楊志勇（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院 北京 100028）

醞釀中的大變革：印度計(jì)劃全面實(shí)施商品和服務(wù)稅

楊志勇（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院 北京 100028）

楊志勇，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士（廈門(mén)大學(xué)1999年），中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究員（2006年至今），財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院學(xué)位委員會(huì)副主任，學(xué)術(shù)委員會(huì)委員，財(cái)政研究室主任；中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院教授、博士生導(dǎo)師，財(cái)經(jīng)系主任（代）；中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政稅收研究中心副主任（執(zhí)行）。國(guó)家社科基金重大招標(biāo)項(xiàng)目“公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系創(chuàng)新研究”主持人，中央馬克思主義工程教材《公共財(cái)政概論》首席專(zhuān)家。主要研究方向?yàn)樨?cái)稅理論、比較稅制、中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革。著作有《比較財(cái)政學(xué)》、《財(cái)政理論發(fā)展綱要》、《中國(guó)財(cái)政制度改革三十年》等。曾獲中國(guó)社會(huì)科學(xué)院、中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)、教育部等多項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)。

作為全球人口第二大國(guó)和“金磚國(guó)家”之一，印度具有很多獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，如不存在英語(yǔ)語(yǔ)言障礙，硅谷工程師數(shù)量驚人。這些因素使印度有巨大的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿Γ绻邢鄳?yīng)的制度配套，則會(huì)轉(zhuǎn)化為快速的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

近年來(lái)，印度最重要的稅制改革——商品與服務(wù)稅（Goods and Service Tax, GST）改革就代表了其在制度建設(shè)上的一種努力，吸引了世界的矚目。GST是傳統(tǒng)增值稅（VAT）的升級(jí)版，即對(duì)商品和服務(wù)全面課稅，可以最大限度地發(fā)揮VAT的中性作用。印度的GST改革本來(lái)有望在2010年推行，拖延多日，反映了中央和各邦之間的利益協(xié)調(diào)之難。

在反對(duì)GST改革的古吉拉特邦主政12年之久的莫迪，隨著印度人民黨的選舉獲勝，于2014年5月就任總理。而全國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)促使莫迪及印度人民黨轉(zhuǎn)向，GST改革政治障礙減少，拖延多日的改革因此進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)刻。改革能否順利進(jìn)行，更多地取決于方案的設(shè)計(jì)?，F(xiàn)在值議會(huì)的冬季會(huì)期，相關(guān)各方如能達(dá)成共識(shí)，2015年4月份新財(cái)政年度開(kāi)始，GST改革方案就有望付諸實(shí)施。從既有的多個(gè)改革方案的設(shè)計(jì)來(lái)看，頗有國(guó)際視野，又立足印度國(guó)情，注意改革細(xì)節(jié)和方方面面的配套措施。

縱觀印度GST改革的過(guò)程，有許多值得深思之處。

一、推行GST：間接稅制選擇的大勢(shì)所趨

沒(méi)有統(tǒng)一的稅制，就沒(méi)有統(tǒng)一的市場(chǎng)。商品交易與服務(wù)提供要求有統(tǒng)一的間接稅制。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，不要說(shuō)一國(guó)的市場(chǎng)統(tǒng)一，多國(guó)之間的自由貿(mào)易區(qū)，甚至全球統(tǒng)一市場(chǎng)，都已在積極推動(dòng)之中。

長(zhǎng)期以來(lái)，間接稅制的不統(tǒng)一，使得印度境內(nèi)市場(chǎng)分割問(wèn)題嚴(yán)重。印度國(guó)內(nèi)早有統(tǒng)一市場(chǎng)的內(nèi)在訴求，但一直受制于聯(lián)邦與各邦之間的關(guān)系協(xié)調(diào)。面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，印度唯有加快改革一條路可選。這是印度GST改革的重要背景。

印度在中央和各邦層面均有增值稅，但覆蓋面窄、缺陷較多，不能充分體現(xiàn)VAT的中性特征。①關(guān)于中央和各邦VAT的現(xiàn)實(shí)，參見(jiàn)The Empowered Committee of State Finance Ministers 2013-2014年度報(bào)告。從1986年3月1日起，印度中央層級(jí)就有了對(duì)特定數(shù)量的商品課征的修改的增值稅（MDVAT）。2002-2003年，中央層級(jí)逐步對(duì)所有商品課征中央增值稅（CENVAT）。

但是，CENVAT只是在商品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征，而不涉及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。

