水產(chǎn)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)及科研經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支等一系列資金的使用情況，均需嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)制度及有關(guān)部門(mén)對(duì)資金使用的說(shuō)明。如果沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，將無(wú)法確?？蒲匈Y金的正確使用，甚至?xí)l(fā)生腐化現(xiàn)象，進(jìn)而影響到科研攻關(guān)的成敗。筆者作為水產(chǎn)科研所的一名財(cái)務(wù)工作人員，就水產(chǎn)科研資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出若干改進(jìn)建議，以期為水產(chǎn)科研單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制方面提供參考。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

國(guó)家財(cái)政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012年]21號(hào)）并于2014年1月1日起正式全面實(shí)施。更加有效地引導(dǎo)科研事業(yè)單位建立建全內(nèi)部控制，旨在進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政防腐機(jī)制的建設(shè)?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部控制涵蓋預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。建立完善的內(nèi)部控制，必須充分考慮到內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等重要要素。

科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以說(shuō)是單位或機(jī)構(gòu)整個(gè)財(cái)務(wù)管理的重心所在，水產(chǎn)科研單位具備一般科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的共同性，同時(shí)，水產(chǎn)科研單位又有自已獨(dú)特的行業(yè)性，如水產(chǎn)科研具有季節(jié)性，根據(jù)水產(chǎn)的繁育季節(jié)開(kāi)展科研工作，因此，有效的內(nèi)部控制可以對(duì)科研資金進(jìn)行合理整合調(diào)節(jié)，從而提高各個(gè)部門(mén)之間的合作及溝通能力，有效地完成上級(jí)單位下達(dá)的水產(chǎn)科研任務(wù)，加強(qiáng)水產(chǎn)科研攻關(guān)能力。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以有效監(jiān)督、控制預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，并且預(yù)測(cè)資金的使用方向，所以，內(nèi)部控制是整個(gè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)保證，在內(nèi)部控制過(guò)程中，完善的管理機(jī)制對(duì)于強(qiáng)化內(nèi)部控制的意義至關(guān)重要，它能夠提升財(cái)務(wù)管理水平。利用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以規(guī)避科研事業(yè)單位中存在的財(cái)務(wù)混亂、科研經(jīng)費(fèi)挪用以及腐化等現(xiàn)象發(fā)生，確保科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及真實(shí)性，所以，強(qiáng)化水產(chǎn)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制極其必要。

二、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

隨著水產(chǎn)科研領(lǐng)域的不斷拓展、科研項(xiàng)目的不斷延升，國(guó)家對(duì)水產(chǎn)科研資金的投入大幅增長(zhǎng)。如何確保財(cái)政資金的安全運(yùn)行、提高資金的利用效率、國(guó)有資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，保障單位管理的合法合規(guī)成為目前需要解決的問(wèn)題。因此，完善內(nèi)部控制對(duì)單位的發(fā)展至關(guān)重要。

（一）制度不完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力

目前，我國(guó)水產(chǎn)科研單位的項(xiàng)目資金收入基本上由國(guó)家財(cái)政撥款，及部分以水產(chǎn)科技技術(shù)提供服務(wù)收取的經(jīng)費(fèi)。盡管設(shè)立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是缺乏針對(duì)性、合理性及可行性，如水產(chǎn)科研項(xiàng)目有很多場(chǎng)地在偏僻縣級(jí)以下地區(qū)，經(jīng)常性的漁船租賃，不能使用公務(wù)卡結(jié)算，無(wú)法充分體現(xiàn)出公務(wù)卡的規(guī)范預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，減少現(xiàn)金支付結(jié)算，提高政府支出透明度，加強(qiáng)管理與監(jiān)督以及預(yù)防腐敗的重要性。其次，相關(guān)管理層缺乏控制意識(shí)和執(zhí)行能力，制定的考評(píng)制度流于形式等原因，均導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮固有職能。科研資金盡管是財(cái)政撥款，但是項(xiàng)目攻關(guān)卻不能夠離開(kāi)內(nèi)部控制，因此內(nèi)部控制需要一定的風(fēng)險(xiǎn)防范體系進(jìn)行約束，降低財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)，避免發(fā)生資金入不敷出、科研項(xiàng)目攻關(guān)失敗等惡劣事故。所以，制度的不完善將會(huì)導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)支出不合理，從而浪費(fèi)國(guó)家財(cái)政資金，不利于水產(chǎn)科研事業(yè)單位的科研攻關(guān)。

