魏賢富

(滁州職業(yè)技術(shù)學院 計劃財務處，安徽 滁州 239000）

隨著我國高等教育的不斷發(fā)展，高等教育為適應國家財政性資金使用績效考核和經(jīng)濟發(fā)展的需要，必須通過加強會計核算來做好教育成本管理工作。高職院校作為高等教育中必要的組成部分，如何做好高職院校會計核算工作，提高成本管理能力是需要關(guān)注的重點問題之一。新《高等學校會計制度》于2014年1月開始實行，新制度的頒布和實行實質(zhì)上是對高等學校的日常經(jīng)濟活動和財務事項進行了更加全面的規(guī)范與規(guī)定，這從一定程度上提高了高職院校的財務會計信息的質(zhì)量，保障了高職院校在進行會計核算時的效率和真實性，也改變了之前高職院校會計核算過程中“重會計核算，輕成本管理”，對于教育成本實行粗放型管理的現(xiàn)狀，對于高職院校財務管理工作具有重要意義。高職院校除了需要平衡院校收支規(guī)模，還需要對經(jīng)常性業(yè)務收入支出提前報備，對于固定資產(chǎn)、科研項目經(jīng)費等使用專項管理的方法提高管理能力[1－2]。當前高職院校在進行成本管理時仍然存在諸多問題。因此，必須加強成本管理在高職院校會計核算中的應用，提高成本核算管理水平。

1 高職院校會計核算過程中成本管理應遵循的原則

高職院校根據(jù)新《高等學校會計制度》對各項經(jīng)濟業(yè)務事項進行核算的同時，應更加關(guān)注對教育成本的核算與管理，將成本管理工作有機融入會計核算工作過程之中，有效提升高職院校的財務管理水平。為了更加全面、準確的核算各項教育成本，在會計核算過程中需要貫徹以下原則:

1.1 權(quán)責發(fā)生制原則

高職院校成本核算與管理的基本原則是權(quán)責發(fā)生制原則。權(quán)責發(fā)生制原則實質(zhì)上是要求高職院校在進行會計核算的過程中以已經(jīng)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事件為基礎(chǔ)，不單純依照實際收入或者支出項目進行賬務處理。此種方法注重權(quán)利和責任的對等，也是當前高職院校在進行成本管理時需要使用的基本原則[3]。在新高校會計制度出臺前，高職院校會計核算按照收付實現(xiàn)制進行，新制度頒布實施以后高校會計核算過程中的部分事項采用權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行核算，仍未能全面采用權(quán)責發(fā)生制，嚴重影響到教育成本核算的準確性。為了更加精準的核算高職院校的教育成本，就有必要在成本核算工作中貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，對原采用收付實現(xiàn)制原則核算的部分經(jīng)濟事項采用權(quán)責發(fā)生制原則進行調(diào)整，以使各期收入與當期教育成本費用相配比。

1.2 成本核算與成本管理相結(jié)合的原則

高職院校為了加強對其教育成本的管理，就必須依賴于成本核算的結(jié)果，根據(jù)核算結(jié)果提出成本管理意見進而促進學校的管理水平，而加強成本核算又必須以高職院校的管理需要為出發(fā)點，根據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)和學校事業(yè)發(fā)展的需要，完成對教育教學活動過程中所耗費的教育成本的會計核算[4]?！八愎芙Y(jié)合，算為管用”是高職院校成本管理與核算工作中需要遵循的第二項原則。在工作過程中，需要嚴防出現(xiàn)“為成本管理而成本管理”或“為成本核算而成本核算”的情況發(fā)生。

1.3 正確劃分各種費用界限的原則

在高職院校日常經(jīng)濟活動中會發(fā)生各種不同類型的支出，這些支出并非都能歸屬于教育成本。要準確的核算高職院校的教育成本就必須參考企業(yè)會計核算中對各種費用劃分的原則，對所發(fā)生的各類支出進行嚴格劃分[5]。正確的劃分各種費用界限原則是高職院校成本核算應當遵循的第三項原則。

1.3.1 嚴格區(qū)分資本性支出、教育事業(yè)支出和期間費用 對于高職院校而言，在進行會計核算的過程中必須要嚴格區(qū)分資本性支出、教育事業(yè)支出和期間費用的界限。之所以需要進行資本性支出、教育事業(yè)性支出和期間費用的劃分，是為了合理界定不同的支出項目屬性，將可以計入當期的教育成本費用直接計入當期，不可以計入當期成本費用的進行長期攤銷。而對于其中與學生培養(yǎng)活動無直接關(guān)系的支出項目如行政管理費用和離退休人員支出則作為期間費用進行處理，不計入教育成本。

