丁香妮

摘 要：

通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的定義、形式以及理論依據(jù)進(jìn)行回顧和深入探究，客觀比較了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)缺點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合中國(guó)國(guó)情提出了潛在的問(wèn)題和局限性。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計(jì)外部化；優(yōu)缺點(diǎn)；存在問(wèn)題

中圖分類號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）23018101

0 引言

內(nèi)部審計(jì)外部化的理論最早起源于組織資源的外部化理念。Gary Hamel &C.K.Prahalad 在1990年的《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力》一文，文中“外部化”理念首次被提出。之后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)不斷進(jìn)行著變化和調(diào)整，其中對(duì)內(nèi)部資源實(shí)施外部化逐漸被企業(yè)重視，尤其是內(nèi)審?fù)獍F(xiàn)象越來(lái)越引起人們的重視。

1 內(nèi)部審計(jì)外部化的定義

內(nèi)部審計(jì)外部化所指代的是企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或者部分交付給專業(yè)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成的一種現(xiàn)代化管理方式。

其中，內(nèi)部審計(jì)外部化的形式可以具體分成三種形式：全部外包形式，部分外包形式和管理咨詢形式。

2 內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)缺點(diǎn)分析

2.1 優(yōu)點(diǎn)分析

2.1.1 一定程度上提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一部分，其員工由于迫于上級(jí)的壓力以及自身利益等問(wèn)題，可能使內(nèi)審結(jié)果出現(xiàn)不公允的情況，從而降低審計(jì)質(zhì)量和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，從而損害了報(bào)表使用者的利益。然而將內(nèi)審?fù)獍o第三方機(jī)構(gòu)，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層有較少的利益沖突，能夠保持客觀獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)，又因?yàn)樗麄兊膶I(yè)勝任能力，往往能夠強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可信度，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.1.2 降低了企業(yè)的成本

如果企業(yè)在其內(nèi)部設(shè)立一個(gè)專業(yè)的審計(jì)部門，那么勢(shì)必會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本，然而將內(nèi)審職能外包的過(guò)程中，卻能夠減少企業(yè)在這方面的成本投入。因?yàn)槠髽I(yè)不需要承擔(dān)維持內(nèi)審部門的費(fèi)用，不需要進(jìn)行內(nèi)部員工的持續(xù)培訓(xùn)，只需要負(fù)擔(dān)一筆固定的費(fèi)用，可以使得企業(yè)更好得專注于自己盈利的部門。

2.2 缺點(diǎn)分析

2.2.1 無(wú)法全面了解企業(yè)的情況

作為外部聘請(qǐng)的審計(jì)人員即使能夠得到部分企業(yè)相關(guān)信息，但是由于不是企業(yè)內(nèi)部成員，難免無(wú)法了解到第一手資料，對(duì)于企業(yè)的文化氛圍、傳統(tǒng)等軟性條件無(wú)法詳細(xì)了解，對(duì)審計(jì)建議的深刻程度無(wú)法讓董事會(huì)、經(jīng)理層及其他利益相關(guān)者放心。

2.2.2 商業(yè)機(jī)密泄露的可能性增大

內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、專利技術(shù)、管理方針等不能泄露的商業(yè)秘密。一旦外聘的審計(jì)師不遵守職業(yè)道德，泄露了這些商業(yè)機(jī)密，那么將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。然而作為企業(yè)的內(nèi)部員工，將商業(yè)機(jī)密泄露給第三方的動(dòng)機(jī)就會(huì)小很多，并且一旦泄露也能立刻找到相應(yīng)人員進(jìn)行問(wèn)責(zé)，防止事件危害性的進(jìn)一步擴(kuò)大。

3 內(nèi)部審計(jì)外部化中存在的問(wèn)題

3.1 內(nèi)部審計(jì)外部化不一定能實(shí)現(xiàn)最佳資源配置

內(nèi)部審計(jì)外部化確實(shí)可以降低企業(yè)的代理成本，但這種成本降低卻是以犧牲企業(yè)審計(jì)人才資源開(kāi)發(fā)與研究為代價(jià)的，企業(yè)可能因此喪失一部分專業(yè)人才，長(zhǎng)此以來(lái)，一旦脫離了外部的資源供應(yīng)，企業(yè)可能無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

此外，在聘請(qǐng)外部員工的過(guò)程中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)資源的重新分配，部分員工就面臨著薪水減少或者失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部原本存在的內(nèi)審部門，這種資源的重新配置可能就是致命的打擊。因此，這種情況是否真正實(shí)現(xiàn)了資源的有效配置還需要進(jìn)一步思考。

3.2 易于引發(fā)“審計(jì)尋租”行為

“審計(jì)尋租”是指各審計(jì)利益集團(tuán)利用社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源通過(guò)政治程序來(lái)對(duì)審計(jì)法規(guī)、審計(jì)規(guī)則的制定機(jī)構(gòu)或政府的審計(jì)管理部門進(jìn)行游說(shuō)，使制定、修改的審計(jì)法規(guī)、規(guī)則有利于自身，而對(duì)企業(yè)造成損害的一種非生產(chǎn)性逐利活動(dòng)。在我國(guó)，由于內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系還沒(méi)有完全建立起來(lái)，許多企業(yè)中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)和新問(wèn)題還沒(méi)有納入現(xiàn)行的范圍，同時(shí)許多政策正在修訂之中，距離實(shí)施還有一段距離，所以我國(guó)的現(xiàn)狀決定了我國(guó)更容易出現(xiàn)”審計(jì)尋租“的行為。

3.3 內(nèi)部審計(jì)在許多企業(yè)中已經(jīng)成為核心業(yè)務(wù)

核心競(jìng)爭(zhēng)力理論認(rèn)為企業(yè)的非核心作業(yè)可以從企業(yè)外部購(gòu)入。那么，如果選擇將審計(jì)外部化，其前提就是內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)的核心作業(yè)部分。然而在當(dāng)下的許多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)滲透于企業(yè)的每個(gè)業(yè)務(wù)流程，同企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理息息相關(guān)。例如通用電氣（GE）已經(jīng)將其作為激勵(lì)式管理的一部分，完成內(nèi)審工作的員工將直接獲得成為高管的機(jī)會(huì)，那么這種情況下就不能選擇將內(nèi)審只能外部化。

4 結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)外部化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，然而究竟是否將企業(yè)的內(nèi)審部門外部化仍然取決于企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和客觀需求。但不能否定的是，將內(nèi)部審計(jì)和外審組織相結(jié)合的確給企業(yè)帶來(lái)了諸多好處。

參考文獻(xiàn)

[1]遲柏龍，劉靜.內(nèi)部審計(jì)外部化在我國(guó)中小企業(yè)推廣問(wèn)題分析[J].審計(jì)研究，2009，（4）.

[2]彭圓.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的利弊分析及對(duì)策[J].商業(yè)文化，2011，（1）.

[3]王全錄.內(nèi)部審計(jì)外部化能否有效在我國(guó)中小企業(yè)推廣[J].審計(jì)研究，2010，（4）.