邦層級(jí)的VAT從銷(xiāo)售稅演變而來(lái)。在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間，印度各邦的間接稅種類(lèi)多，各稅種疊加效應(yīng)明顯，稅率戰(zhàn)不斷，嚴(yán)重影響市場(chǎng)正常運(yùn)行。由此，各邦協(xié)調(diào)的VAT應(yīng)運(yùn)而生。2000年1月，為了終結(jié)多種間接稅的稅率戰(zhàn)并為開(kāi)征VAT做好準(zhǔn)備，印度各邦開(kāi)始實(shí)行不同種類(lèi)商品的銷(xiāo)售稅最低稅率。2000年7月，為了協(xié)調(diào)各邦的間接稅改革，各邦財(cái)政部長(zhǎng)權(quán)責(zé)委員會(huì)（The Empowered Committee of State Finance Ministers，EC）正式成立。①EC成立于2000年7月，旨在監(jiān)測(cè)各邦統(tǒng)一的最低銷(xiāo)售稅率，監(jiān)測(cè)基于激勵(lì)計(jì)劃的銷(xiāo)售稅退出，以決定各邦轉(zhuǎn)向VAT的基礎(chǔ)和方法，監(jiān)測(cè)國(guó)家的中央銷(xiāo)售稅（CST）改革。2004年8月12日，印度政府決定重組EC，成員由所有各邦財(cái)政/稅務(wù)部長(zhǎng)組成。同年8月17日，EC登記為社團(tuán)，其行政支出及各種活動(dòng)由各邦政府和印度政府出資。同時(shí)，印度財(cái)政部也對(duì)各邦開(kāi)征VAT大力支持，規(guī)定在各邦實(shí)施VAT的過(guò)渡時(shí)期，因改革而減少的收入能得到聯(lián)邦的補(bǔ)助。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期努力，2005年4月1日，印度邦層級(jí)的VAT正式開(kāi)征。時(shí)至今日，印度各邦已全部開(kāi)征邦VAT。

但新的問(wèn)題又產(chǎn)生了。既有的僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的CENVAT和只對(duì)商品銷(xiāo)售課征的邦VAT，無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值稅只對(duì)增值額課征的目標(biāo)。CENVAT的進(jìn)項(xiàng)稅額不能全面抵扣；各邦層面也存在類(lèi)似問(wèn)題。不是所有的間接稅性質(zhì)的稅收收入都納入到了增值稅抵扣鏈條之中，“對(duì)稅課稅”（Tax on tax）的疊加效應(yīng)較為嚴(yán)重。與此同時(shí)，原來(lái)大量存在的各種商品和服務(wù)稅雖然降低了稅率，但并沒(méi)有被取消，使得這種疊加效應(yīng)進(jìn)一步加重。這種情況嚴(yán)重降低了印度國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的資源配置效率，阻礙了印度全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。更加嚴(yán)重的是，紛繁復(fù)雜的間接稅制導(dǎo)致企業(yè)尋租行為盛行，地方政府稅收優(yōu)惠政策濫用。

在這種情況下，更加統(tǒng)一的GST改革呼之欲出，成為了印度國(guó)內(nèi)財(cái)稅改革的核心問(wèn)題。印度財(cái)經(jīng)界對(duì)此展開(kāi)了熱烈的討論。印度國(guó)內(nèi)的多個(gè)GST改革方案均要求，GST要覆蓋全部貨物與勞務(wù)，且實(shí)行消費(fèi)型稅制，從而最大限度地發(fā)揮增值稅（VAT）的中性作用，釋放出市場(chǎng)活力。而僅覆蓋商品的VAT制度，不能消除服務(wù)領(lǐng)域的重復(fù)征稅問(wèn)題。印度國(guó)內(nèi)的這些改革建議符合國(guó)際潮流。VAT覆蓋服務(wù)領(lǐng)域，可以更好地適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級(jí)的需要，適應(yīng)服務(wù)業(yè)發(fā)展的需要。VAT向GST的升級(jí)，可以解決服務(wù)提供中可能涉及的重復(fù)征稅問(wèn)題；可以解決部分在商品價(jià)格中體現(xiàn)的勞務(wù)能進(jìn)行稅收抵扣，而單獨(dú)提供的服務(wù)不能抵扣的稅收待遇不同的問(wèn)題；可以讓生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)間接稅稅負(fù)更加公平，從而不影響企業(yè)的組織形式。這也是很多實(shí)施VAT制度國(guó)家正在推進(jìn)的改革。