1.3.2 成本費用與收入相配比 配比性原則指的是收入與費用的配比，一定期間的收入與費用需要滿足配比性原則方能正確核算出當期的盈利情況。高職院校雖然是不以盈利為目的的公益性事業(yè)單位，但是隨著事業(yè)單位改革的逐步推進，高等教育將被劃為公益二類，逐步實現(xiàn)市場化經(jīng)營。雖然政府下?lián)艿呢斦再Y金仍會存在，但是高校的辦學自主權(quán)將會進一步加大，如何合理的籌措辦學資金即事業(yè)收入，并以事業(yè)收入補償學校發(fā)展中大部分的教育成本耗費和期間費用，進而準確核算出學校當期的辦學收支溢余，是高校成本核算中需要解決的一個問題。高校成本核算過程中不同會計期間成本費用界限的劃分可以參考工業(yè)企業(yè)成本核算中不同會計期間費用界限劃分的原則，最終達到將某一個會計期間的成本費用和收入相配比的目的，使得投入和產(chǎn)出之間的關(guān)聯(lián)性進一步明確，提高的資金使用效率和效果，維護高職院校的正常穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。

1.4 實際受益原則

高職院校應按照受益對象實際耗費的費用進行成本歸集與分配，費用歸集過程中應按照所耗費用的實際成本進行，即對發(fā)生的各類教育成本進行核算時應采用實際成本進行計價。高職院校在進行教育成本核算過程中，對各期實際發(fā)生的支出應采用適當?shù)姆椒w集分配給不同的成本核算對象。“誰受益誰負擔，實際受益多少負擔多少”是成本核算中需要貫徹的第四項原則。在貫徹實際受益原則時，還應該注意結(jié)合重要性原則的運用，對于一些無法區(qū)分受益對象的非重要支出項目，可以采用簡化、粗略的核算方法進行歸集分配。

2 成本管理在高職院校會計核算中的應用程序

2.1 確立有效的高職院校成本管理對象

高職院校進行成本核算與管理首先必須明確自身成本管理對象。對于高職院校而言，其產(chǎn)品就是合格的畢業(yè)生，但是不同年級、不同專業(yè)的學生培養(yǎng)成本是不同的，如文史類專業(yè)中如會計等專業(yè)的學生，其培養(yǎng)成本相對較低。而理工類如機電、汽車等專業(yè)因?qū)W生需要進行大量的實習實訓而對物料會產(chǎn)生更多的消耗，因此，耗費的成本就會相對較高。由此，對于不同的高職院校而言，在從事成本管理之前需要注重成本管理對象的選擇和評估。對不同專業(yè)、不同成本消耗水平的學生進行分類，劃分為不同的成本管理對象。高職院校依此完成成本核算后，對于不同成本耗費水平的對象就可以采用不同的收費標準，以達到學費收入對所耗費成本的補償，滿足學校的整體教學質(zhì)量穩(wěn)步提高對資金來源的需求。

2.2 確立有效的成本管理會計期間

任何單位在進行會計計量時必須要確定其需要使用的會計期間，只有確立有效的高職院校成本管理的會計期間，才能保證成本費用期間化。同時需要明確高職院校的成本計算周期，包括生產(chǎn)合格的畢業(yè)生周期。當前高職院校的成本管理會計期間一般為公歷年份，這樣便有利于會計核算與成本核算的統(tǒng)一，以及核算結(jié)果與不同學校間的橫向比較。但在成本核算期間確定過程中仍然需要結(jié)合畢業(yè)生的生產(chǎn)周期，以保證畢業(yè)生總成本與生均培養(yǎng)成本的準確歸集。

2.3 明確高職院校的具體成本核算管理項目

高校在經(jīng)歷了會計制度改革后，對于成本管理的具體項目也有了新的規(guī)定。對于高職院校而言，其成本項目指的是高職院校在進行教育教學活動時所耗費的資源及種類。在對高職教育的成本項目進行設置時，其主要目的是為了便于提供有效信息進行高職教育的成本管理和分析，也可以提高高職教育過程中資金使用效率。按新高校會計制度規(guī)定，高職院校各項事業(yè)支出可分為五大類:教育教學支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出[6]。其中教育教學支出大致包括學校從事教學職工的工資薪金、物料損耗、教學公用支出以及其他與教學相關(guān)的各種開支等;科研事業(yè)支出包括從事科研項目耗費的各項資金;行政管理支出包括學校日常管理部門發(fā)生的各項支出;后勤服務支出包括食堂、學生生活服務機構(gòu)等消耗支出;離退休支出為學校離、退休教職工工資薪金及福利補貼等，高職院校所發(fā)生的與教育事業(yè)有關(guān)的各項支出都在以上五類之中進行核算。但是，該分類與成本核算對應關(guān)系不是很明顯，在進行成本核算時如果僅依賴于上述五項分類將無法滿足成本核算的要求。所以，高職院校必須要加強支出類別和成本項目的對應關(guān)系，根據(jù)自身成本核算與管理的需要在五大類下增設適當?shù)拿骷氻椖?，特別是對與教育成本有關(guān)的類別如教學教學支出、科研事業(yè)支出和后勤保障支出需要根據(jù)成本核算需要結(jié)合政府收支經(jīng)濟分類增設明細成本項目[7]。學校必須明確各項目核算的支出內(nèi)容，提高不同成本項目核算的準確性。

