艾璐璐+劉雪晶

摘 要：環(huán)境的不確定性對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略具有一定影響，管理會計在企業(yè)中的責任便是應對環(huán)境的不確定性。本文對環(huán)境不確定性的內(nèi)容作出分析，并分析企業(yè)如何應用管理會計信息支持系統(tǒng)和會計控制系統(tǒng)幫助自身應對環(huán)境的不確定性，以便企業(yè)能夠完善自身的管理會計系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境不確定性；管理會計；應對方法

企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境不確定性具有兩個特征：其一是環(huán)境復雜性。其二是環(huán)境變動性。企業(yè)在制定自身發(fā)展策略、建立企業(yè)管理制度時也需注重這兩個方面。對企業(yè)來說，環(huán)境不確定性包括所有對企業(yè)造成影響的潛在外部因素。目前，經(jīng)濟全球化已成為世界經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，使得企業(yè)發(fā)展環(huán)境更為不穩(wěn)定。因此，企業(yè)管理會計應為企業(yè)有可能面對的所有沖擊提供解決方案，從而維護企業(yè)利益不會受到威脅。

一、管理會計與環(huán)境不穩(wěn)定性的分析

1.管理會計的分析

管理會計的發(fā)展共分為三個階段：20世紀50年代之前的管理會計理念為第一階段，被稱為執(zhí)行性管理會計階段。20世紀50年代之后所出現(xiàn)管理會計理念為第二階段，稱之為決策性管理會計。20世紀80年代之后被列為第三階段，稱之為權(quán)變性管理會計。但是，無論管理會計怎樣發(fā)展，其所具有的特征不會發(fā)生變化，即管理會計是由信息支持系統(tǒng)以及管理會計控制系統(tǒng)兩部分組成，缺一不可。之所以劃分階段，也只是因為其在不同時段的側(cè)重點有所不同，相比前兩個階段，權(quán)變性管理會計階段更為注重信息支持系統(tǒng)以及管理控制系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)與配合，“信息支持系統(tǒng)功能”以及“管理控制系統(tǒng)”可按照各自功能以坐標軸的方式劃分，若“信息管理控制功能”作為橫坐標，則“管理控制系統(tǒng)”功能便可劃分為縱坐標。這種功能配置能夠使管理會計的功能體系更為豐富，對企業(yè)具有較大幫助。因此，管理會計便可定義為是以信息支持系統(tǒng)為以及管理控制系統(tǒng)為中心，以提升企業(yè)收益為目的的管理活動。若企業(yè)善于利用管理會計的功能，以消費者需求為企業(yè)發(fā)展中心，提升自身信息支持系統(tǒng)以及管理控制系統(tǒng)，則能夠使企業(yè)在發(fā)展過程中更為穩(wěn)定，同時也可以獲取更高的利潤。

2.環(huán)境不確定性的分析

環(huán)境不確定性主要由環(huán)境的復雜性與不確定構(gòu)成。復雜性是指影響企業(yè)外部因素的多樣性。隨著當今市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)外部環(huán)境的復雜程度逐漸提高，因此企業(yè)也需根據(jù)自身需要面對的外部風險設(shè)立相應的部門，同時配備相應人員協(xié)調(diào)該部門與其他部門之間的關(guān)系。而環(huán)境的變動性則取決于企業(yè)外部環(huán)境的穩(wěn)定程度，主要與企業(yè)外部環(huán)境的構(gòu)成要素有關(guān)。企業(yè)需具有預估外部環(huán)境變動的能力，從而制定相應的發(fā)展策略。環(huán)境不確定性對企業(yè)的沖擊較大，企業(yè)預估若出現(xiàn)錯誤，其所制定的戰(zhàn)略也會失敗，企業(yè)便會遭受巨大損失。

企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略或其他決策時，不可避免受到多方面影響，這其中有內(nèi)部因素，也有外部因素。企業(yè)可以控制企業(yè)組織內(nèi)部的因素，相應決策的制定也較為簡單。然而企業(yè)難以控制企業(yè)外部因素，便需根據(jù)各個因素的穩(wěn)定性，對其進行預測。企業(yè)只有在發(fā)展過程中，對所有問題都有所考慮，方能在經(jīng)濟全球化過程中搶占先機，占據(jù)市場份額，從而提高自身的經(jīng)濟效益。