除此之外，印度國(guó)內(nèi)的很多GST方案更加徹底。在一些國(guó)家，考慮財(cái)政收入和短期宏觀經(jīng)濟(jì)等因素，一些進(jìn)項(xiàng)稅額不能全額抵扣，特別是資本品中的不動(dòng)產(chǎn)，在很大程度上影響了間接稅中性作用的發(fā)揮。印度國(guó)內(nèi)的多個(gè)GST研究方案建議實(shí)施徹底的消費(fèi)型稅制，破除這樣的制度約束。

如果推行徹底的GST方案，會(huì)對(duì)印度經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生怎樣的影響呢？受印度第十三屆財(cái)政委員會(huì)之托，國(guó)家應(yīng)用經(jīng)濟(jì)研究理事會(huì)（National Council of Applied Economic Research，NCAER）在充分就業(yè)和其他假定下，認(rèn)為實(shí)施GST改革可以帶來(lái)更多生產(chǎn)要素回報(bào)，會(huì)給印度帶來(lái)0.9%～1.7%的GDP增長(zhǎng)。如果NCAER的測(cè)算結(jié)果準(zhǔn)確，則這一單項(xiàng)稅制改革就可以釋放出巨大的經(jīng)濟(jì)效能，而且對(duì)統(tǒng)一市場(chǎng)、促進(jìn)就業(yè)、規(guī)范地方政府行為都有十分積極的作用，可謂以小博大。因此，印度的改革者有足夠的動(dòng)力推動(dòng)此項(xiàng)改革。

二、印度GST改革中的幾個(gè)重要問(wèn)題

（一）立法的障礙

印度是一個(gè)聯(lián)邦制國(guó)家。根據(jù)憲法，中央和各邦分享征稅權(quán)。按照原有的憲法規(guī)定，中央對(duì)服務(wù)征稅，并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)產(chǎn)品課稅；各邦在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)產(chǎn)品課

稅，而不能對(duì)服務(wù)課稅。實(shí)施統(tǒng)一的GST，要求中央和各邦均擁有對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)以及服務(wù)的提供課稅的權(quán)力。這就涉及法律修改，而新法案能否順利通過(guò)，在很大程度上取決于印度聯(lián)邦政府和各邦政府的政治程序以及各方政治力量的對(duì)比。

2014年，印度人民黨領(lǐng)導(dǎo)的全國(guó)民主聯(lián)盟在選舉中重新獲勝，在很大程度上改變了GST實(shí)施的政治生態(tài)。各黨派出于政治原因反對(duì)GST改革的理由不再成立。而且，GST改革已有良好的基礎(chǔ)，印度各邦均已實(shí)施邦范圍內(nèi)的VAT，建立統(tǒng)一市場(chǎng)已是共識(shí)。GST改革能否順利實(shí)施，關(guān)鍵在于方案的選擇。不同的GST改革方案對(duì)各邦的財(cái)政收入影響不同，如果改革方案能夠保證各邦財(cái)政收入不會(huì)因此下降，改革就容易得到支持。

從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)角度看，最“理想”的是全國(guó)統(tǒng)一的GST改革方案，且征收主體只有中央一級(jí)政府。然而，中央按照統(tǒng)一的稅制對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的商品和勞務(wù)課稅，不易得到地方支持。印度是聯(lián)邦制國(guó)家，各邦擔(dān)心GST改革導(dǎo)致中央剝奪各邦對(duì)間接稅的課稅權(quán)。①筆者認(rèn)為，聯(lián)邦制國(guó)家增值稅（VAT）改革的難度不應(yīng)低估。美國(guó)的VAT改革遲遲難以推開(kāi)的主要原因之一，就是因?yàn)楦髦輷?dān)心以VAT取代本來(lái)歸屬于各州的銷(xiāo)售稅之后，州的財(cái)政自主權(quán)會(huì)大受影響。在這樣的背景下，雙元GST改革方案應(yīng)運(yùn)而生。根據(jù)該方案，中央和各邦分別獨(dú)立課征中央GST（CGST）和邦GST（SGST）。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中，CGST只能抵扣CGST，SGST也只能抵扣SGST，不能交叉抵扣。這是一種旨在最大限度獲得GST統(tǒng)一的好處的同時(shí)，保證各邦間接稅征稅權(quán)力的方案。該方案意味著中央和各邦均有對(duì)國(guó)內(nèi)貿(mào)易課稅的權(quán)力，也是立法易于通過(guò)的方案。

