陳計專

摘 要：2011年我國迎來了稅收制度的又一次重大改革—營改增，這也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，它對我國的稅制改革起到了推動作用。據(jù)此，從多個方面分析了營改增對企業(yè)財務管理的影響。

關鍵詞：

營改增；企業(yè)；財務管理

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）23026701

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）改革試點工作自2012年1月1日起開始實施，目前試點范圍已擴展至全國除了生活性服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)的大部分行業(yè)，到2015年年底全行業(yè)都將陸續(xù)完成“營改增”試點。這同時也意味著，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。

“營改增”之后，企業(yè)所有者和經(jīng)營者最為關注的問題是自身的稅負會增加還是減少？而企業(yè)財務人員更關注的則是新的稅種下，如何正確的計算稅款和核算涉稅業(yè)務？如何做好稅改后的納稅籌劃，使得企業(yè)的總體稅負能夠降低？可見，“營改增”對企業(yè)的發(fā)展和管理都有影響。因此，作為財務人員，應充分認識到稅改對財務管理影響的各個方面，并積極找到應對措施。

1 “營改增”的必要性

“營改增”是指對征收營業(yè)稅的應稅服務改征增值稅，由對營業(yè)額全額征稅變?yōu)閷υ鲋殿~征稅。從國際經(jīng)驗來看，全世界絕大多數(shù)實行了增值稅國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。我國逐步將增值稅征稅范圍擴大至所有商品和服務，以增值稅代替營業(yè)稅，符合國際慣例。

增值稅是我國的第一大稅種，是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人就其實現(xiàn)的增值稅征收的一個稅種。營業(yè)稅是我國的第三大稅種，是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種稅。營業(yè)稅的征稅對象廣泛，且實行多環(huán)節(jié)課稅，存在重復征稅的情況。因此，為促進我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、規(guī)范稅收制度，必需要完善增值稅抵扣鏈條。這項改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要是有利于消除重復征稅，減輕企業(yè)負擔，促進工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。并且還能促進中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展，鼓勵企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營模式和加強內(nèi)部管理。按照國務院的要求，要在2015年以前，把征收營業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。

2 “營改增”對企業(yè)財務管理的影響

2.1 發(fā)票管理方面的影響

實行營業(yè)稅時，企業(yè)使用的是從地稅機關領購的行業(yè)發(fā)票，如公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。改征增值稅后，則應根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和會計核算水平劃分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，分別使用不同的增值稅發(fā)票。若企業(yè)被認定為一般納稅人，則使用增值稅專用發(fā)票；若企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，則使用增值稅普通發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。因此，對增值稅專用發(fā)票的管理是十分嚴格的。而且，我國規(guī)定一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票，即使用包括領購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)的專用發(fā)票及相應的數(shù)據(jù)電文。因此，企業(yè)財務部門的稅務會計應認真學習國家稅務總局的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，盡快熟悉專用發(fā)票的各種操作方法。

2.2 納稅主體資格認定的影響

實行營業(yè)稅時，不須根據(jù)納稅人的生產(chǎn)規(guī)模和會計核算水平對納稅人進行分類，采用不同的管理方式。而改征增值稅后，當納稅人符合《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》中關于小規(guī)模納稅人的認定標準時，則會被認定為小規(guī)模納稅人。否則，將會被認定為一般納稅人。因此，“營改增”后，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，及時辦理納稅主體資格認定的手續(xù)，以免遭受損失。比如，對于某貨運公司，在“營改增”后，如果辦理了一般納稅人的認定手續(xù)，此后購買運輸工具（如貨車）時產(chǎn)生的進項稅額可以用來抵扣銷項稅額，降低企業(yè)的稅負。否則，只能計入固定資產(chǎn)的成本，以折舊的方式分攤到每個會計期間，由企業(yè)自己負擔。

2.3 稅款計算的影響

營業(yè)稅稅款的計算比較簡單，是按照營業(yè)額和規(guī)

定的適用稅率來進行計算的。計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率。

而增值稅稅款的計算相對要復雜一些。對于小規(guī)模納稅人而言，當期應納稅額=當期不含稅的銷售額×征收率。對于一般納稅人而言，當期應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額?？梢?，準確計算出一般納稅人的增值稅稅款的關鍵是要正確的計算出銷項稅額和進項稅額。銷項稅額=銷售額×適用稅率，進項稅額=買價×適用稅率。但實際經(jīng)營活動中情況復雜，所以銷項稅額和可以抵扣的進項稅額的確定對于稅務會計來說并不是件容易的事情。

2.4 涉稅業(yè)務賬務處理的影響

對于營業(yè)稅，一般是在月末計提時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅”。繳納稅款時，借記“應交稅費—應交營業(yè)稅”，貸記“銀行存款”。

增值稅的賬務處理則要復雜得多，以一般納稅人為例，有以下幾種情況。

2.4.1 銷售業(yè)務

一般納稅人每開出一張增值稅專用發(fā)票，確認收入時，借記“銀行存款”或“應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。

2.4.2 采購業(yè)務

一般納稅人采購貨物，收到增值稅專用發(fā)票時，借記“庫存商品”或“原材料”和“應交稅費—應交增值稅（進項稅額），貸記“銀行存款”或“應付賬款”等。

2.4.3 月末處理

一般納稅人在月末時，應將該月應繳未繳的增值稅轉(zhuǎn)賬，借記“應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應交稅費—未交增值稅”。

2.4.4 繳納稅款

一般納稅人通常是在月初繳納上月增值稅，此時借記“應交稅費—未交增值稅”，貸記“銀行存款”。

“營改增”是我國稅制的一項重要制度創(chuàng)新，對于我國稅收制度乃至整個國民經(jīng)濟運行會產(chǎn)生重要影響。但企業(yè)的財務人員可能還不太熟悉新稅種的相關政策，因此企業(yè)要重視對財務人員的知識更新，必要時應進行專項培訓，使他們能更快的掌握“營改增”的相關規(guī)定。