陳 琍（國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 北京 100038）

金融危機(jī)以來世界各國宏觀稅負(fù)變化分析及基本結(jié)論*

陳 琍（國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 北京 100038）

世界各國宏觀稅負(fù)變化情況一直廣受關(guān)注。合理的宏觀稅負(fù)水平對于保證政府履行其職能所需的財(cái)力，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用有著重要意義。本文對世界主要發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家在2007-2011年的宏觀稅負(fù)變化情況進(jìn)行了分析，并得出了一些基本結(jié)論。

宏觀稅負(fù) 金融危機(jī) 世界各國

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國家或地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)稅收總收入占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重。根據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）的最新統(tǒng)計(jì)資料①國際貨幣基金組織2013年發(fā)布的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒2012年》、2012年發(fā)布的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒2011年》和《國際金融統(tǒng)計(jì)年鑒2012年》。，我們對33個(gè)發(fā)達(dá)國家和25個(gè)發(fā)展中國家②本文中的發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家是從聯(lián)合國計(jì)劃開發(fā)署（UNDP）《2013年人類發(fā)展報(bào)告》定義的極高人類發(fā)展水平國家、高人類發(fā)展水平國家和中等人類發(fā)展水平國家以及世界銀行有關(guān)高收入國家、中等偏上收入國家和中等偏下收入國家中挑選出來的，挑選的因素有兩個(gè)：一是具有代表性，二是有相關(guān)可比較數(shù)據(jù)。發(fā)達(dá)國家包括澳大利亞、奧地利、比利時(shí)、加拿大、捷克、丹麥、芬蘭、法國、德國、希臘、匈牙利、冰島、愛爾蘭、以色列、意大利、日本、韓國、盧森堡、荷蘭、新西蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、斯洛伐克、斯洛文尼亞、西班牙、瑞典、瑞士、英國、美國、塞浦路斯、馬耳他、新加坡。發(fā)展中國家包括摩洛哥、阿塞拜疆、保加利亞、克羅地亞、格魯吉亞、拉脫維亞、土耳其、烏克蘭、埃及、羅馬尼亞、立陶宛、亞美尼亞、阿爾巴利亞、泰國、蒙古、智利、白俄羅斯、摩爾多瓦、毛里求斯、秘魯、哥斯達(dá)黎加、俄羅斯、南非、巴西、巴拉圭。在2007-2011年含和不含社會(huì)保障稅的宏觀稅負(fù)進(jìn)行了計(jì)算和分析，并根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2013》對中國2007-2012年含和不含社?；鸬暮暧^稅負(fù)進(jìn)行了計(jì)算和分析，并得出了一些基本結(jié)論。

一、發(fā)達(dá)國家2007-2011年宏觀稅負(fù)特點(diǎn)

（一）宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)“從下降到回升”的態(tài)勢

由圖1可知，33個(gè)發(fā)達(dá)國家2007-2011年含和不含社保稅的宏觀稅負(fù)平均值（非加權(quán)平均值，下同）從2008年開始下降，2011年回升。

含社保稅的宏觀稅負(fù)平均值下降的幅度不大，2008年下降0.57個(gè)百分點(diǎn)；2009年繼續(xù)下降，下降的幅度略有增加，為0.72個(gè)百分點(diǎn)；2010年相對穩(wěn)定；2011年開始回升，回升的幅度不大，為0.51個(gè)百分點(diǎn)。

不含社保稅的宏觀稅負(fù)平均值下降的幅度較大，2008年下降0.84個(gè)百分點(diǎn)；2009年、2010年繼續(xù)下降，幅度逐漸減小；2011年開始回升，但回升的幅度不大，為0.36個(gè)百分點(diǎn)。

