陳晶

【摘 要】隨著經(jīng)濟市場化、全球化步伐的加快，越來越多的企業(yè)暴露出舞弊案件在傷害企業(yè)本身利益的同時也給企業(yè)相關(guān)利益者，尤其是直接投資者帶來了重大的損失，擾亂了社會正常的經(jīng)濟秩序，嚴重阻礙了經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。本文以財務報表審計和內(nèi)控審計為研究對象，分析了兩者整合的必要性和整合路徑，以期對企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表審計整合方面的建設提供參考意見。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計；整合審計；財務報表審計

一、引言

社會經(jīng)濟的發(fā)展，時代對審計提出了新的要求，無論從企業(yè)角度還事務所角度，內(nèi)部控制審計與財務報表走上整合的道路已經(jīng)不可避免，整合審計不僅可以提高審計質(zhì)量、降低審計費用，同時能夠提高相關(guān)利益者使用信息的真實性和準確性。在這一背景下，本文將針對財務報表審計和內(nèi)部控制審計的關(guān)聯(lián)性命題展開研究。

二、財務報表審計與內(nèi)控審計的理論概述

1.基礎(chǔ)內(nèi)涵

財務報表審計針對的主要是被審計單位的經(jīng)營成果、財務狀況以及現(xiàn)金流量，反映的是被審計單位的財務報表的可信賴程度。而內(nèi)部控制審計的目的則在于確定被審計單位的內(nèi)部控制是否能夠有效發(fā)揮其作用，從而確定被審計單位的控制風險，以及披露被審計單位與財務報告不相關(guān)的重大的內(nèi)部控制缺陷。

2.關(guān)聯(lián)意義

財務報告審計和內(nèi)部控制審計的整合是指被審計單位的內(nèi)部控制審計和財務報表審計可以由同一個審計師或同一個會計師事務所的項目組負責，根據(jù)內(nèi)部控制審計和財務報告審計的相關(guān)性制定審計流程、實施審計計劃并合理運用審計成果對被審計單位的內(nèi)部控制、財務狀況等作出綜合評價。將兩者結(jié)合起來審計可以在減少審計工作量、審計成本的同時提高審計效果和效率，以及提高相關(guān)利益者對企業(yè)財務、經(jīng)營等方面的知情權(quán)，

三、財務報表審計和內(nèi)控審計的整合必要

1.理論上具備可行性

在對被審計單位的財務報告進行審計的過程中，需要根據(jù)被審計單位的內(nèi)部控制的有效性確定實質(zhì)性測試的抽樣規(guī)模，因此審計師可以借鑒被審計單位內(nèi)部控制審計的審計成果，從而在確保降低審計風險的情況下節(jié)約審計成本，提高審計效率。

2.人才隊伍上有支撐

近年來，隨著國內(nèi)審計的不斷發(fā)展，審計師的專業(yè)技術(shù)和專業(yè)知識也在不斷提升，有大量合格的審計師具備相應的審計能力，具備了將內(nèi)部控制審計和財務報表審計進行整合的業(yè)務能力，也使得內(nèi)部控制審計和財務報表審計的整合擁有了堅實的人才基礎(chǔ)。

3.有效節(jié)約審計成本

如被審計單位的內(nèi)部控制審計和財務報表審計分別由不同的會計師事務所負責審計，那么被審計單位需要花費更多的人力物力和不同的會計師事務所進行溝通，相關(guān)的審計費用也會增多。然而，如被審計單位的內(nèi)部控制和財務報表審計均由同一家會計師事務所接手，則審計師在與被審計單位的管理層進行溝通的時候無疑會更加順暢，整體的審計時間無疑會更長，這更有利于審計師在更充分的審計期間發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大審計風險，保障審計質(zhì)量。

四、促進財務報表與內(nèi)控整合審計的構(gòu)想

1.善于規(guī)劃與利用審計時間

在目前的審計實踐中，由于會計師事務所承接了大量的審計任務，所以大多數(shù)審計項目組在安排被審計單位的審計時間時都會把時間安排得非常緊湊。這樣就導致了因內(nèi)部控制審計和財務報表審計整合而節(jié)省下來的時間并沒有被用于繼續(xù)降低審計風險，而是被安排承接另一個審計項目。也導致了內(nèi)部控制審計和財務報表審計整合的優(yōu)勢沒有得到充分的發(fā)揮，降低審計風險的目的很難達到。然而，財務報表審計與內(nèi)控審計整合的目的即在于高效利用內(nèi)部控制審計和財務報表審計的相關(guān)性。因此，實現(xiàn)內(nèi)控審計和財務報表審計的有機整合，最優(yōu)化利用審計時間，即對兩次審計都需要取得的證據(jù)進行一次性取得，并且在財務報表審計的過程中參照內(nèi)部控制審計的審計結(jié)果設計實質(zhì)性測試的抽樣范圍，能夠顯著提高審計效率。

2.建立健全內(nèi)控建設與內(nèi)控審計披露制度

內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務報告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。因此，建立健全的內(nèi)控制度，加強內(nèi)控審計披露制度的實施，可以使企業(yè)在日常經(jīng)營中逐步降低財務報表的中重大錯報，從而有效防止相關(guān)人員進行的舞弊案件的發(fā)生。同時，對所有上市公司都要求強制披露完整的內(nèi)部控制審計結(jié)果，使內(nèi)部控制審計披露更規(guī)范，更透明；對其中故意隱瞞和掩蓋自身內(nèi)部控制缺陷的，證監(jiān)會和有關(guān)部門應當采取嚴懲，以確保內(nèi)部控制審計披露的公正性、完整性和透明度。

3.夯實內(nèi)控審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)基礎(chǔ)

雖然我國的審計師的專業(yè)技術(shù)有了長足的進步，但是不可否認的是審計師的業(yè)務能力仍然有待提高。在短短的審計期間內(nèi)如何準確發(fā)現(xiàn)被審計單位的內(nèi)部控制缺陷，是每一個審計師需要認真解決的問題。因此，企業(yè)應繼續(xù)加強審計師的培訓，增強審計師的業(yè)務能力以及專業(yè)知識，從而更好的把握被審計單位的內(nèi)部控制情況，更準確的做出專業(yè)審計判斷，降低審計風險，提高審計效率。

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