吳佳林

摘 ?要：本文從會計假設(shè)、會計原則、財務(wù)會計概念框架等角度出發(fā)，分析了會計理論如何在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中得到運用，以期不斷完善的會計準(zhǔn)則可以更好的指導(dǎo)實務(wù)，并進(jìn)一步豐富已有的會計理論。

關(guān)鍵詞：會計理論;企業(yè)合并準(zhǔn)則

引言：對于會計理論，國內(nèi)外學(xué)者有著不同的見解。美國會計學(xué)家莫斯特認(rèn)為，會計理論是會計學(xué)的一個分支，它是由對來自實務(wù)的原則和方法程序的系統(tǒng)表述所組成的。斯科特則指出，會計理論應(yīng)從兩方面來定義，其一是對會計實務(wù)有著解釋作用，其二是能改進(jìn)人們對于會計環(huán)境的理解。由此可見，盡管各位學(xué)者對會計理論的表述不一，但卻可以總結(jié)出一個共同點，即會計理論是在會計實踐或會計實務(wù)的基礎(chǔ)之上產(chǎn)生的，并且是用來指導(dǎo)會計實踐的。以下將從會計假設(shè)、會計原則、財務(wù)會計概念框架的視角出發(fā)，探究會計理論是如何在企業(yè)合并會計準(zhǔn)則中體現(xiàn)的。

一、會計基本理論在企業(yè)合并準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

（一）會計假設(shè)在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)。會計假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提、是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。為了向財務(wù)報告使用者提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，其目的在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

會計假設(shè)在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)主要有以下幾處：

準(zhǔn)則第二條和第四條對于合并事項的定義及其主體進(jìn)行了明確的規(guī)定。準(zhǔn)則第九條明確了應(yīng)由母公司編制合并日有關(guān)報表。這些體現(xiàn)了會計主體假設(shè)。準(zhǔn)則第八條規(guī)定，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了會計分期假設(shè)。準(zhǔn)則第五條指出，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。這體現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。準(zhǔn)則第十二條。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了貨幣計量假設(shè)。

（二）會計原則在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)。理論上說，在會計中應(yīng)該有一些原則可用來指導(dǎo)會計方法或有關(guān)準(zhǔn)則，這些原則通常被稱作基本會計原則。但實際上，目前對會計原則的表述仍然不統(tǒng)一，在內(nèi)容和數(shù)量上也不盡相同，但其中被較普遍接受的原則主要有：（1）歷史成本原則，指對會計要素的記錄，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的取得成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計量計價。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制，即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入——債權(quán)的發(fā)生來確認(rèn);費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出——債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)，而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認(rèn)收入費用。（3）收入與費用配比原則，是指收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)配比。（4）客觀性原則，是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（5）謹(jǐn)慎性原則，即穩(wěn)健性原則，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進(jìn)行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。（6）實質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。所以會計信息擬反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而非根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。（7）重要性原則，是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。在實務(wù)中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。（8）一致性原則，它要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。

會計原則在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)主要有以下幾處：

準(zhǔn)則第七條要求，在同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會計政策對被合并方的財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。這體現(xiàn)了一致性原則。準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別一次交易和多次交易的不同情況確定合并成本，這體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。準(zhǔn)則第十二條。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了歷史成本原則。準(zhǔn)則第十四條對于被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在符合什么條件的下才單獨予以確認(rèn)，進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。這體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

（三）財務(wù)會計概念框架在企業(yè)合并準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)。目標(biāo)指財務(wù)會計的目的和宗旨;基本概念是作為財務(wù)會計基礎(chǔ)的概念，如關(guān)于應(yīng)予以入賬交易的選擇，對這些交易的計量，以及把它們加以總括和傳輸給利益集團(tuán)的手段等方面的概念?；蛘哒f，概念框架著重研究財務(wù)會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)：（1）確定財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo);（2）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征;（3）對財務(wù)報表因素進(jìn)行定義;（4）解決如何指導(dǎo)對財務(wù)報表因素的確認(rèn)、計量和報告;（5）分析某些重大的財務(wù)會計問題。

概念框架在企業(yè)合并準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)：（1）企業(yè)合并準(zhǔn)則的目標(biāo)：對有關(guān)企業(yè)合并的理論及實務(wù)處理進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，為決策者提供與企業(yè)合并有關(guān)的會計信息，以有助于其作出正確的決策。（2）會計假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。（3）會計信息質(zhì)量特征：實質(zhì)重于性質(zhì)、一致性、穩(wěn)健性、客觀性等。（4）財務(wù)報表要素：企業(yè)合并準(zhǔn)則主要與六大要素中的所有者權(quán)益有關(guān)。

二、總結(jié)

加強(qiáng)會計理論研究可以更好的指導(dǎo)會計實踐，可以科學(xué)的規(guī)范會計實務(wù)，可以促進(jìn)會計學(xué)科體系的建設(shè)。本文在闡述會計假設(shè)、會計原則和財務(wù)會計概念框架等會計理論的基礎(chǔ)上，分析了這些理論在我國企業(yè)合并準(zhǔn)則中的應(yīng)用，以此希望通過會計理論的發(fā)展來推動準(zhǔn)則的不斷完善，進(jìn)而促進(jìn)會計實務(wù)的向前推進(jìn)。這又反過來可以為會計理論和會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供機(jī)會。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會計理論[M].廈門大學(xué)出版社，2011