（二）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控環(huán)境薄弱

由于科研事業(yè)單位長(zhǎng)期受到政府財(cái)政扶持，因此在內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制方面沒(méi)有相應(yīng)意識(shí)，單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)較薄弱，重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理。財(cái)政考核、執(zhí)行、預(yù)算等僅僅是例行公事，并非嚴(yán)格對(duì)待，對(duì)上級(jí)部門(mén)審計(jì)科研事業(yè)單位造成了不利影響，難以實(shí)際掌控科研事業(yè)單位的財(cái)政狀況。所以，科研事業(yè)單位的管理層不能輕視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，防止科研資金流失、會(huì)計(jì)報(bào)表失真、財(cái)務(wù)管理混亂等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）缺乏信息化支持

21世紀(jì)是信息化時(shí)代，信息化技術(shù)已經(jīng)融入到人們工作和生活的各個(gè)方面，財(cái)務(wù)信息平臺(tái)建設(shè)不僅能快速地為管理層提供科研資金使用情況，還能方便管理層做出經(jīng)營(yíng)及管理決策的調(diào)整，提高員工的工作效率。但是我國(guó)當(dāng)前的水產(chǎn)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)普遍還沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)信息化管理，還未形成一套有效的、系統(tǒng)的、科學(xué)的信息平臺(tái)。從目前的狀況分析，信息化建設(shè)無(wú)法量化投入產(chǎn)出比，是制約信息化發(fā)展的最主要因素。工作人員不申請(qǐng)，管理層不重視，因而難以對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)進(jìn)行有效改善，導(dǎo)致科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)陷入尷尬的局面。

（四）缺乏完善的內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)體系

目前，科研單位雖然依據(jù)規(guī)定建立了必要的內(nèi)部控制制度，并在一定程度上實(shí)施了內(nèi)部控制，但在實(shí)際工作中卻未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。對(duì)內(nèi)部控制的有效性缺乏量化評(píng)價(jià)體系，對(duì)控制失效現(xiàn)象嚴(yán)重的情況也未能建立責(zé)任追究制。

三、加強(qiáng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

隨著國(guó)家對(duì)水產(chǎn)科研資金投入的大幅增長(zhǎng)，如何確保水產(chǎn)科研資金的使用合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，更好地承擔(dān)起水產(chǎn)科研職責(zé)的履行，建立建全的內(nèi)部控制體系至關(guān)重要。

（一）完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度

事業(yè)單位內(nèi)部控制涵蓋預(yù)算業(yè)務(wù)，收支業(yè)務(wù)，政府采購(gòu)業(yè)務(wù)，資產(chǎn)管理，建設(shè)項(xiàng)目，合同等。一般而言，科研事業(yè)單位在制訂完財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度之后，必須要嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，并且發(fā)揮其主觀(guān)職能及監(jiān)督職能，通過(guò)考核評(píng)估對(duì)溝通合作、執(zhí)行、預(yù)算，決算等階段予以事中控制考評(píng)，同時(shí)將其作為年終考核依據(jù)，并且鼓勵(lì)控制的成效，對(duì)不遵守的人員進(jìn)行相應(yīng)處罰。完善內(nèi)部控制制度并非完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，而是要以人為本，靈活的對(duì)科研事業(yè)單位財(cái)政予以控制。科研事業(yè)單位在接受監(jiān)察審計(jì)過(guò)程中的不可控因素相對(duì)較多，其次在經(jīng)營(yíng)、租賃、融資及投資等方面也有所涉獵，這就導(dǎo)致假如內(nèi)部控制過(guò)于嚴(yán)格，將會(huì)存在顧此失彼的現(xiàn)象，所以在制定內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，必須從實(shí)際出發(fā)，采取適中的原則，嚴(yán)加控制經(jīng)營(yíng)、租賃、融資及投資等領(lǐng)域中容易發(fā)生的問(wèn)題，完善報(bào)銷(xiāo)程序，充分利用公務(wù)卡的防范創(chuàng)新舉措。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