圖1 發(fā)達(dá)國家2007-2011年宏觀稅負(fù)平均值（%）的變化趨勢

2011年含社保稅的宏觀稅負(fù)平均值的升幅大于不含社保稅的宏觀稅負(fù)平均值的升幅，說明社保稅比重有所增加。

（二）多數(shù)國家的宏觀稅負(fù)在2011年已經(jīng)止跌回升

在33個(gè)發(fā)達(dá)國家中，就不含社保稅的宏觀稅負(fù)而言，只有加拿大、荷蘭等6個(gè)國家在2011年仍然呈下降趨勢，其余國家的宏觀稅負(fù)基本上都開始出現(xiàn)上升趨勢；就含社保稅的宏觀稅負(fù)而言，只有加拿大、意大利等8個(gè)國家在2011年仍然呈下降趨勢，其余多數(shù)國家（無相關(guān)數(shù)據(jù)的國家除外）基本上都開始呈上升趨勢。

（三）發(fā)達(dá)國家2011年的宏觀稅負(fù)平均值仍然未恢復(fù)到金融危機(jī)爆發(fā)前的水平

與金融危機(jī)爆發(fā)前的2007年相比，發(fā)達(dá)國家2011年含和不含社保稅的宏觀稅負(fù)平均值仍然低于2007年的平均值。發(fā)達(dá)國家2011年不含社保稅的宏觀稅負(fù)比2007年低1.26個(gè)百分點(diǎn)；含社保稅的宏觀稅負(fù)比2007年的低0.78個(gè)百分點(diǎn)。

從各國具體情況看，就不含社保稅的宏觀稅負(fù)而言，33個(gè)發(fā)達(dá)國家除塞浦路斯和新加坡無相關(guān)數(shù)據(jù)之外，奧地利等4個(gè)國家2011年的宏觀稅負(fù)已經(jīng)略高于2007年的水平，其余27個(gè)國家2011年的宏觀稅負(fù)仍低于2007年的水平。在這27個(gè)國家中，2011年宏觀稅負(fù)和2007年宏觀稅負(fù)差距最大的是新西蘭，為5.87個(gè)百分點(diǎn)，其次是冰島和西班牙，分別為5.73個(gè)百分點(diǎn)和5.52個(gè)百分點(diǎn)。

就含社保稅的宏觀稅負(fù)而言，除澳大利亞等6個(gè)國家無相關(guān)數(shù)據(jù)之外，法國、日本等9個(gè)國家的宏觀稅負(fù)已經(jīng)略高于2007年的水平，其余18個(gè)國家2011年的宏觀稅負(fù)仍低于2007年的水平。在這18個(gè)國家中，2011年宏觀稅負(fù)和2007年宏觀稅負(fù)差距最大的是西班牙，為5.45個(gè)百分點(diǎn)，其次是冰島和以色列，分別為5.73個(gè)百分點(diǎn)和3.66個(gè)百分點(diǎn)，差別比較明顯。

二、發(fā)展中國家2007-2011年宏觀稅負(fù)特點(diǎn)

（一）宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)“從上升到下降再回升”的態(tài)勢

圖2 發(fā)展中國家2007—2011年宏觀稅負(fù)平均值（%）的變化趨勢

由圖2可知，2007-2011年25個(gè)發(fā)展中國家含和不含社保稅的宏觀稅負(fù)平均值在2008年上升，2009年下降，但在2010年和2011回升。

含社保稅的宏觀稅負(fù)平均值從2008年呈上升趨勢，與2007年相比上升的幅度很小，為0.08個(gè)百分點(diǎn)；2009年開始下降，下降的幅度較大，為1.44個(gè)百分點(diǎn)；2010年繼續(xù)下降，下降幅度減小，為0.18個(gè)百分點(diǎn)；2011年開始回升，回升的幅度不大，為0.89個(gè)百分點(diǎn)。

