謝清

摘 要：企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)今企業(yè)維護企業(yè)權益的重要法寶之一。稅收籌劃的運用有助于企業(yè)降低稅收成本，增加稅后利益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務管理水平，增強企業(yè)的競爭力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源合理配置，促進經(jīng)濟增長和稅收長期增長。但盲目進行稅收籌劃，只會得不償失，給稅收籌劃帶來風險。因此納稅人應當正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī)，根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動的實際情況，在依法納稅的前提下采取適當?shù)拇胧┖褪侄?，合理合法地對納稅義務進行規(guī)避，從而達到減輕或者免除稅收負擔的目的，才能真正的從中獲益。通過對企業(yè)稅收籌劃的含義、起源、法律環(huán)境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風險與規(guī)避的分析，解析稅收籌劃，體現(xiàn)稅收籌劃的重要性與必然性。

關鍵詞：企業(yè)稅收；稅收籌劃；籌劃風險

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）23026403

1 緒論

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，隨著中國加入WTO，融入世界經(jīng)濟一體化的進程，稅收籌劃作為一門新學科、一種經(jīng)濟行為、一個朝陽行業(yè)，正向我們大步走來。如格言所說：“世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡?！泵鎸Χ愂?，“愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃”。隨著改革開放的深入，經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)稅收籌劃成為了企業(yè)經(jīng)營中的一大重要法寶。為了更好的理解與應用稅收籌劃，讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性，本文將著重以流轉稅中的增值稅，所得稅中的企業(yè)所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細分析對象，剖析企業(yè)稅收籌劃以及稅收籌劃的風險與規(guī)避，其他稅種的籌劃本文不做解說。

2 稅收籌劃的概述

2.1 稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax Planning）也稱納稅籌劃或稅務籌劃，是指通過納稅人經(jīng)營活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。也就是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（Tax Boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。

2.2 稅收籌劃的起源和發(fā)展

1935年，英國上議院議員湯姆林爵士發(fā)表司法聲明：“任何人都有權安排自己的事務，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，只要法律沒有特別的規(guī)定，即使他從這些安排中獲得了利益，也是法律許可的，不能強迫他多繳稅?！贝擞^點提出后，得到各界的認同，自此稅收籌劃開始了高速發(fā)展。在我國，稅收籌劃是一個朝陽行業(yè)，隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們逐步認識到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國家稅收立法意圖，是納稅人納稅意識提高的必然結果和具體表現(xiàn)，更是維護納稅人自身合法權益的重要組成部分。

2.3 稅收籌劃與法律的關系

在我國，一切權利屬于人民，國家機關的權利是人民賦予的，企業(yè)或公民的行為，凡是法律沒有明文規(guī)定的，私人和部門自動享有該權利。因此，稅收籌劃是納稅人的權利，受到法律的保護。在市場經(jīng)濟下，國家承認企業(yè)的獨立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利潤獨立化，企業(yè)作為獨立法人所追求的目標是如何最大限度地，合理合法地滿足自身的經(jīng)濟利益。稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，稅收籌劃所得的收益屬合法收益，稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護，屬于企業(yè)應有的經(jīng)濟權利。因此稅收籌劃是維護企業(yè)合法權益的重要手段。

2.4 稅收籌劃的特征和基本原則

正確使用稅收籌劃能保護企業(yè)利益，但使用不當則會適得其反，要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點和基本原則。特點主要有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性。即在合法的前提下，避開風險有目的的進行專業(yè)的稅收籌劃。在開展稅收籌劃時，企業(yè)一定要保持清醒的頭腦，遵守基本原則，堅持好守法原則、自我保護原則、成本效益原則、時效性原則、整體性原則和風險效益均衡原則，不能盲目跟風，合法安全的進行稅收籌劃。

2.5 稅收籌劃的范圍和目標

稅收籌劃主要是對以下幾個方面進行，如稅種的稅負彈性，稅基的可調(diào)整性，稅率的差異性，納稅成本的大小，貨幣的時間價值等方面，以實現(xiàn)稅收籌劃的目標。稅收籌劃的目標是通過恰當?shù)穆男屑{稅義務，實現(xiàn)涉稅零風險，納稅成本最低，獲取最大的資金時間價值，使得稅收負擔最低和稅后利潤最大。實現(xiàn)稅收籌劃目標，保證企業(yè)利益是稅收籌劃的最終追求。

2.6 稅收籌劃的作用與必然性

稅收籌劃的運用有助于企業(yè)降低稅收成本，增加稅后利益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財務管理水平，增強企業(yè)的競爭力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源合理配置，促進經(jīng)濟增長和稅收長期增長。這使得稅收籌劃的興起成為了必然，也使得企業(yè)稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)理財活動的重要內(nèi)容。

