摘要：文章從內部控制的基本理念著手，分析了現代企業(yè)構建內部控制體系的五個基本要素，結合電網所屬集體企業(yè)的特征，對內部控制應用過程中的八項重點內容進行了剖析，旨在為集體企業(yè)構建完善的內部控制體系，促進集體企業(yè)經營管理合法合規(guī)，有效規(guī)避各類風險，提高經營效率和效果，最終實現企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

關鍵詞：內部控制；風險評估；電網所屬集體企業(yè)；企業(yè)管理；內部監(jiān)督 文獻標識碼：A

中圖分類號：F270 文章編號：1009-2374（2015）31-0169-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.31.087

按照國資委2012年68號文《關于加快構建中央企業(yè)內部控制體系有關事項的通知》要求，國家電網公司已于2013年底基本建成“橫向覆蓋各專業(yè)、縱向貫穿各層級”的內部控制體系，電網公司所屬集體企業(yè)作為電網公司的重要業(yè)務單元，加快構建完善的內部控制體系，推動內部控制在企業(yè)經營管理中的全面應用，防范經營風險，是當前工作的核心任務。

1 內部控制建設的基本要素

按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中的規(guī)定，內部控制的基本要素包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督。

1.1 內部環(huán)境

所謂的內部環(huán)境主要包括了企業(yè)發(fā)展過程中的基本戰(zhàn)略、組織結構、社會責任、企業(yè)的文化內容以及人力資源，是當前企業(yè)在構建內部控制、實施內部控制中最為主要的內容。作為其他幾個基本要素的核心要素，內部環(huán)境關系到了企業(yè)的生存與發(fā)展。

1.2 風險評估

風險是未來的事項影響企業(yè)發(fā)展的一種不確定性，可以是給企業(yè)發(fā)展帶來發(fā)展機會的正面風險，也可以是阻礙企業(yè)發(fā)展的負面風險。風險是無處不在的，存在于企業(yè)經營管理的各個環(huán)節(jié)，且無法徹底消除，因此對風險的識別、分析和應對，貫穿于企業(yè)生產經營過程的始終，也貫穿于內部控制的始終。

1.3 控制活動

企業(yè)在根據風險評估的結果制定切實可行的內部控制對策時，需要將風險控制到相應的范圍內。根據研究分析，企業(yè)風險評估的主要對策包括對授權審批的控制、對會計系統(tǒng)的控制、對預算的控制、對企業(yè)員工績效考核的控制等。

1.4 信息與溝通

企業(yè)的發(fā)展離不開信息與溝通，只有將與企業(yè)相關的各種內部信息進行收集與整理，在積極借助相關技術水平中，實現企業(yè)各個層次之間信息的傳遞、溝通以及使用，保證信息與溝通貫穿于內部控制的所有方面。

1.5 內部監(jiān)督

在企業(yè)實施內部控制的過程中，內部控制制度的構建、內部控制系統(tǒng)的評價都需要內部監(jiān)督。只有將內部監(jiān)督與企業(yè)內部控制進行有機融合，才能從根本上幫助企業(yè)在管理層上做到早預防、早防范，才能將內部控制設計與運行中所出現的各種薄弱環(huán)節(jié)進行改革，只有如此，才能真正確保內部控制體系得到有效發(fā)展。

2 內部控制的內容

2.1 “一把手”工程

按照《國家電網公司內部控制管理辦法》中的規(guī)定，各級單位黨委（黨組）或類似權力機構負責本企業(yè)內部控制體系的建立健全和有效實施。所屬各級單位主要負責人為本單位內部控制第一責任人。內部控制涉及企業(yè)經營管理的方方面面，需要企業(yè)領導層站在全局的高度，統(tǒng)

籌規(guī)劃，頂層設計，方能實現有效的內部控制。

2.2 “三重一大”事項決策審批

近年來，檢察院、審計署發(fā)現的重大經濟案件中，不少都牽涉到“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”問題。因此，對“三

重一大”事項的決策審批要重點關注三個方面的內容：

2.2.1 嚴格按照規(guī)定的程序審批“三重一大”事項。企業(yè)的“三重一大”事項在相應的規(guī)定以及程序中能夠實現企業(yè)的制度發(fā)展。在企業(yè)的有效發(fā)展中，每個人都不可以將集體的決策內容進行改變，其中最具代表性的便是上市公司以及國有企業(yè)，根據近十年的發(fā)展經驗來看，在企業(yè)的發(fā)展中要杜絕出現“一支筆”現象，只有如此，才能從根本上完善企業(yè)結構，促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