一個(gè)良好的內(nèi)部控制意識(shí)是保證科研事業(yè)單位財(cái)政內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。當(dāng)前《會(huì)計(jì)法》等諸多法律均明確規(guī)定了單位內(nèi)部控制的要點(diǎn)，凸顯其重要性，所以，想要強(qiáng)化科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，則必須要提高內(nèi)部控制意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)采取積極支持的態(tài)度，全程參與內(nèi)部控制的建設(shè)，提供必要的人力、物力支持。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人須加強(qiáng)與科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員溝通，宣傳內(nèi)控的重要性。充分利用財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門(mén)或崗位的作用，提高宣傳力度，組織學(xué)習(xí)及培訓(xùn)，在整個(gè)科研事業(yè)單位的工作人員中營(yíng)造一種提高內(nèi)控意識(shí)的氛圍，并且重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，結(jié)合各個(gè)單位和各個(gè)崗位的實(shí)際情況，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高其可操作性及效益性，并且加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力，確保內(nèi)部控制能夠在科研事業(yè)單位財(cái)政中實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。

（三）建立信息化平臺(tái)

在信息環(huán)境下通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)等新興技術(shù)建立起來(lái)的信息化，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制平臺(tái)可以對(duì)財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析以及財(cái)務(wù)措施等予以信息化管理，從而保證科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可靠有效，方便國(guó)家審計(jì)，提高科研事業(yè)單位各個(gè)部門(mén)之間的連通性及協(xié)作性，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有利監(jiān)管，所以，科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化平臺(tái)建設(shè)非常有必要，在這個(gè)信息化平臺(tái)中，領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、部門(mén)及科研人員均能夠?qū)崿F(xiàn)共享的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是不可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行私人修改，僅有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人員方可具備相應(yīng)權(quán)限，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改刪除。財(cái)務(wù)部門(mén)能夠獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息以及相關(guān)資產(chǎn)信息，且相關(guān)部門(mén)及領(lǐng)導(dǎo)也能夠獲取相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，從而將此作為戰(zhàn)略發(fā)展以及科研業(yè)務(wù)的依據(jù)所在，其次，信息化系統(tǒng)能夠結(jié)合先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)以及科研事業(yè)單位的具體特點(diǎn)，從而對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，提高科研事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力的效力，強(qiáng)化可持續(xù)發(fā)展的若干需求。

（四）完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，提高內(nèi)部控制質(zhì)量

水產(chǎn)科研單位在項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的到達(dá)情況，預(yù)算的執(zhí)行力度、經(jīng)費(fèi)的使用、績(jī)效的考核等方面的內(nèi)部控制加以規(guī)范，通過(guò)科研和財(cái)政的兩大核心部門(mén)的協(xié)作與配合，促使項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的真實(shí)有效及合理使用。與此同時(shí)，要求相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好項(xiàng)目規(guī)劃以及績(jī)效管理工作，做好資金的預(yù)算編制，保證資金的使用合規(guī)合理，杜絕違紀(jì)行為發(fā)生，真正系統(tǒng)化和規(guī)范化內(nèi)部控制，提高水產(chǎn)科研資金內(nèi)部控制質(zhì)量。也可以聘請(qǐng)中介結(jié)構(gòu)予以績(jī)效審核，或者利用各種媒介公開(kāi)信息，積極接受社會(huì)各界的監(jiān)督，從而對(duì)當(dāng)前的內(nèi)控制度進(jìn)行不斷完善。

四、展望

強(qiáng)化科研事業(yè)單位財(cái)政內(nèi)部控制對(duì)于整個(gè)財(cái)政管理工作至關(guān)重要，不僅能夠有效避免內(nèi)部控制中可能存在的財(cái)政混亂、腐化等現(xiàn)象，還能夠提高科研事業(yè)單位的工作效率。在實(shí)際工作中強(qiáng)化各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)溝通，建立健全一套科學(xué)、有效的財(cái)政內(nèi)部控制制度，并且明確財(cái)務(wù)人員的職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控及監(jiān)督，提高資金的合理配置和使用效率，從而促進(jìn)科研事業(yè)單位財(cái)政管理工作的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：福建省水產(chǎn)研究所）