孫志梅 高強 張惠茹

摘要：基于應(yīng)用的導(dǎo)向，開展會計學(xué)雙語課程的實驗具有必要性。結(jié)合課程內(nèi)容與特點，以英文財務(wù)報表為核心，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，采取開放式的問題設(shè)計，注重在切實的商業(yè)環(huán)境中創(chuàng)新思維與實踐能力的培養(yǎng)。按照循序漸進的思路，會計學(xué)雙語課程實驗環(huán)節(jié)包括關(guān)于會計循環(huán)的基礎(chǔ)實驗、關(guān)于要素核算與報表編制的專項實驗和綜合實驗，以及關(guān)于英文財務(wù)報表解釋和分析的提升實驗與中國在美上市公司案例分析和準則比較的拓展實驗。

關(guān)鍵詞：會計學(xué);雙語課程;英文實驗;應(yīng)用導(dǎo)向;實踐能力

中圖分類號：G642.41 ? ? 文獻標志碼：A ? ? 文章編號：1674-9324（2015）35-0220-03

一、問題的提出

現(xiàn)在，很多高校已經(jīng)開設(shè)會計雙語課程，其探討多圍繞課程內(nèi)容的組織、教材的選擇、師資的培養(yǎng)等，但關(guān)于實驗環(huán)節(jié)如何開展，鮮有文獻進行歸納。

會計作為一門技術(shù)性較強的學(xué)科，強調(diào)對學(xué)生動手和實踐能力的培養(yǎng)，即使在電算化以及云計算、大數(shù)據(jù)的時代背景下，會計手工實驗仍然是不可摒棄的一個環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)處理和信息生成背后的基本原理和路徑是什么？通過直觀、完整的會計手工實驗流程，才能對信息系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)流有更為清晰的把握。

會計中文課程的實驗體系已經(jīng)發(fā)展得比較完善，但雙語課程的實驗環(huán)節(jié)卻處于探索中，不利于學(xué)生雙語實踐能力的培養(yǎng)。張予（2008）認為開展雙語實驗教學(xué)是培養(yǎng)復(fù)合型人才的客觀需要;張正勇、徐剛（2013）對學(xué)生進行問卷調(diào)查，認為“實踐教學(xué)條件無法滿足需要”的占68.7%，教學(xué)模式單一，學(xué)生應(yīng)用能力不強。步丹璐（2013）提出，以上市公司為天然實驗室，培養(yǎng)學(xué)生的實驗室學(xué)習(xí)習(xí)慣，注重能力的培養(yǎng)。因此，在教育國際化的背景下，建設(shè)會計雙語課程的實驗環(huán)節(jié)是培養(yǎng)學(xué)生國際視野與戰(zhàn)略思維，在全球商務(wù)環(huán)境中熟悉國際會計慣例和提高財務(wù)決策能力的有效路徑。

二、會計學(xué)雙語課程實驗設(shè)計的導(dǎo)向與思路

（一）充分結(jié)合課程內(nèi)容和特點

從內(nèi)容上看，會計學(xué)雙語課程包括會計原理和財務(wù)會計兩大部分。會計原理部分主要介紹復(fù)式簿記的原理和會計循環(huán)，財務(wù)會計部分主要介紹會計要素的核算、財務(wù)報表以及財務(wù)報表分析的基本內(nèi)容。從特點上來看，會計學(xué)雙語課程不僅著眼于會計專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)理論知識的講授，更應(yīng)該注重切實商業(yè)環(huán)境中實踐能力的培養(yǎng)。因此，會計雙語實驗環(huán)節(jié)的設(shè)計應(yīng)兼顧會計基本原理的運用和財務(wù)會計的訓(xùn)練，按照循序漸進的思路設(shè)計關(guān)于會計循環(huán)的基礎(chǔ)實驗、關(guān)于要素核算與報表編制的專項實驗和綜合實驗，并且以提高應(yīng)用能力為目標，設(shè)計關(guān)于英文財務(wù)報表解釋和分析的提升實驗和中國在美上市公司案例分析與準則比較的拓展實驗。

（二）報表導(dǎo)向“做中學(xué)”，注重實踐能力的提高

不同于我國會計教材的編排體系（先介紹各要素的核算，最后介紹財務(wù)報表），西方會計教材多從介紹財務(wù)報表開始，之后再介紹各要素的核算，這樣就使得學(xué)習(xí)者能夠?qū)蟊懋a(chǎn)生一個基本的認識，讓對各要素的學(xué)習(xí)有一個具體的歸屬。但不論我國會計還是西方會計，都強調(diào)財務(wù)報表的基本導(dǎo)向，能看懂報表，會編制報表，透過報表為企業(yè)經(jīng)營狀況把脈。在會計學(xué)雙語實驗中，以上市公司真實的英文財務(wù)報表為切入點，進行報表閱讀與分析，可以實現(xiàn)從課本所學(xué)知識到現(xiàn)實商業(yè)實踐的過渡，提高分析問題、解決問題的能力。