環(huán)境不穩(wěn)定性是企業(yè)發(fā)展中不可規(guī)避的事情，企業(yè)必須積極面對，從而令自身的決策得以實施，經(jīng)濟得到發(fā)展。管理會計在企業(yè)面對環(huán)境不確定性時起到至關(guān)重要的作用，其側(cè)重于對信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)之間進行調(diào)和。信息支持系統(tǒng)能夠向企業(yè)決策者提供大量數(shù)據(jù)，以便企業(yè)決策者的決策具有現(xiàn)實依據(jù)。而管理可控制系統(tǒng)能夠加強企業(yè)內(nèi)部的管理，從而令決策得以實施，企業(yè)若想使經(jīng)濟發(fā)展，則必須協(xié)調(diào)以上兩者之間的關(guān)系，使之相互配合。環(huán)境不確定性需要管理會計治理。

二、從價值增值視角考慮環(huán)境不確定性的治理策略

環(huán)境不確定性水平提高，企業(yè)內(nèi)部人員對工作的滿意度以及積極性便會隨之降低，從而影響企業(yè)實現(xiàn)價值增值。以經(jīng)濟增長角度來看，環(huán)境不確定性治理策略的制定更為注重其科學性與有效性，以管理會計信息支持系統(tǒng)中的大量信息作為基礎(chǔ)，以及管理會計管理控制系統(tǒng)組織權(quán)變的特征，從而將企業(yè)文化與企業(yè)行為等融入管理會計的體系之中。同時采取以下手段降低環(huán)境的不確定性，防止環(huán)境不確定性擴大。

1.改變組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)的改變，不只是刪減不確定性因素以及內(nèi)容，同時還需要對企業(yè)整體經(jīng)營模式進行改革。即將組織核心與不確定因素隔離開來，將不確定因素分散于組織內(nèi)部。改革經(jīng)營組織一共有兩種方式：其一是設(shè)置與外部因素相對應的部門，專職負責緩沖外部不確定因素對企業(yè)的沖擊，從而保證組織的核心部門不會受到外部環(huán)境的影響，無論受到怎樣的沖擊都可以正常開展活動，制定決策。比如企業(yè)可將制造部門從外部環(huán)境脫離出來，建立市場部門以及計劃調(diào)研部門緩沖環(huán)境不確定性，從而使制造部門能夠不受環(huán)境不確定的影響。其二，將機械組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化為權(quán)變組織結(jié)構(gòu)。機械組織結(jié)構(gòu)更適應于穩(wěn)定性較高的環(huán)境，機械組織結(jié)構(gòu)對技能方面要求較高，機構(gòu)中層次結(jié)構(gòu)較多，集權(quán)表現(xiàn)明顯等特征，一但環(huán)境出現(xiàn)不穩(wěn)定，則機械組織結(jié)構(gòu)各個層級都會受到影響，若此時決策者決策失誤，那么整個企業(yè)都會陷入癱瘓當中。而權(quán)變結(jié)構(gòu)層次結(jié)構(gòu)較少，控制也以分權(quán)為主。當環(huán)境出現(xiàn)不穩(wěn)定時，企業(yè)各個部門分攤了企業(yè)所受的沖擊，便可以逐漸適應環(huán)境不確定性。

2.擴大有關(guān)環(huán)境方面的信息量

企業(yè)應積極分析當前的市場與經(jīng)營環(huán)境，同時分析與組織相關(guān)的所有影響因素，擴大自身的信息獲取渠道，豐富自身的信息量，并以此為基礎(chǔ)展開預測，從而提升企業(yè)預測的準確率。企業(yè)應要求管理會計大范圍收集相關(guān)信息，從而根據(jù)管理會計所提供的信息制定正確的決策，幫助企業(yè)提高自身競爭實力以及應對企業(yè)環(huán)境不確定性的能力。管理會計在收集信息時也需注意信息的有效性，應以未來導向信息、外部導向信息等與環(huán)境不確定性有關(guān)的信息為主，這樣方能幫助決策者降低環(huán)境不確定性。企業(yè)應認識到，僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部消息以及決策者的個人能力無法對環(huán)境不確定性做出應對，因此外部信息便顯得尤為重要。企業(yè)決策者在研究外部信息時應注意，現(xiàn)在與過去的信息可以降低環(huán)境復雜性，同樣是重要的信息。

三、管理會計如何應對企業(yè)環(huán)境不確定性

1.管理會計信息支持系統(tǒng)