3 企業(yè)所得稅籌劃

3.1 企業(yè)所得稅的概念與企業(yè)所得稅籌劃的重要性

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅籌劃就是根據(jù)企業(yè)所得稅的特點進行納稅籌劃，達到保護企業(yè)利益的重要途徑。

所得稅是我國將來的主體稅，而企業(yè)所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，所得稅呈快速增長的勢態(tài)，企業(yè)所得稅籌劃的重要性也與日俱增。

3.2 企業(yè)所得稅籌劃的途徑與案例

3.2.1 納稅人籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)，但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。其中，居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的速度，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20%，特殊規(guī)定所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，如股息、紅利、轉讓財產(chǎn)等。

案例1：某外國公司，欲投資中國公司股權和債權，投資成本1000萬元，投資期限一年，預計轉讓價格2000萬元。

方案一：在中國設立子公司，子公司再投資中國公司股權和債權：

子公司轉讓所得應納企業(yè)所得稅=（2000-1000）×25%=250（萬元）

子公司將稅后利潤分回外國公司應納企業(yè)所得稅=（2000-1000-250）×10%=75（萬元）

合計應納企業(yè)所得稅=250+75=325（萬元）

方案二：在中國設立分公司，分公司再投資中國公司股權和債權：

分公司轉讓所得應納企業(yè)所得稅=（2000-1000）×25%=250（萬元）

方案三：直接投資中國公司股權和債權：

外國企業(yè)轉讓所得應納企業(yè)所得稅=（2000-1000）×10%=100（萬元）

方案三應納企業(yè)所得稅最少。

3.2.2 征稅對象籌劃

企業(yè)所得稅是綜合所得稅，征稅對象包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。但企業(yè)有些所得應納稅，有些所得可免稅，納稅人可對所得類型進行合理轉化，可節(jié)省企業(yè)所得稅。

案例2：年初母公司以銀行存款900萬元投資子公司，母公司所得稅稅率為25%，子公司所得稅稅率為15%。子公司利潤一直未分配，知道第二年末子公司有未分配利潤200萬元。母公司擬將持有子公司的股權全部轉讓。

方案一：子公司利潤不分配，轉讓價為1200。

轉讓所得應納企業(yè)所得稅=（1200-900）×25%=75（萬元）

方案二：子公司利潤全部分配，轉讓價為1000萬元。

轉讓所得應納企業(yè)所得稅=（1000-900）×25%=25（萬元）

方案二節(jié)省企業(yè)所得稅50萬元。

3.2.3 稅率籌劃

所得稅稅率是指對納稅人應納所得稅額征稅的比例，即應納所得稅額的比率。國家對納稅人征稅多少以及納稅人的稅收負擔水平，與稅率的高低有直接關系。在我國居民企業(yè)、非居民常設機構所得適用稅率為25%；符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)非常設機構所得適用稅率為20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。納稅人可利用稅率的差異，進行稅收籌劃，降低稅率，節(jié)省所得稅。

案例3：某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額2500萬元，從業(yè)人員105人，2008年預計年應納稅所得額為33萬元。

方案一：直接計算。

應納企業(yè)所得稅=330000×25%=82500。

方案二：裁員5人；推遲收入或提前扣除3萬元。

應納企業(yè)所得稅=300000×20%=60000（元）

通過籌劃節(jié)省企業(yè)所得稅=82500-60000=22500（元）

3.2.4 應稅收入籌劃

應稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入-減計收入

收入總額為企業(yè)以貨幣形式從各種來源取得的收入，而不征稅收入、免稅收入和減記收入為永久性納稅調(diào)減項目。納稅人可利用這些項目，節(jié)省企業(yè)所得稅。最常使用的籌劃方式是對免稅收入的籌劃，如下案例分析。

案例4：某公司擬購買債券100萬元。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

方案一：購買面值100萬元的企業(yè)債，期限為5年，利率為8%。

稅后利率=8%×（1-25%）=6%

方案二：購買面值為100萬元的國債，期限為5年，利率為6.6%。

稅后利率=6.6%

方案二增加了免稅收入，減少了應稅收入，減少了應繳企業(yè)所得稅，提高了稅后利率，使企業(yè)獲得了更多的利益。

3.2.5 稅收扣除籌劃

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅的扣除項目較多，有據(jù)實扣除，有限額扣除，有限率扣除，有加計扣除，有不得扣除。納稅人應運用稅收扣除技術，實現(xiàn)稅收扣除項目最多花，稅收扣除項目最多化，稅收扣除時間最早化。主要有存貨計價的籌劃，固定資產(chǎn)加速折舊的籌劃，固定資產(chǎn)修理的稅務籌劃，捐贈和資助的籌劃，技術開發(fā)費加扣的籌劃，業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費的籌劃?，F(xiàn)舉例分析捐贈的稅收籌劃。

案例5：某企業(yè)年預計利潤總額（捐贈前）為2000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。為回饋社會，向四川汶川地震災區(qū)捐贈200萬元。

