陳慶萍（云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院 云南 昆明 650221）

中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)稅收政策研究*

陳慶萍（云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院 云南 昆明 650221）

云南和廣西兩省（區(qū)）地處中國(guó)西南邊陲，都與越南接壤，是我國(guó)面向南亞、東南亞開放的重要門戶，也是中國(guó)參與東盟合作的前沿地帶。2005年，中國(guó)和越南在建立“兩廊一圈”戰(zhàn)略基礎(chǔ)上，提出在廣西和云南建設(shè)中越邊境跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)（CBEZ）的構(gòu)想。經(jīng)過(guò)十年的談判、規(guī)劃和投資，跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)取得了可喜的進(jìn)展，特別是到2013年，國(guó)家批準(zhǔn)的15個(gè)跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)中，就包括東興、河口、憑祥三個(gè)與越南建立的中越邊境跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)。隨著中國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，加強(qiáng)邊境跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)更具有特別意義。

一、 中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)相關(guān)協(xié)定和政策

（一）中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)相關(guān)協(xié)定

中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)構(gòu)想的提出，兩國(guó)各級(jí)政府間相關(guān)協(xié)議的簽署，為經(jīng)濟(jì)合作區(qū)的建設(shè)提供了指導(dǎo)和保障。中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)相關(guān)協(xié)定涵蓋了框架性設(shè)計(jì)、指導(dǎo)性建議、雙方承諾等內(nèi)容，梳理分析現(xiàn)存協(xié)定的內(nèi)容與進(jìn)程，有利于了解中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)的建設(shè)進(jìn)展。

1. 中越兩國(guó)政府關(guān)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)合作交流的相關(guān)協(xié)議。

（1）2007年，中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)被列入聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署（UNDP）援助瀾滄江—湄公河次區(qū)域合作項(xiàng)目，這一由中越兩國(guó)最高領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)建立的為加速兩國(guó)經(jīng)濟(jì)一體化，同時(shí)促進(jìn)中國(guó)云南、廣西與越南老街、諒山之間的貿(mào)易、投資便利化的設(shè)想，得到聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署的肯定。UNDP決定把中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)作為示范區(qū)進(jìn)行建設(shè)，援助資金總預(yù)算300萬(wàn)美元，由中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流中心負(fù)責(zé)執(zhí)行。

（2）2011年10月，中越簽署了《中華人民共和國(guó)政府和越南社會(huì)主義共和國(guó)政府2012年至2016年經(jīng)貿(mào)合作五年發(fā)展規(guī)劃》等6個(gè)文件，為中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)的進(jìn)一步完善和深入提供了政策支持。

（3）2013年10月，中越簽署《關(guān)于建設(shè)中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)的諒解備忘錄》，標(biāo)志著推進(jìn)中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)取得重大突破。自備忘錄簽署以來(lái)，雙方國(guó)家主管部門和云南河口、越南老街研究編制了《中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)總體方案》，跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)進(jìn)入加速推進(jìn)階段。

（4）2013年10月15日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)發(fā)表《新時(shí)期深化中越全面戰(zhàn)略合作的聯(lián)合聲明》，從交通、融資、農(nóng)業(yè)等多方面闡述了中越兩國(guó)的合作項(xiàng)目，中越兩國(guó)良好的經(jīng)貿(mào)合作為跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)內(nèi)容的拓展提供了保證。

2. 中越兩國(guó)相關(guān)省份簽署的地方政府間跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)協(xié)定。

（1）中國(guó)廣西與越南相關(guān)省份簽署的協(xié)議。2007年，廣西與越南涼山簽署了《中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)合作備忘錄》，2010年，雙方又簽署了《中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)框架協(xié)議》。這個(gè)合作區(qū)設(shè)立在中國(guó)廣西的崇左市和越南諒山省的接壤地帶，廣西和諒山各劃出8.5平方公里土地用于經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)。