不含社保稅的宏觀稅負(fù)平均值2008年處于上升趨勢，與2007年相比上升的幅度不大，為0.26個(gè)百分

點(diǎn)；2009年下降，下降的幅度較大，為1.88個(gè)百分點(diǎn)；2010年開始小幅度回升，為0.03個(gè)百分點(diǎn)；2011繼續(xù)回升，回升幅度增加，為0.68個(gè)百分點(diǎn)。

（二）多數(shù)國家的宏觀稅負(fù)在2011年已經(jīng)止跌回升

在25個(gè)發(fā)展中國家中，就不含社保稅的宏觀稅負(fù)而言，只有保加利亞、克羅地亞等8個(gè)國家在2011年仍然呈下降趨勢，其余多數(shù)國家（無相關(guān)數(shù)據(jù)的國家除外）的宏觀稅負(fù)基本上都開始出現(xiàn)上升趨勢；就含社保稅的宏觀稅負(fù)而言，只有克羅地亞、土耳其等9個(gè)國家在2011年仍然呈下降趨勢，其余多數(shù)國家（無相關(guān)數(shù)據(jù)的國家除外）基本上都開始呈上升趨勢。

（三）與發(fā)達(dá)國家一樣，發(fā)展中國家2011年的宏觀稅負(fù)平均值仍然未恢復(fù)到金融危機(jī)爆發(fā)前的水平

與金融危機(jī)爆發(fā)前的2007年相比，發(fā)展中國家2011年含和不含社保稅的宏觀稅負(fù)平均值仍然低于2007年的平均值。其中2011年不含社保稅的宏觀稅負(fù)比2007年低0.91個(gè)百分點(diǎn)；含社保稅的宏觀稅負(fù)比2007年低0.65個(gè)百分點(diǎn)。

從各國具體情況看，就不含社保稅的宏觀稅負(fù)而言，25個(gè)發(fā)展中國家除阿塞拜疆等4個(gè)國家無相關(guān)數(shù)據(jù)之外，格魯吉亞、烏克蘭等7個(gè)國家2011年的宏觀稅負(fù)已經(jīng)高于2007年的水平，其余14個(gè)國家2011年的宏觀稅負(fù)仍低于2007年的水平。在這14個(gè)國家中，2011年宏觀稅負(fù)和2007年宏觀稅負(fù)差距最大的是白俄羅斯，為8.46個(gè)百分點(diǎn)，其次是立陶宛和保加利亞，分別為4.62個(gè)百分點(diǎn)和4個(gè)百分點(diǎn)。

就含社保稅的宏觀稅負(fù)而言，25個(gè)發(fā)展中國家除阿塞拜疆等4個(gè)國家無相關(guān)數(shù)據(jù)之外，烏克蘭、亞美尼亞等7個(gè)國家2011年的宏觀稅負(fù)已經(jīng)高于2007年的水平，其余14個(gè)國家2011年的宏觀稅負(fù)仍低于2007年的水平。在這14個(gè)國家中，2011年宏觀稅負(fù)和2007年宏觀稅負(fù)差距最大的是白俄羅斯，為9.54個(gè)百分點(diǎn)，其次是保加利亞和摩爾多瓦，分別為4.78個(gè)百分點(diǎn)和3.43個(gè)百分點(diǎn)。

三、發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家宏觀稅負(fù)及其變化比較

發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家在2007年至2011年期間的宏觀稅負(fù)及其變化既存在共性，又有差異。

（一）共性

1.受金融危機(jī)影響，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)先后都出現(xiàn)了下降趨勢。隨著經(jīng)濟(jì)逐漸復(fù)蘇，宏觀稅負(fù)又都止跌回升。特別值得一提的是，在金融危機(jī)之前的很長一段時(shí)間，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)都呈逐步上升的趨勢。以O(shè)ECD為例①特別值得強(qiáng)調(diào)的是，由于OECD和IMF存在統(tǒng)計(jì)口徑的差異，OECD收入統(tǒng)計(jì)公布的成員國宏觀稅負(fù)與根據(jù)IMF數(shù)據(jù)計(jì)算出來的相關(guān)國家宏觀稅負(fù)并不完全相同，但差異很小。，在1965-2006年，OECD成員國含社保稅的宏觀稅負(fù)平均值由1965年的25.4%上升到1975年的29.2%、1985年的32.4%、1995年的34.4%，再上升至2000年的35.2%，隨后由于金融危機(jī)，2007年下降至35.0%。由此可以推斷，只要世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對穩(wěn)定，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)都可能會(huì)呈現(xiàn)穩(wěn)中有升的趨勢。