（二）稅基的選擇與稅種的歸并

為了充分發(fā)揮GST在促進(jìn)全國(guó)市場(chǎng)統(tǒng)一中的積極作用，無(wú)論商品與服務(wù)的交易發(fā)生在印度境內(nèi)何處，GST負(fù)擔(dān)應(yīng)該相同。相應(yīng)地，在形式上，中央和各邦可以分別獨(dú)立征收GST，但稅基應(yīng)該統(tǒng)一。因此，GST改革，稅基確定需優(yōu)先解決。GST的實(shí)施，意味著印度現(xiàn)有的間接稅制性質(zhì)的稅種應(yīng)全面并入GST。

對(duì)于目前印度國(guó)內(nèi)間接稅性質(zhì)的稅種，基于邦內(nèi)和邦之間的稅收自由抵扣、收入對(duì)聯(lián)邦和州都公平等原則，EC的討論稿給出歸并GST稅種的建議：將一部分稅種歸入CGST，將另一部分歸入SGST。②第十三屆財(cái)政委員會(huì)（The Thirteenth Finance Commission，2009）列出了四大類(lèi)應(yīng)并入CGST的稅種，即中央消費(fèi)稅（包括附加消費(fèi)稅）、服務(wù)稅、附加關(guān)稅（通常稱(chēng)為“CVD”）、附加稅以及所有未分類(lèi)稅種，并說(shuō)明這與EC2008年8月30日的討論稿一致。該委員會(huì)在羅列了EC2008年8月30日討論稿所給出的四大類(lèi)應(yīng)并入SGST的稅種之后，還指出，下列也應(yīng)該列入：印花稅、車(chē)輛稅、貨物和乘客稅以及電力稅。對(duì)于稅基選擇與稅種歸并問(wèn)題的討論仍在進(jìn)行中。

（三）稅率的確定與過(guò)渡期補(bǔ)償

在雙元GST制度下，各邦稅率也應(yīng)統(tǒng)一，以保證各邦間接稅稅負(fù)的統(tǒng)一，催生統(tǒng)一的市場(chǎng)。那么，什么樣的統(tǒng)一稅率才是合適的？印度國(guó)內(nèi)討論較多的是“收入中性稅率”，即什么樣的稅率能保證財(cái)政收入不變。

印度第十三屆財(cái)政委員會(huì)認(rèn)為，當(dāng)前的間接稅名義稅率接近22%，但這對(duì)應(yīng)的是相對(duì)狹窄的稅基狹窄；當(dāng)GST擴(kuò)大稅基之后，12%左右的稅率就可以滿(mǎn)足財(cái)政收入的需求。具體說(shuō)看，CGST的稅率為5%，SGST的稅率為7%。這種稅率選擇考慮了中央和各邦并入的各間接稅種的收入，也考慮了邦以下地方政府間接稅并入GST之后稅收收入減少需邦級(jí)政府補(bǔ)償?shù)囊蛩亍?/p>

關(guān)于稅率水平的確定，也有很多其他看法，目前也沒(méi)一致意見(jiàn)。稅率選擇既是一個(gè)技術(shù)難題，也是一個(gè)政治問(wèn)題。各邦都不愿意因?yàn)镚ST改革而減少自身收入。技術(shù)難題表現(xiàn)在改革是在動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)中進(jìn)行的，而稅收中性稅率的設(shè)定多是依據(jù)靜態(tài)經(jīng)濟(jì)而行。GST改革有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率到底有多高，GST改革能在多大程度上擴(kuò)大稅基是個(gè)未知數(shù)，因而各邦在預(yù)測(cè)方案的選擇上更偏向保守。

政治因素的影響意味著改革方案的選擇不能只在稅率選擇技術(shù)上兜圈子。中央保證各邦稅收收入一定期限內(nèi)的損失能得到補(bǔ)償，可以讓GST改革加快進(jìn)行。多個(gè)改革方案都注意到這個(gè)問(wèn)題，多建議設(shè)立補(bǔ)償基金和3～5年的收入損失補(bǔ)償期限，在此期限內(nèi)各邦稅收收入的損失能夠得到基金的補(bǔ)償。

（四）納稅地的確定

邦內(nèi)交易的GST征收不是問(wèn)題，但對(duì)于跨邦交易的GST（IGST）的協(xié)調(diào)問(wèn)題存在諸多爭(zhēng)論。在雙元GST下，交易地的確定不影響CGST收入，但直接影響SGST收入。這有兩方面的問(wèn)題：一是哪個(gè)邦有權(quán)課征SGST；二是跨邦交易GST（IGST）的收入歸屬。