2010年9月，中國(guó)廣西與越南廣寧簽署了《共同推進(jìn)建立中國(guó)廣西東興—越南廣寧省芒街跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)協(xié)議》，希望從國(guó)家層面推動(dòng)跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)，爭(zhēng)取將東興—芒街跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)列入中越經(jīng)貿(mào)五年發(fā)展規(guī)劃。

2011年10月，中方擬定了《中越憑祥—同登越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)方案框架》，這個(gè)跨境合作區(qū)將是一個(gè)集出口加工、物流配送、國(guó)際采購(gòu)等于一體的綜合經(jīng)濟(jì)合作區(qū)。

（2）中國(guó)云南與越南相關(guān)省份簽署的協(xié)議。2005年9月，云南紅河州與越南老街省簽署《中國(guó)紅河—越南老街經(jīng)濟(jì)合作區(qū)方案》，分三階段建成中越紅河商貿(mào)城、中國(guó)紅河越南老街經(jīng)濟(jì)合作區(qū)（初期）、中國(guó)紅河越南老街經(jīng)濟(jì)合作區(qū)（發(fā)展）。

2010年6月，云南紅河與越南老街簽署《關(guān)于加快推進(jìn)中國(guó)河口—越南老街跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)研究和建設(shè)合作的框架協(xié)議》，雙方本著公平合作、互利共贏的原則，擬在交通基礎(chǔ)設(shè)施、貿(mào)易便利化、國(guó)際物流園區(qū)、產(chǎn)品加工、旅游合作、人力資源培訓(xùn)等領(lǐng)域進(jìn)行逐步深入的合作。

2012年11月8日，中國(guó)云南和越南老街兩省政府代表團(tuán)借2012中越邊境經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交易會(huì)舉辦之機(jī)，就“中國(guó)紅河—越南老街跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)”建設(shè)推進(jìn)、加強(qiáng)中越經(jīng)貿(mào)合作等議題進(jìn)行了工作性會(huì)晤，雙方就改進(jìn)通關(guān)便利化、邊境通道和邊民互市、吸引投資、倉(cāng)儲(chǔ)物流、產(chǎn)品深加工等方面交換了意見并達(dá)成共識(shí)。

（二）中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)相關(guān)政策

1. 中國(guó)關(guān)于促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)的相關(guān)政策影響。1996年3月，中國(guó)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、海關(guān)總署發(fā)布《邊境小額貿(mào)易和邊境地區(qū)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作管理辦法》①［1996］外經(jīng)貿(mào)政發(fā)第222號(hào)。，意在規(guī)范我國(guó)邊境地區(qū)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作交流的管理，促進(jìn)邊境貿(mào)易健康穩(wěn)定發(fā)展。中國(guó)與越南接壤的廣西憑祥、東興，云南河口都在管理辦法所列地區(qū)范圍之內(nèi)。

2010年3月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準(zhǔn)予退（免）稅試點(diǎn)的通知》②財(cái)稅［2010］ 26號(hào)。，對(duì)我國(guó)邊境貿(mào)易出口企業(yè)規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約結(jié)匯成本、加快結(jié)算速度、方便貿(mào)易往來(lái)具有十分重要的意義。

2013年1月，云南省與中國(guó)海關(guān)總署簽署了《海關(guān)總署 云南省人民政府共同推進(jìn)我國(guó)面向西南開放重要橋頭堡建設(shè)合作備忘錄》，海關(guān)總署將和云南省一道，圍繞西部大開發(fā)戰(zhàn)略和我國(guó)面向西南開放重要橋頭堡建設(shè)的總體部署，提升云南口岸建設(shè)和開放水平，支持云南對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作與交流的建設(shè)發(fā)展。

2014年5月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于支持外貿(mào)穩(wěn)定增長(zhǎng)的若干意見》③國(guó)辦發(fā)［2014］ 19號(hào)。。從優(yōu)化進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，支持服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，改善對(duì)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加速貿(mào)易便利化，規(guī)范外貿(mào)秩序，增強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等方面提出若干意見和建議。