2.截至2011年，由于金融危機(jī)的影響仍然存在，導(dǎo)致大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)都沒有恢復(fù)到金融危機(jī)爆發(fā)前的水平。從前面的數(shù)據(jù)可以看出，發(fā)達(dá)國家2011年宏觀稅負(fù)與2007年宏觀稅負(fù)差距比發(fā)展中國家大。

（二）差異

1.發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)高于發(fā)展中國家。從長期看，發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)一直高于發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)。在2007-2011年，雖然發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)都經(jīng)歷了從下降到回升的過程，但是，發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)仍然高于發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)。就不含社保稅的宏觀稅負(fù)平均值而言，2007-2011年發(fā)達(dá)國家比發(fā)展中國家分別高5.29個(gè)百分點(diǎn)、4.19個(gè)百分點(diǎn)、5.41個(gè)百分點(diǎn)、5.26個(gè)百分點(diǎn)和4.94個(gè)百分點(diǎn)。就含社保稅的宏觀稅負(fù)平均值而言，2007-2011年發(fā)達(dá)國家比發(fā)展中國家分別高10.33個(gè)百分點(diǎn)、9.68個(gè)百分點(diǎn)、10.40個(gè)百分點(diǎn)、10.58個(gè)百分點(diǎn)和10.20個(gè)百分點(diǎn)。由此還可以看出，發(fā)達(dá)國家稅收總收入中社保稅的占比高于發(fā)展中國家。

2.發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)開始下降的時(shí)點(diǎn)早于發(fā)展中國家。金融危機(jī)起源于美國，最先危及發(fā)達(dá)國家，導(dǎo)致大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)于2007年底、2008年初開始出現(xiàn)衰退，經(jīng)濟(jì)增長變緩，甚至出現(xiàn)負(fù)增長，與此同時(shí)，

發(fā)達(dá)國家開始出臺(tái)減稅政策，因此，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)于2008年就開始下降。金融危機(jī)對發(fā)展中國家的影響相對延遲，大多數(shù)發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)在2009年才開始出現(xiàn)下降。

3.發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)下降持續(xù)的時(shí)間長于發(fā)展中國家。金融危機(jī)對發(fā)達(dá)國家的影響深遠(yuǎn)，再加上發(fā)達(dá)國家長期積累的社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾尖銳，導(dǎo)致發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢，宏觀稅負(fù)下降持續(xù)的時(shí)間較長，不含社保稅的宏觀稅負(fù)在2008年、2009年和2010年連續(xù)三年下降，2011年才開始回升；含社保稅的宏觀稅負(fù)在2008年和2009年連續(xù)兩年下降，2010年保持穩(wěn)定，2011年開始回升。金融危機(jī)對發(fā)展中國家的影響相對較小，再加上發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)總量小，間接稅比重高，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇影響強(qiáng)，因此，發(fā)展中國家宏觀稅負(fù)下降持續(xù)的時(shí)間較短，不含社保稅的宏觀稅負(fù)僅在2009年下降，隨后在2010年即出現(xiàn)小幅度上升；含社保稅的宏觀稅負(fù)在2009年和2010年下降，2011年開始回升。