從現(xiàn)有的各種改革方案來(lái)看，目的地（消費(fèi)地）原則最受推崇。國(guó)際商品稅的協(xié)調(diào)，多選擇消費(fèi)地原則，即生產(chǎn)地實(shí)行商品稅出口退稅，而在最終消費(fèi)地納稅。然而，在一個(gè)國(guó)家內(nèi)，目的地原則的實(shí)施并不容易。鼓勵(lì)出口的消費(fèi)地課稅制度簡(jiǎn)化了稅收收入的國(guó)際分配難題。顯然，GST改革實(shí)施之后，生產(chǎn)地稅源的萎縮不能不加以正視，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)地與消費(fèi)地的利益沖突問(wèn)題也將在一定程度上影響GST改革的推行。為此，有些邦已開(kāi)征其他新稅加以應(yīng)對(duì)。從各邦的利益考慮，生產(chǎn)地所在邦額外開(kāi)征新稅，充分利用自身在商品生產(chǎn)和服務(wù)提供上的某些優(yōu)勢(shì)，新稅收入仍有可能得到保證，從而減少GST改革對(duì)邦稅收收入的負(fù)面影響。如果這種趨勢(shì)持續(xù)下去，那么即使有統(tǒng)一的GST，市場(chǎng)在某種程度上仍是分割的。

（五）征管面對(duì)的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代社會(huì)，特別是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，使得商品和服務(wù)交易地的確定變得更加復(fù)雜?；诨ヂ?lián)網(wǎng)，電信服務(wù)、銀行金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)的改變也對(duì)GST征管帶來(lái)了尖銳的挑戰(zhàn)。印度為解決由互聯(lián)網(wǎng)帶來(lái)的跨邦交易的GST征管問(wèn)題提出了多種解決方案，如銀行模式、TDS模式、SGST Authority模式、CGST Authority模式和IGST模式。所謂IGST模式，是中央大致按照CGST與SGST稅率之和的稅率對(duì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的跨邦商品和服務(wù)課稅。這種模式不會(huì)打斷GST的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條，通過(guò)中央清算的方式最大限度減少退稅等繁瑣手續(xù)。借助于GST納稅人識(shí)別碼以及其他標(biāo)準(zhǔn)，中央按照消費(fèi)地原則將SGST收入支付給歸屬地。

（六）其他

GST改革還涉及很多其他內(nèi)容：一是目前印度GST改革的多數(shù)方案主張中央和各邦都還要課征單環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，即對(duì)負(fù)外部性的消費(fèi)品課稅，如煙稅、酒稅等。這就要求做好GST和消費(fèi)稅的協(xié)調(diào)問(wèn)題，避免“對(duì)稅征稅”。二是對(duì)于產(chǎn)品出口，多數(shù)改革方案，與國(guó)際通行做法基本一致，建議對(duì)出口貿(mào)易實(shí)施零稅率。三是特殊行業(yè)的處理。在實(shí)行GST的國(guó)家，金融業(yè)務(wù)多實(shí)行免稅。而印度諸多改革方案并不建議對(duì)金融業(yè)務(wù)免稅，但對(duì)于征稅門(mén)檻的確定還有許多爭(zhēng)議。

三、印度GST改革值得關(guān)注之處

（一）就改革方案廣泛討論的做法值得借鑒

印度GST改革方案，經(jīng)過(guò)廣泛討論、精心論證，歷經(jīng)漫長(zhǎng)的過(guò)程。在這一過(guò)程中，各方聲音得到了較為充分的表達(dá)。印度GST改革方案的設(shè)計(jì)，處處體現(xiàn)出中央和各邦之間的利益表達(dá)機(jī)制。無(wú)論是EC的改革方案，還是印度財(cái)政委員會(huì)的方案，都廣泛征求了社會(huì)各界的意見(jiàn)。

印度GST改革，脫離不了合作聯(lián)邦主義的國(guó)情。GST改革只有在讓工業(yè)、貿(mào)易、農(nóng)業(yè)、普通消費(fèi)者、聯(lián)邦政府和邦政府各方全面受益的條件下，才能順利進(jìn)行——這是聯(lián)邦制國(guó)家推行GST的制度難題。我們看到，印度GST改革也廣泛吸取了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。雙元GST改革方案不是印度獨(dú)創(chuàng)?，F(xiàn)實(shí)中，加拿大就實(shí)行這樣的方案。當(dāng)然，雙元GST也存在諸多問(wèn)題，但在聯(lián)邦制國(guó)家，聯(lián)邦成員對(duì)統(tǒng)一的GST制度有著各種各樣擔(dān)心的背景中，這也不失為一種次優(yōu)選擇。改革由此可以邁出重要一步。