2. 越南關(guān)于促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)的相關(guān)政策。2010年，越南通過(guò)了《關(guān)于批準(zhǔn)至2020年北部灣沿海經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展規(guī)劃的決定》和《關(guān)于批準(zhǔn)至2020年廣寧省芒街國(guó)際口岸城市發(fā)展提案的決定》，肯定了芒街、東興與我國(guó)的跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)，同時(shí)將芒街的發(fā)展提升到國(guó)家戰(zhàn)略層面。越南政府明確給予國(guó)際口岸城市特殊的稅收優(yōu)惠政策和重大項(xiàng)目投資支持，更有利于經(jīng)濟(jì)的合作與發(fā)展。

2014年12月，根據(jù)東盟自貿(mào)協(xié)定承諾，從2015年1月1日開始，越南將進(jìn)一步減免1 715類稅目，減免幅度從當(dāng)前的5%下降至零，越南政府東盟自貿(mào)區(qū)的協(xié)定承諾，為中國(guó)與東盟國(guó)家間商品貿(mào)易的國(guó)際流通創(chuàng)造了條件。

2015年2月，越南工貿(mào)部公布關(guān)于越南與中國(guó)接壤的各邊境口岸倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)發(fā)展規(guī)劃（2015—2035），該發(fā)展規(guī)劃近期規(guī)劃為2015年至2025年，遠(yuǎn)期規(guī)劃至2035年。按照規(guī)劃，各口岸倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)將與各口岸經(jīng)濟(jì)技術(shù)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)總體協(xié)調(diào)，滿足口岸進(jìn)出口商品的倉(cāng)儲(chǔ)保管、運(yùn)輸轉(zhuǎn)運(yùn)、海關(guān)查驗(yàn)及貨物通關(guān)手續(xù)，大幅提高通關(guān)速度，維持越中邊境口岸商品進(jìn)出口的穩(wěn)定發(fā)展。

二、促進(jìn)中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)稅收政策和稅收協(xié)調(diào)的建議

中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)從提出至今已有十年，在此期間，中越兩國(guó)各級(jí)政府在建設(shè)規(guī)劃、合作領(lǐng)域、交通便利、融資渠道、通關(guān)、檢驗(yàn)等方面給予了許多實(shí)際支持。然而在稅收優(yōu)惠和稅收合作協(xié)調(diào)方面卻缺乏有效的措施，現(xiàn)有鼓勵(lì)跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)的稅收政策力度有限、方法單一、范圍狹窄，筆者就稅收政策制定的多樣性和稅收協(xié)調(diào)的可行性談一些建議。

（一）稅收優(yōu)惠政策對(duì)跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)的鼓勵(lì)作用

2012年11月，中國(guó)商務(wù)部、財(cái)政部、國(guó)土資源部、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局六部委共同發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范和促進(jìn)邊境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)發(fā)展的意見》，涉及促進(jìn)合作區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要包括：

1. 設(shè)在西部跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)內(nèi)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2020年底前企業(yè)所得稅減按15%稅率征收。

2. 跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)位于民族自治區(qū)地方的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，所在民族自治區(qū)地方的自治機(jī)關(guān)決定減征或免征區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分。

2014年，越南財(cái)政部頒發(fā)了口岸經(jīng)濟(jì)區(qū)的最新稅收優(yōu)惠政策，主要內(nèi)容包括：

1. 減半征收口岸經(jīng)濟(jì)區(qū)國(guó)內(nèi)外勞動(dòng)者的個(gè)人所得稅。

2. 在口岸經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)免征增值稅，具體包括：免稅區(qū)生產(chǎn)和消費(fèi)的商品、服務(wù)；各口岸經(jīng)濟(jì)區(qū)各免稅區(qū)之間的商品銷售和服務(wù)消費(fèi)。