2.2.2 規(guī)范“三重一大”事項審批手續(xù)，保留關鍵證據。國家審計署在對某國有大型企業(yè)進行審計時，發(fā)現該公司所屬電力和醫(yī)藥商業(yè)集團部分重大決策只有會議紀要，未保留完整會議記錄，其中醫(yī)藥商業(yè)集團的會議紀要未嚴格實行連續(xù)編號管理。因此，企業(yè)在對“三重一大”事項進行審批時，要嚴格履行必要的手續(xù)，保留相關的會議記錄、投票表決簽字等關鍵證據，避免違規(guī)操作。

2.2.3 明確“三重一大”事項的具體內容。按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，企業(yè)可以自行確定“三重一大”事項的具體內容，大體包括：重大決策方面，企業(yè)的發(fā)展方向、經營決策、年度經營計劃和年度預算審批、企業(yè)薪酬分配等涉及職工重大切身利益事項等有關企業(yè)全局性、方向性、戰(zhàn)略性的重要事項；重大事項方面，重大計劃外預算調整事項、關鍵性設備的引進、重大工程承發(fā)包項目等；重要人事任免方面，本企業(yè)中層以上員工的任免，所屬二級單位領導班子成員的選聘、任免等；大額資金使用方面，年度計劃的大額資金使用、較大額度的預算外資金使用、較大額度的非生產性資金使用以及重大捐贈、贊助等。

2.3 企業(yè)文化建設

電網屬于集體企業(yè)應結合國家電網的企業(yè)文化，建立自己的企業(yè)文化體系，促進企業(yè)和諧發(fā)展。為了促進企業(yè)文化發(fā)展，需要注重塑造企業(yè)核心價值觀、打造以主業(yè)為核心的品牌、充分體現以人為本的理念，加強企業(yè)文化建設中的領導責任。

2.4 授權審批管理

企業(yè)所有的經營管理行為必須經過恰當的授權，方可由具體的人員執(zhí)行，未經授權或超越權限，開展經營管理活動，會給企業(yè)帶來較大的風險。授權審批控制應重點關注四點內容：（1）明確授權批準的范圍；（2）明確授權批準的層次；（3）明確授權批準的責任；（4）明確授權批準的程序。

2.5 崗位、職責相互制衡

崗位、職責相互制約、相互監(jiān)督；不相容機構、崗位和人員的相互分離，是防止舞弊的基本原則。舞弊案件大多數是因為相互制衡性被破壞，例如，武漢某街道辦事處的會計，10年間貪污公款6000多萬元，銀行支付的印鑒全部由該會計一人保管，就是因為崗位、職責沒有有效分離，沒有形成必要的制衡機制所導致。

2.6 全面預算管理

所謂的全面預算主要是指在企業(yè)經營活動、投資活動、財務活動中積極做出相應的預算安排，從某種意義上而言，企業(yè)的全面預算對企業(yè)的融合發(fā)展而言是一項最為主要的管理方式，也是促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。企業(yè)在開展全面預算管理中，需要實現各個環(huán)節(jié)之間的銜接，在不斷循環(huán)中加強企業(yè)經濟活動。

2.7 資金循環(huán)

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎，被視為企業(yè)生產經營的血液。企業(yè)資金循環(huán)過程中可能存在的風險無一不是重大風險，一旦轉變?yōu)楝F實，將會嚴重危及企業(yè)的生存和發(fā)展。資金活動包括籌資、投資和資金營運，這里重點講解與集體企業(yè)關聯(lián)較大的資金營運環(huán)節(jié)的控制活動。

3 結語

企業(yè)內部控制的建設和應用是一項龐雜的工程，涉及企業(yè)管理的方方面面。本文從理論上闡述了內部控制應用的幾項重點內容，限于篇幅原因，未詳細展開內部控制應用的具體步驟。在實際應用中也待進一步的歸納、總結和完善。在此起拋磚引玉之用，共同探討、共同完善，將內部控制的理念深化到每一位員工的心中，將內部控制的方法應用于企業(yè)經營管理的每一個角落，為實現企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供堅實的保障。

參考文獻

[1] 企業(yè)內部控制基本規(guī)范（財會[2008]7號）[S].

[2] 企業(yè)內部控制配套指引（財會[2010]11號）[S].

[3] 企業(yè)內部控制規(guī)范講解（2010）（財政部會計司）[S].

[4] 國家電網公司內部控制管理辦法（國家電網企管[2013]2034號）[S].

作者簡介：杜剛（1978-），男，國網湖北省電力公司孝感供電公司中級會計師，研究方向：財務管理、內部控制。

（責任編輯：王 波）endprint