（三）基于網(wǎng)絡(luò)資源，突出前沿性和時效性

會計雙語實驗內(nèi)容中，英文財務(wù)報表的獲得與公司基本面的分析，其相關(guān)資料都來自網(wǎng)絡(luò)。進入美國證券交易委員會（SEC）的網(wǎng)站，通過“Search Edgar for Company Filings”圖標進入公司文檔搜索界面，輸入在美上市公司的名稱，即可列出所有歸檔的文件，進而選擇文件格式10-K或20-F，即可列出各年的年報，供在線或下載閱讀。此外，也可以進入紐約證券交易所、納斯達克交易所的網(wǎng)站或者進入某一在美上市公司的官方網(wǎng)站，下載公司的各年年報。由于在線資源實時更新，學(xué)生可以獲得最新的年報資料，以及公司個股和整體市場的信息，形成通過財報看問題的微觀思維與結(jié)合市場進行分析的宏觀意識。

（四）開放式的問題設(shè)計，引導(dǎo)創(chuàng)新思維和延伸閱讀

會計雙語實驗中的提升實驗與拓展實驗，均采用開放式的問題設(shè)計，如GAAP（公認會計原則）與IFRS（國際財務(wù)報告準則）下的財務(wù)報表列報區(qū)別，GAAP、IFRS與CAS（中國會計準則）的比較，F(xiàn)ASB（美國財務(wù)會計準則委員會）與IASB（國際會計準則理事會）開展的聯(lián)合項目等，引導(dǎo)學(xué)生通過查閱資料，體會會計準則的國際趨同，提高信息檢索與獲取的能力。此外，實驗中的分析對象不固定地局限于某一特定公司，而是由學(xué)生自行選擇，且均要求基于最新年報展開分析，因此不斷地向前滾動，沒有固定的、統(tǒng)一的答案，有助于學(xué)生開展自我學(xué)習(xí)，形成創(chuàng)新思維。

三、會計學(xué)雙語課程實驗?zāi)K的具體設(shè)計

（一）基礎(chǔ)實驗——會計循環(huán)

實驗?zāi)康模和ㄟ^該實驗，使學(xué)生知悉日記賬與分類賬的格式與登記方法，熟悉記賬、過賬、編制試算平衡表、編制財務(wù)報表的基本流程，掌握會計循環(huán)的主要步驟。區(qū)分日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬分錄、調(diào)賬分錄、結(jié)賬分錄，區(qū)分調(diào)整前的試算平衡、調(diào)整后的試算平衡、結(jié)賬后的試算平衡。

實驗說明：以一家業(yè)主制企業(yè)為對象，對一定會計期間內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理，進行期末賬項調(diào)整和財務(wù)報表的編制，熟悉會計循環(huán)的基本流程。

實驗要求：

1.在日記賬中編制日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，并過入分類賬，編制調(diào)整前的試算平衡表。

2.編制期末調(diào)整分錄，并過入分類賬，編制調(diào)整后的試算平衡表。

3.編制業(yè)主制企業(yè)的損益表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表。

4.編制結(jié)賬分錄，并過入分類賬，編制結(jié)賬后的試算平衡表。

（二）專項實驗——會計要素的核算與會計政策的選擇

實驗?zāi)康模和ㄟ^該實驗，使學(xué)生掌握應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等重要資產(chǎn)的核算，通過各種核算方法的比較，理解不同核算方法所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，進而結(jié)合公司年報中關(guān)于重要會計政策的披露，了解企業(yè)會計政策的選擇與運用情況。

實驗說明：根據(jù)某公司給出的基本信息，對壞賬的核算、存貨的盤存制度、發(fā)出存貨的計價、固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷、長期股權(quán)投資的核算等做出會計處理，比較各種方法對損益和資產(chǎn)的影響。此外，查閱一家在美上市公司的年報，關(guān)注其附注中對上述各項會計政策的披露。

實驗要求：

1.請分別按直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法對該公司的壞賬進行處理，觀察哪種方法更體現(xiàn)利潤平滑觀念？

2.若公司期末存貨采用實地盤存制，請分別采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨的成本與期末結(jié)存存貨的成本，對存貨的發(fā)出進行賬務(wù)處理。若采用永續(xù)盤存制呢，分析實地盤存制與永續(xù)盤存制哪種制度更能體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求？在物價持續(xù)上漲的趨勢下，哪種發(fā)出存貨的計價方法更能體現(xiàn)謹慎性？

3.請分別按直線法、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，計算固定資產(chǎn)的年折舊額，并做出會計處理。分析不同的折舊方法對稅有何影響？

4.無形資產(chǎn)的使用壽命有限還是不確定？所有的無形資產(chǎn)是否都需要攤銷，進行減值測試？按直線法計算無形資產(chǎn)的年攤銷額，并做出會計處理。