3. 免征特別消費(fèi)稅的對(duì)象包括：免稅區(qū)出口的商品；免稅區(qū)生產(chǎn)和消費(fèi)的商品、服務(wù)。

以上列舉的中越兩國(guó)稅收優(yōu)惠政策涉及面窄，內(nèi)容簡(jiǎn)單，優(yōu)惠力度小。中越雙方都有規(guī)范并加大對(duì)經(jīng)濟(jì)合作區(qū)稅收優(yōu)惠的空間。

（二）保稅區(qū)政策在中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)與發(fā)展中具有積極意義

保稅區(qū)是海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域，其政策體系涵蓋海關(guān)監(jiān)管、稅收、加工貿(mào)易、檢驗(yàn)檢疫、外匯管理五個(gè)方面，稅收政策在區(qū)內(nèi)的作用非常顯著，借鑒保稅區(qū)政策，充分發(fā)揮稅收激勵(lì)的積極效應(yīng)，對(duì)中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)的發(fā)展將起到重要作用。

第一，越南對(duì)進(jìn)入跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)的貨物予以保稅，中國(guó)運(yùn)入跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)的貨物視同出口（包括區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的水、電、氣），實(shí)行出口退稅，這樣在跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)加工的產(chǎn)品既沒有進(jìn)出口關(guān)稅，也不包含兩國(guó)的國(guó)內(nèi)商品稅；第二，在跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域之間的流轉(zhuǎn)貨物，不征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，在跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易也不征收增值稅和消費(fèi)稅；第三，區(qū)內(nèi)自用基建物資、自用合理數(shù)量的辦公用品、進(jìn)口設(shè)備等免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

如此，在跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)內(nèi)運(yùn)用保稅區(qū)稅收政策，能使商品的生產(chǎn)制造成本降低，有利于區(qū)內(nèi)生產(chǎn)加工的升級(jí)與擴(kuò)展。2008年12月，廣西憑祥綜合保稅區(qū)批準(zhǔn)設(shè)立，2014年1月，云南紅河綜合保稅區(qū)批準(zhǔn)設(shè)立，這些綜合保稅區(qū)與中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)相鄰，為保稅區(qū)稅收政策在園區(qū)內(nèi)、園區(qū)間的使用推廣創(chuàng)造了有利條件。

（三）區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化稅收政策在跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)的適用性分析

在中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)中，借鑒區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的諸多適用政策和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)是最直接有效的途徑。

1. 優(yōu)惠貿(mào)易安排應(yīng)是中越兩國(guó)跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)最基本的形式，即兩國(guó)通過(guò)協(xié)定等形式，對(duì)一定區(qū)域內(nèi)的商品給予特別稅收優(yōu)惠。在保稅區(qū)內(nèi)除企業(yè)所得稅等優(yōu)惠內(nèi)容外，如何將稅收優(yōu)惠政策從保稅區(qū)內(nèi)擴(kuò)展到與跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)的聯(lián)通，再到兩國(guó)更大范圍的經(jīng)濟(jì)交流，需要政府間的優(yōu)惠貿(mào)易安排來(lái)實(shí)現(xiàn)。通過(guò)協(xié)定形式給予特別稅收優(yōu)惠，比如對(duì)經(jīng)濟(jì)合作區(qū)原產(chǎn)商品離園銷售給予免征關(guān)稅及部分國(guó)內(nèi)商品稅的優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)中越兩國(guó)區(qū)域合作，是有效又易行的形式。