觀察印度GST改革，我們不只是在看答案。鄰邦所發(fā)生的一切，特別是稅制改革所必需的法律修改和政治程序，對(duì)于正在推行依法治國(guó)的中國(guó)，也有諸多啟示。選擇快速的高效率改革方案，還是選擇經(jīng)充分醞釀取得廣泛共識(shí)之后推行改革？每個(gè)人心中各有答案。

（二）經(jīng)濟(jì)全球化與互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代對(duì)稅制改革方案的影響

印度GST改革是在經(jīng)濟(jì)全球化背景中進(jìn)行的。一國(guó)稅制的選擇不僅要考慮自身因素，還要考慮國(guó)際因素。稅制是一國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，印度GST改革與此不無(wú)關(guān)系。在印度國(guó)內(nèi)的討論中，與中國(guó)的比較就經(jīng)常被提起。反之，我們對(duì)于印度的關(guān)注度并不高。

印度GST改革方案的選擇充分注意到了技術(shù)進(jìn)步的挑戰(zhàn)。技術(shù)挑戰(zhàn)既有傳統(tǒng)技術(shù)的，更有互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代

所帶來(lái)的?；ヂ?lián)網(wǎng)大大沖擊了傳統(tǒng)交易地點(diǎn)的概念，從根本上提高了對(duì)服務(wù)認(rèn)定的困難，導(dǎo)致GST改革方案的設(shè)計(jì)變得更加困難。當(dāng)然，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代也帶來(lái)了改革的諸多有利因素，GST納稅人身份識(shí)別變得更加簡(jiǎn)單，資金清算、稅收信息交換也更加便利。

（三）改革的配套措施至關(guān)重要

印度GST改革尚未正式啟動(dòng)，但配套措施早已開(kāi)始。中央銷(xiāo)售稅（CST）逐步退出的計(jì)劃已經(jīng)實(shí)施。2007年4月1日稅率從4%降到3%，再于2008年6月進(jìn)一步下降到2%。CST由中央征收，但屬于各邦稅收收入。CST的減少和退出必然影響各邦收入。對(duì)于各邦因此所帶來(lái)的損失是否由中央補(bǔ)償以及補(bǔ)償力度，一直充滿(mǎn)爭(zhēng)議。但總體上看，在一定期限內(nèi)，補(bǔ)償各邦因GST改革所減少的收入，已是共識(shí)。

要得到各邦的支持，補(bǔ)償方案的制定至關(guān)重要。有補(bǔ)償方案，各邦通過(guò)GST改革立法的可能性就越大。GST改革能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅基會(huì)隨之?dāng)U大。這樣，即使有補(bǔ)償方案，也并不意味著一定會(huì)有實(shí)際補(bǔ)償行為，或者說(shuō)補(bǔ)償力度不一定有預(yù)期的那么大。

印度GST改革能否順利推行，離不開(kāi)立法。因此，各種各樣的配套措施，在為立法掃清障礙。中國(guó)正在加快稅收法治化進(jìn)程。未來(lái)，中國(guó)的稅制改革的每一步，同樣會(huì)遇到類(lèi)似的問(wèn)題，這同樣需要我們未雨綢繆。

[1] The Empowered Committee of State Finance Ministers，Annual Report 2013-2014，New Delhi.

[2] The Empowered Committee Of State Finance Ministers，F(xiàn)irst Discussion Paper On Goods and Services Tax In India，New Delhi，November 10 , 2009

[3] The Empowered Committee of State Finance Ministers，F(xiàn)irst Discussion Paper on Goods and Service Tax in India，November, 2009.

[4] The Institute of Chartered Accountants of India，Background Material on GST，New Delhi，October 2014.

[5] Mohd. Azam Khan and Nagma Shadab，2012，Goods and Services Tax (GST) in India: Prospect for States，Budgetary Research Review，4（1）：38-64.

[6] R. Kavita Rao，and Pinaki Chakraborty，Revenue Implications of GST and Estimation of Revenue Neutral Rate：A State Wise Analysis，National Institute of Public Finance and Policy（New Delhi）, January 2013.

[7] The Thirteenth Finance Commission，Report of the Task Force on Goods & Services Tax，15th December，2009.

責(zé)任編輯：高 陽(yáng)