2.4 對高職院校的成本費用項目進行及時記錄和歸集

高職院校的成本管理在會計核算過程中是非常重要的一環(huán)。這是因為高職院校并非完全盈利性質(zhì)的單位，因此其收入項目比較單一且明確，核算起來較為容易。但是，其成本項目由于涉及到高職院校運轉(zhuǎn)的方方面面，因此必須有效歸集分類，才能保障學校的正常運轉(zhuǎn)。高職院校的財務部門需要對每筆支出項目進行審核，確定每筆成本費用符合學校相關(guān)財務規(guī)定，才可以將其列入表內(nèi)，否則需要通過追究責任人或其他途徑進行補償。對于項目所發(fā)生的支出除了對額度進行記錄歸集之外，還需要對成本項目的歸屬時期進行判斷，采用權(quán)責發(fā)生制的方法歸集成本。同時，高職院校需要了解對費用的歸集以及分配就是高職院校對當期發(fā)生的費用如何在各成本計算對象之間進行歸集和分配，特別是對一些共同耗用的教育成本，需要采用諸如使用時間、耗用量、使用人數(shù)等標準進行合理的分配。這便需要高職院校在日常工作中建立健全各種原始記錄，完善各種材料物資的收發(fā)領(lǐng)用制度和價值流轉(zhuǎn)方法，在成本核算過程中采用科學有效的成本歸集、分配方法，提高教育成本核算質(zhì)量和水平。

2.5 對高職院校的成本費用項目進行匯總，有機結(jié)合形成教育成本報表

高職院校在對成本費用進行及時記錄和歸集后，還需要對成本費用項目進行及時匯總，并最終有機結(jié)合成完整的教育成本報表，反映出某一會計期間該校所耗費的成本費用，這樣對于后期進行的財務會計審計、財務信息審核、財務數(shù)據(jù)分析都具有重要意義。在編制成本報表時需要注意到，成本報表作為高校的內(nèi)部報表，用于對財務報表進行補充說明教育成本的發(fā)生情況，同時，該套報表還應該考慮使用會計年度和整個學生在校期間相結(jié)合的方式進行報表期間設計，這既可以反映出高校當年不同成本核算對象的教育培養(yǎng)成本，又可以對其在校期間的累計培養(yǎng)成本進行反映，從而完整提供出高職院校當期、當年、累計培養(yǎng)出合格產(chǎn)品的總教育培養(yǎng)成本。

2.6 通過對成本報表的分析，執(zhí)行成本考核，進一步提高管理水平

教育成本報表形成后，學校相關(guān)部門需要通過對成本報表的分析，了解本期教育成本與上期成本、目標成本、同行業(yè)成本的差異水平，并進一步分析產(chǎn)生差異的原因，分清產(chǎn)生差異的責任，作為進行成本考核的依據(jù)[8]。通過成本分析可以促進高職院校不必要成本的降低，有效提高資金使用效率，促使學校及時發(fā)現(xiàn)教育教學過程中的不當環(huán)節(jié)，并針對成本效益較低的項目查找原因及時整改，提高教育資金投入績效，最終促進高職院校管理水平與教學質(zhì)量的進一步提升。

3 結(jié)語

當前，高職教育作為我國高等教育中的重要組成部分，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供著大量高素質(zhì)技能型人才。因此，高職院校如何通過成本管理來提升自身財務會計核算水平，充分發(fā)揮資金的使用效率，最終達到提高管理和教學水平，成為高職院校需要重點考慮的問題。高職院校必須遵照新《高等學校會計制度》并結(jié)合各校自身發(fā)展需要，明確成本管理的基本原則和流程，有效進行教育成本核算與管理，進一步提高學校的管理水平，才能最終促進高職院校有序穩(wěn)定發(fā)展，最終提高國民素質(zhì)，促進我國經(jīng)濟進一步發(fā)展。

[1]曹立村，張蕾.高職院校教育成本管理的現(xiàn)狀分析及其對策[J].職教論壇，2003(23):27－29.

[2]李里，孫靜.高職院校加強教育成本管理的思考[J].職業(yè)，2012(14):153－154.

[3]馬瑛.權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應用[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，2013(1):64－65.

[4]羅茵.談高職院校教育成本核算[J].湖南經(jīng)濟管理干部學院學報，2006，17(6):203－204.

[5]楊順利.高校成本核算中的費用支出界限劃分[J].財會月刊，2014(22):113－115.

[6]張士連.新《高等學校會計制度》的變化淺析[J].阜陽師范學院學報:社會科學版，2014(5):107－109.

[7]曹立村，張蕾.高職院校教育成本管理的現(xiàn)狀分析及其對策[J].職教論壇，2003(23):27－29.

[8]戴芳，陳礫.論高職院校教育成本管理[J].決策與信息，2008(5):109－110.