2. 中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)是中越兩國(guó)跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)發(fā)展的重要平臺(tái)。通過(guò)自由貿(mào)易區(qū)降低或撤銷關(guān)稅和其他貿(mào)易壁壘，使中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)成員國(guó)之間有了更多的出口機(jī)會(huì)、更寬的市場(chǎng)渠道、更多的合作領(lǐng)域，中越兩國(guó)跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)的建設(shè)，已使兩國(guó)經(jīng)濟(jì)合作區(qū)企業(yè)具備了一定的生產(chǎn)、技術(shù)、服務(wù)等方面的基礎(chǔ)，自由貿(mào)易區(qū)所提供的國(guó)際合作交流環(huán)境，對(duì)兩國(guó)經(jīng)濟(jì)合作區(qū)企業(yè)、市場(chǎng)規(guī)模較少地區(qū)尤為重要。

中國(guó)與東盟各國(guó)簽訂的《全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》、《貨物貿(mào)易協(xié)議》、《服務(wù)貿(mào)易協(xié)議》中，明確規(guī)定了關(guān)稅協(xié)調(diào)的時(shí)間表，從2005年開始實(shí)施關(guān)稅減讓計(jì)劃。根據(jù)時(shí)間進(jìn)度，越南在2015年年底應(yīng)完成關(guān)稅的減讓，那么不僅是中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)的商品，包括其他商品的關(guān)稅協(xié)調(diào)都將在今年完成，可見中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定為中越兩國(guó)跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)發(fā)展創(chuàng)造了較好的條件和合作空間。

3. 中越兩國(guó)跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)可率先嘗試建立區(qū)內(nèi)共同市場(chǎng)。即在一定領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)一步消除對(duì)生產(chǎn)要素流動(dòng)的限制，借鑒自由貿(mào)易區(qū)共同市場(chǎng)的內(nèi)容，通過(guò)兩國(guó)政府的合作，在經(jīng)濟(jì)合作區(qū)內(nèi)實(shí)現(xiàn)共同市場(chǎng)，在消除商品貿(mào)易關(guān)稅及其他貿(mào)易壁壘的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步消除制約兩國(guó)技術(shù)、資本、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素自由流動(dòng)的稅收壁壘。

（四）中越兩國(guó)促進(jìn)跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)的稅收協(xié)調(diào)分析

1. 商品稅的協(xié)調(diào)。對(duì)中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)的商品，兩國(guó)主要涉及的是增值稅和消費(fèi)稅的協(xié)調(diào)問(wèn)題。

增值稅協(xié)調(diào)的起因在于雖然中越兩國(guó)都開征增值稅，但實(shí)施的內(nèi)容差異較大。越南增值稅對(duì)不同商品和服務(wù)的稅率為5%、10%、20%，與中國(guó)增值稅制度相比，無(wú)論是普通稅率還是優(yōu)惠稅率差距都較大，納稅人在經(jīng)營(yíng)時(shí)不得不做出考慮和選擇，差異的增值稅制度阻礙了經(jīng)濟(jì)合作區(qū)貿(mào)易的自由化。兩國(guó)在中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)內(nèi)增值稅協(xié)調(diào)的內(nèi)容主要應(yīng)放在增值稅稅制要素的協(xié)調(diào)上，對(duì)商品貿(mào)易的協(xié)調(diào)主要包括征稅對(duì)象和稅率的協(xié)調(diào)，對(duì)服務(wù)貿(mào)易來(lái)說(shuō)，增值稅協(xié)調(diào)需要從具體的服務(wù)項(xiàng)目開始。