管理會計負責迅速準確地搜集有關(guān)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息，同時還能對搜集的信息進行篩選，以便向企業(yè)決策者提供有助于決策的信息，從而令決策者能夠正確合理地制定規(guī)劃，并進行實施。然而企業(yè)之間的企業(yè)文化存在差別，側(cè)重點也多有不同，管理會計在搜集其他企業(yè)信息時，需將信息進行轉(zhuǎn)化，使信息更為符合企業(yè)需求，從而提高信息的價值與實用性。管理會計信息在運用過程中需注意以下幾點：

第一，管理會計必須保證自身提供信息的客觀性以及科學性，管理會計可將有可能影響企業(yè)發(fā)展的因素轉(zhuǎn)化為數(shù)值，即把某一影響因素的發(fā)展過程與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程同時以數(shù)據(jù)的形式羅列，如管理會計制作表格，分別計算本年內(nèi)競爭企業(yè)與自身企業(yè)的月銷售量，并繪制圖表，觀察兩者之間的關(guān)系，以便向企業(yè)決策者提供客觀的數(shù)據(jù)。同時，管理會計在整理數(shù)據(jù)時，容易將自身的主觀情感融入其中，因此企業(yè)決策者應要求管理會計根據(jù)不同情況制定多套方案，以供自身選擇。

第二，若企業(yè)基本已實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，管理會計則需要為其搜集大量與企業(yè)發(fā)展前景有關(guān)的數(shù)據(jù)，并向企業(yè)提供能夠獲得切實利益的計劃。以部分企業(yè)發(fā)布的消息為例，其所發(fā)布的消息，如產(chǎn)量、員工工作狀態(tài)、管理制度，都或多或少經(jīng)過修改與加工，其中也不乏添加虛假信息。若管理會計以該類信息作為基礎(chǔ)進行分析，其分析結(jié)果會干擾決策者的判斷，從而使企業(yè)陷入危機。即便分析正確，所得到的信息價值也較低。因此，發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)，其管理會計會側(cè)重于分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，與市場具體情況等有利于企業(yè)發(fā)展的信息。企業(yè)決策者通過管理會計的分析結(jié)果，得出決策方向，從而使企業(yè)避免受到外界的干擾與損害。

第三，內(nèi)部導向與外部導向。管理會計應根據(jù)企業(yè)選擇工作重點，應考慮所服務的企業(yè)是以內(nèi)部導向為主，還是以外部導向為主。企業(yè)若以內(nèi)部為導向，則對外部環(huán)境的關(guān)心程度略低，將企業(yè)重點放置于內(nèi)部信息的收集。其主要依賴于內(nèi)部人員的創(chuàng)新，從而促進企業(yè)管理會計的發(fā)展。以內(nèi)部為導向的企業(yè)，對外部環(huán)境信息需求度不高，對管理會計信息的利用度較少，所以管理會計應將自身的工作重點放置于企業(yè)內(nèi)部，從而向決策者提供有利信息，幫助企業(yè)加強企業(yè)強度，從而應對環(huán)境不穩(wěn)定性。若企業(yè)以外部為導向，則更為注重外部環(huán)境對自身的影響，同時需要大量數(shù)據(jù)作為預測外部環(huán)境的理論基礎(chǔ)。故而，對管理會計的利用度增加，管理會計應廣泛收集外部信息，從而為決策者提供大量的有用信息，幫助決策者制定正確的發(fā)展計劃。

2.運用管理會計控制系統(tǒng)

企業(yè)在運用管理控制系統(tǒng)時，應先對管理會計控制系統(tǒng)有正確地認識。通常情況下，管理會計僅僅被企業(yè)視為信息提供系統(tǒng)，并不重視甚至忽略了管理會計控制系統(tǒng)的運用。管理會計能夠通過所獲取的信息，利用預算管理等方法，調(diào)控企業(yè)內(nèi)部各個管理環(huán)節(jié)之間的關(guān)系。如今，經(jīng)濟全球化所引發(fā)的市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)必須開始重視管理會計控制系統(tǒng)對企業(yè)的影響。通過管理會計的控制能力，使企業(yè)經(jīng)濟能夠在不確定性的環(huán)境下得到發(fā)展。企業(yè)可以運用以下兩種方法運用管理會計模式：