4. 發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)下降的幅度小于發(fā)展中國家。在2007-2011年，發(fā)展中國家宏觀稅負(fù)下降持續(xù)的時(shí)間雖然短，但是下降的幅度②此處的下降幅度是指在2007年至2011年期間最高宏觀稅負(fù)與最低宏觀稅負(fù)之差。大，不含社保稅的宏觀稅負(fù)下降了1.88個(gè)百分點(diǎn)，含社保稅的宏觀稅負(fù)下降了1.62個(gè)百分點(diǎn)。發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)下降持續(xù)的時(shí)間長，但是下降的幅度相對小一些，不含社保稅的宏觀稅負(fù)下降了1.62個(gè)百分點(diǎn)，含社保稅的宏觀稅負(fù)下降了1.29個(gè)百分點(diǎn)。

圖3 中國2007—2012年宏觀稅負(fù)（%）的變化趨勢①計(jì)算中國含和不含社?；鸷暧^稅負(fù)的相關(guān)數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2013年》，GDP來源于表2-1國內(nèi)生產(chǎn)總值（第44頁）；稅收收入來源于表9-4各項(xiàng)稅收，包括國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅、出口貨物退增值稅和消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅和其他稅收收入（第329頁）；社會(huì)保障基金來源于表23-33社會(huì)保障基金收支及累計(jì)結(jié)余（第850頁）。

圖4 發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家和中國2007—2011年含社保稅（基金）宏觀稅負(fù)（%）比較圖

圖5 發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家和中國2007—2011年不含社保稅（基金）宏觀稅負(fù)（%）比較圖

四、中國2007-2012年宏觀稅負(fù)特點(diǎn)

（一）宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)逐步上升的態(tài)勢

由圖3可知，2007-2012年中國的宏觀稅負(fù)并未像其他大多數(shù)國家呈現(xiàn)從下降到回升的態(tài)勢，而是逐步上升。其中，含社?；鸬暮暧^稅負(fù)上升3.73百分點(diǎn)，年平均上升0.62個(gè)百分點(diǎn)；不含社?；鸬暮暧^稅負(fù)上升2.23個(gè)百分點(diǎn)，年平均上升0.37個(gè)百分點(diǎn)。

（二）宏觀稅負(fù)低于大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家

中國含和不含社?；鸬暮暧^稅負(fù)不僅低于發(fā)達(dá)國家的平均水平，而且低于發(fā)展中國家的平均水平（見圖4和圖5）。2011年，中國含社?；鸬暮暧^稅負(fù)分別比發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的平均值低大約12.57個(gè)百分點(diǎn)和2.37個(gè)百分點(diǎn)；不含社保基金的宏觀稅負(fù)分別比發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家低大約6.48個(gè)百分點(diǎn)和1.54個(gè)百分點(diǎn)。

[1] 國際貨幣基金組織（IMF）.政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒2012年.政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒2011年.國際金融統(tǒng)計(jì)年鑒2012年[R].

[2] 聯(lián)合國計(jì)劃開發(fā)署（UNDP）.2013年人類發(fā)展報(bào)告[R]。

[3] 中華人民共和國國家統(tǒng)計(jì)局編.中國統(tǒng)計(jì)年鑒2013 [R].北京：中國統(tǒng)計(jì)出版社，2013.

責(zé)任編輯：王 平

An Analysis and Basic Conclusions on the Development of Macro Tax Burden Worldwide since the Current Financial Crisis

Li Chen

The development of macro tax burden worldwide has been widely concerned.Reasonable macro tax burden is of great importance to ensure financial resources of the government needed to perform duties and further exert the function of taxation as economic levers. This paper analyzes the change of macro tax burden in major developed countries and developing countries in the period from 2007 to 2011, and comes up with some basic conclusions.

Macro tax burden Financial crisis Countries in the world

F810.42

A

2095-6126(2015)01-0045-04

* 國家稅務(wù)總局稅科所李萬甫所長、靳東升副所長、付樹林副所長、李本貴研究員和龔輝文研究員對本文提出了具有建設(shè)性的寶貴意見。