方案一：直接向災區(qū)捐贈，捐贈支出不得扣除：

應納企業(yè)所得稅=2000×25%=500（萬元）

方案二：通過公益性社會團體向災區(qū)捐贈，可以扣除：

捐贈支出扣除限額=（2000-200）×12%=216（萬元）

應納企業(yè)所得稅=（2000-200）×25%=450（萬元）

方案二比方案一節(jié)省企業(yè)所得稅=500-450=50（萬元）

3.2.6 稅收優(yōu)惠籌劃

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應當詳細了解各項減免稅的政策法規(guī)，在組建、注冊、經(jīng)營方式上充分考慮所得稅優(yōu)惠政策的運用。利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃是最理想、最便捷、風險性最低，最易見到效果的籌劃方式。眾所周知，所謂的稅收優(yōu)惠，實際就是指政府利用稅收法律制度，按預定目的，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵與照顧的一種特殊規(guī)定，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務。主要有產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠，區(qū)域型稅收優(yōu)惠，貿(mào)易性稅收優(yōu)惠，民政福利性稅收優(yōu)惠等。對這些優(yōu)惠稅收政策加以正確運用就能為企業(yè)創(chuàng)造更多利益。

3.2.7 納稅時間籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。納稅人可選擇恰當?shù)念A繳方法，實現(xiàn)相對節(jié)稅。

案例6：某工業(yè)企業(yè)其產(chǎn)品處于成長階段，利潤快速上升，上年度應納稅所得額為600萬元，預計本年度可實現(xiàn)利潤800萬元，每季可實現(xiàn)利潤200萬元。本年度納稅調(diào)整增加額為100萬元。該企業(yè)適用稅率為25%。

方案一：按照季度的實際利潤額預繳：

本年度終了之日起15日內(nèi)預繳稅款=200×25%=50（萬元）

本年度終了之日起五個月內(nèi)匯算清繳補繳稅款=（800+100）×25%-37.5×4=25（萬元）

方案二：按照上一納稅年度應納稅所得額的季度平均額預繳：

本年每個季度終了之日起15日內(nèi)預繳稅款=600÷4×25%=37.5（萬元）

本年度終了之日起五個月內(nèi)匯算清繳補繳稅款=（800+100）×25%-37.5×4=75（萬元）

雖然兩個方案本年度企業(yè)所得稅總額相等，但方案一預繳是多繳，匯算清繳是少繳，而方案二預繳時少繳，匯算清繳時多繳。兩個方案的納稅差異屬于相對差異，方案二獲得了稅金的時間價值，實現(xiàn)了相對節(jié)稅。

4 稅收籌劃的風險與規(guī)避

4.1 稅收籌劃的風險

稅收籌劃應當是在尊重稅法，依法納稅的前提下采取適當?shù)拇胧┖褪侄危侠砗戏ǖ貙{稅義務進行規(guī)避，從而達到減輕或者免除稅收負擔的目的。其中心內(nèi)容是在正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī)，根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營活動的實際情況，通過籌劃提高經(jīng)濟效益。盲目進行稅收籌劃，只會得不償失，給稅收籌劃帶來風險。再加上，稅收籌劃方案設計具有主觀性、條件性，納稅人與稅務機關權力義務的不對等性和對納稅籌劃方案認定的差異性，納稅人設計稅收籌劃方案也會存在一定的風險。

4.2 稅收籌劃風險的規(guī)避

稅收籌劃主要涉及兩大風險：經(jīng)營過程中的風險和稅收政策變動的風險。對于稅收籌劃風險的規(guī)避也應從這兩方面著手。稅收籌劃的關鍵是準確把握稅收政策，依法履行納稅人義務，維護納稅人權利，要以此作為稅收籌劃的主要目標，也要以此作為稅收籌劃風險規(guī)避的重要原則。

稅收籌劃風險管理的具體措施有：密切關注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫；正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀；綜合衡量籌劃方案，降低風險；保持籌劃方案適度的靈活性；具體問題具體分析，切忌盲目照搬。

由此可見，稅收籌劃絕對不能想當然，要靠才智和技巧，善于掌握和利用國家稅收有關優(yōu)惠政策，才能取得預期的經(jīng)濟效益。

5 結論

綜上所述，可見稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮著不可替代的作用。正確到位的稅收籌劃增加了企業(yè)自身經(jīng)濟利益，增強了納稅人的法制觀念和納稅觀念，提高了企業(yè)管理水平和競爭能力，已然成為了企業(yè)經(jīng)營中的重要法寶。重視稅收籌劃，在知法懂法的情況下，通過籌劃用法律維護自身的合法權益，才能實現(xiàn)真正的利益最大化。

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作者簡介：

陳計專（1978-），女，湖北武漢人，碩士，講師，高級會計師，財務會計系副主任，研究方向：財務會計。