第一，行為動機與控制行為的選擇。行為動機可分為兩種：內(nèi)在動機與外在動機。行為動力理論作為管理會計控制系統(tǒng)的心理學基礎(chǔ)，直接影響了管理會計的特性。管理會計可依照心理學中的行為結(jié)構(gòu)理論以及組織行為學，將看控制系統(tǒng)中的組織行為分為兩部分，即：“滿意情境”和“動機結(jié)構(gòu)”。“滿意”是具有相對性的，Bazerman曾經(jīng)假定一個完全理性的環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上建立了“滿意情境”的模型。滿足這一模型需要六個調(diào)節(jié)，分別為：第一，清晰了解問題定義。第二，將目標作為導向建立標準。第三，合理設(shè)定標準，并為其配置權(quán)重。第四，設(shè)立其他可選狀況。第五，評價員工過程公正公開，且具有科學的評價方案。第六，在多種方案中選擇合適方案。但是，管理會計在實際操作過程中，不會出現(xiàn)Bazerman所假定的完全理性的環(huán)境，因此，管理會計可將“滿意情境”作為模板，根據(jù)實際狀況，在此之上進行變化與修正，從而令企業(yè)員工對現(xiàn)有工作環(huán)境感到滿意，提升員工的工作積極與工作效率，加強企業(yè)自身水平，從而提高企業(yè)應對環(huán)境不穩(wěn)定性的能力。

第二，優(yōu)化管理會計控制系統(tǒng)。企業(yè)應建立管理會計管理系統(tǒng)，并積極進行改善與升級。環(huán)境不確定條件下，企業(yè)需注意管理會計與其他專業(yè)和研究領(lǐng)域的結(jié)合，如心理學知識。企業(yè)可將心理學中“自我決定理論”與控制系統(tǒng)相結(jié)合，尊重員工的自我決定能力。為此，企業(yè)必須了解員工對員工自身的評價，根據(jù)員工自身評價，努力幫助達到預期預期目標。而要實現(xiàn)這一目的，企業(yè)便需控制對員工的管理力度，使員工有空間提高自身的自主性。企業(yè)可選擇建立信念管理系統(tǒng)或選擇建立交互式控制管理系統(tǒng)。從行為動機角度分析信念系統(tǒng)，分析系統(tǒng)是組織上層管理人員向下級管理人員傳達決策內(nèi)容時，上層管理人員可以通過自身的個人魅力加強企業(yè)凝聚力，從而彌補決策內(nèi)容中的不確定性，利用學習與溝通獲取競爭的機會，避開環(huán)境的不確定性對自身的威脅。管理會計可對根據(jù)對員工信息的分析，衡量管理者使用信念系統(tǒng)管理員工的有效程度，即收集員工對上層管理者的滿意程度，若滿意程度較高，則可使用該方法，反之則不行。而從行為動機角度分析交互式控制系統(tǒng)，交互式控制系統(tǒng)要求下級管理人員根據(jù)分享與爭取與環(huán)境不確定性有關(guān)的因素，從而完成上級管理人員的目標。其動機結(jié)構(gòu)注重知識創(chuàng)造的重要性，強調(diào)管理者需要通過學習征集企業(yè)的創(chuàng)造力。此時，管理會計應將自身收集的大量信息進行資源共享，令員工對外部環(huán)境有較為清晰的了解，以此為基礎(chǔ)提出自身的意見，從而使企業(yè)能夠更為輕松地面對外部環(huán)境不確定性。由此可見，企業(yè)對自身員工的管理依賴于管理會計控制系統(tǒng)。

四、結(jié)束語

環(huán)境不確定性條件下，企業(yè)的管理會計要以企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展為原則進行信息的搜集與分析。管理會計通過分析不同的企業(yè)文化，市場現(xiàn)狀等信息，幫助企業(yè)完善內(nèi)部管理建設(shè)以及外部結(jié)構(gòu)，從而令企業(yè)得到高效管理，并能夠應對所有環(huán)境不確定性所帶給企業(yè)的沖擊，以便企業(yè)能夠穩(wěn)步發(fā)展。

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作者簡介：艾璐璐（1993- ），女，滿族，遼寧省沈陽市人，渤海大學管理學院2012級財務管理專業(yè)在讀本科生，研究方向：法務會計；劉雪晶（1961- ），女，遼寧省丹東市人，職務：渤海大學管理學院教授，研究方向：會計信息化數(shù)據(jù)安全