由于各國(guó)消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目和稅率的差別較大，因此消費(fèi)稅協(xié)調(diào)的目的是要在一定程度上縮小各國(guó)消費(fèi)稅制度和政策的差異，杜絕某些國(guó)家對(duì)從其他國(guó)家進(jìn)口的某些特殊產(chǎn)品實(shí)行歧視性消費(fèi)稅制度和政策，從而消除消費(fèi)稅制度和政策對(duì)國(guó)際貿(mào)易自由化造成的障礙。因此，從理論上講，消費(fèi)稅協(xié)調(diào)應(yīng)包括稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)以及稅制要素的協(xié)調(diào)，有效解決由于稅制和政策差異而導(dǎo)致的雙重征稅、國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端、有害稅收競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題。從實(shí)踐來(lái)看，消費(fèi)稅稅收管轄權(quán)問(wèn)題通過(guò)實(shí)行消費(fèi)地原則，已經(jīng)在各國(guó)達(dá)成共識(shí)，因此，消費(fèi)稅稅制要素的協(xié)調(diào)是消費(fèi)稅協(xié)調(diào)的主要問(wèn)題。越南實(shí)行特別消費(fèi)稅，征稅對(duì)象包括應(yīng)稅商品和應(yīng)稅服務(wù)，稅率差距也較大，最高稅率80%，最低稅率10%，無(wú)論是征稅對(duì)象的選擇還是稅率的設(shè)定，都與我國(guó)的消費(fèi)稅制度有很大區(qū)別，在中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)建設(shè)中，兩國(guó)消費(fèi)稅的協(xié)調(diào)顯得尤為必要。

2. 所得稅協(xié)調(diào)。中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)所得稅主要涉及園區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和個(gè)人，因此本文中的所得稅協(xié)調(diào)包括企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)和個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)。從理論上講，企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)應(yīng)包括稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)、對(duì)企業(yè)分配利潤(rùn)和留存利潤(rùn)征稅制度的協(xié)調(diào)以及對(duì)征稅對(duì)象、稅率、減免稅等稅制要素的協(xié)調(diào)。從實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)取得的成就最為顯著，主要是通過(guò)來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先征稅，居住國(guó)采取免稅法和抵免法的國(guó)際慣例方式，以及國(guó)家間簽訂稅收協(xié)定對(duì)各國(guó)的稅收管轄權(quán)進(jìn)行了規(guī)范和協(xié)調(diào)。而關(guān)于企業(yè)所得稅分配利潤(rùn)和留存利潤(rùn)的協(xié)調(diào)、企業(yè)所得稅稅制要素的協(xié)調(diào)等問(wèn)題很少涉及。因此，在中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)所得稅協(xié)調(diào)上，可嘗試從征稅對(duì)象、稅基、稅率、減免稅等稅制要素的協(xié)調(diào)入手。2014年，越南一般企業(yè)所得稅稅率為22%，到2016年一般企業(yè)所得稅稅率將調(diào)整為20%，與中國(guó)現(xiàn)在對(duì)跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)內(nèi)符合規(guī)定的企業(yè)減按15%的稅率征稅相近；對(duì)一年?duì)I業(yè)額小于200億越盾的企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為20%，與我國(guó)小微企業(yè)20%所得稅稅率相同。因此，如果在中越跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)內(nèi)，對(duì)兩國(guó)在企業(yè)所得稅稅率的減征幅度和稅基的計(jì)算規(guī)定上給以協(xié)調(diào)，應(yīng)該是較為可行的。從理論上講，個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)應(yīng)包括稅收管轄權(quán)及稅制要素的協(xié)調(diào)，但從實(shí)踐來(lái)看，個(gè)人所得稅稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)同企業(yè)所得稅一樣已經(jīng)通過(guò)國(guó)際規(guī)范和稅收協(xié)定得到了有效解決。

雖然從金額數(shù)量占比和項(xiàng)目合作領(lǐng)域范圍來(lái)看，跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)在我國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作交流中都不突出，但跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)在加強(qiáng)與周邊國(guó)家的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與合作、促進(jìn)區(qū)域的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展、保證國(guó)家邊境的安定與繁榮等方面都有著特別重要的意義，有利于促進(jìn)相鄰地區(qū)經(jīng)濟(jì)的互利共贏。

責(zé)任編輯：惠 知

* 本文為國(guó)家社科基金項(xiàng)目《中國(guó)與東盟國(guó)家財(cái)政政策協(xié)調(diào)研究》（12XGJ003）和國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目《稅收缺口測(cè)算體系與稅收政策分析拓展模型研究》（71163044）的階段性成果。