5.長期股權(quán)投資的核算中，權(quán)益法與成本法分別適用于什么情況？

6.在公司年報中，“重要會計政策”列示于什么位置？請查閱一家在美上市公司的最新年報中針對壞賬、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資分別采用什么會計政策？

（三）綜合實驗——公司制企業(yè)的業(yè)務(wù)處理與財務(wù)報表的列報

實驗?zāi)康模簶I(yè)主制企業(yè)的財務(wù)報表較為簡單，而公司制企業(yè)的財務(wù)報表較為復(fù)雜，通過該實驗，使學(xué)生掌握對公司制企業(yè)復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，知悉其財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容與編制方法，理解報表之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，重點關(guān)注綜合收益的構(gòu)成。

實驗說明：以一家公司制企業(yè)為對象，對一定會計期間內(nèi)的常規(guī)業(yè)務(wù)（如購銷業(yè)務(wù)）與特殊業(yè)務(wù)（如籌資、投資與舉債等相關(guān)業(yè)務(wù)）進行賬務(wù)處理，編制財務(wù)報表。

實驗要求：

1.請對以下業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理：不同的運費條款下存貨的采購;不同銷售方式下收入的確認;股票的發(fā)行與回購、股利的宣告與支付;債券的發(fā)行與本息的償付;投資與公允價值的使用，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn);固定資產(chǎn)的取得與處置;固定資產(chǎn)重估等。

2.綜合收益包括凈利潤和其他綜合收益，上述產(chǎn)生的收入、費用、利得、損失中哪些計入當期損益，哪些計入其他綜合收益？

3.編制財務(wù)報表的基本流程是什么？從順序上看，應(yīng)該先編哪張表？

4.分別編制公司制企業(yè)的綜合收益表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表。

（四）提升實驗——英文財務(wù)報表解釋與分析

實驗?zāi)康模和ㄟ^該實驗，使學(xué)生熟悉如何獲得一家外國公司的財報信息，知悉SEC對不同類型公司年報格式的基本要求，掌握英文財務(wù)報表的基本內(nèi)容及各報表之間的勾稽關(guān)系，理解財務(wù)報表編制的基本流程，學(xué)會利用課程內(nèi)財務(wù)分析的基本知識對公司的償債能力、獲利能力、營運能力等做出評價。

實驗說明：選擇世界財富500強中比較感興趣的一家美國公司（如沃爾瑪），進入其官方網(wǎng)站、美國證券交易委員會網(wǎng)站或紐約證券交易所網(wǎng)站，下載最新的財報，關(guān)注年度財務(wù)報告中所包括的內(nèi)容，重點了解財務(wù)報表的構(gòu)成及內(nèi)容，進行簡單的財務(wù)報表分析。

實驗要求：

1.美國本土上市公司的年報格式是10-K還是20-F？

2.所查閱公司的財年（fiscal year）的截止日期是12月31日嗎？財務(wù)報表包括哪幾張報表？財務(wù)報告中除財務(wù)報表之外，還包括哪些內(nèi)容？

3.該公司的利潤表與綜合收益表、綜合收益表與所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)負債表與所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系分別是如何體現(xiàn)的？

4.基于該公司的最新財報，計算流動比率、速度比率、資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率，評價其償債能力;計算凈資產(chǎn)收益率（ROE）和總資產(chǎn)報酬率（ROA），評價其獲利能力;計算存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，評價其營運能力。

5.查閱該公司上一年度的財務(wù)數(shù)據(jù)，分別計算上述財務(wù)比率，進行趨勢分析。

（五）拓展實驗——中國在美上市公司案例分析與準則比較

實驗?zāi)康模阂M來，走出去。通過該實驗，使學(xué)生了解中國公司赴美上市的情況，尤其是境內(nèi)外同時上市的公司，通過閱讀與比較其編制的年報，理解不同準則體系的差異。

實驗說明：選擇一家中國在美上市的公司（如新東方、京東商城、中石油等），進入美國證券交易委員會的網(wǎng)站下載最新的財報，比較其按U.S.GAAP與按CAS編制的年報的差異之處。

實驗要求：

1.了解該公司所處的行業(yè)與營業(yè)范圍，分析其赴美上市的原因與背景。該公司在紐約證券交易所上市還是納斯達克上市？何時上市？請列出其股票簡稱與代碼、最新股價。

2.其年報的格式是10-K還是20-F？其中是否有遵循按U.S.GAAP的聲明？

3.該公司是否同時在國內(nèi)上市？若是，請比較其按CAS編制的年報與按U.S.GAAP編制的年報中，凈利潤是否一致，凈資產(chǎn)是否一致？導(dǎo)致差異的主要原因是什么？是否在香港上市？若是，其編制基礎(chǔ)是什么？是否存在列報差異？

4.GAAP與IFRS下報表項目的列示順序有何不同？

5.該公司擁有哪些無形資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)？這些報表的重要項目在附注中是如何披露的？

6.該公司的業(yè)績?nèi)绾?？是否存在終止經(jīng)營的部分？

參考文獻：

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