任利燦

(洛陽日報社，河南 洛陽　471000)

對企業(yè)內(nèi)部控制審計的探討

任利燦

(洛陽日報社，河南 洛陽471000)

摘要：建立健全有效的內(nèi)部控制是組織健康發(fā)展的有力保障，而對內(nèi)部控制進行審計是為了保證這些目標的實現(xiàn)。本文通過深入分析內(nèi)部控制審計內(nèi)容，以及如何開展內(nèi)部控制制度審計，對開展內(nèi)部控制審計進行了探討和思考，以期加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計；內(nèi)部控制

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計步驟

如何對內(nèi)部控制進行審計，涉及到內(nèi)部控制審計的思路。經(jīng)過研究國外現(xiàn)行的做法，結(jié)合我國實施的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸罚瑳Q定采用自上而下的審計方法。在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中，自上而下的方法始于財務(wù)報表層次，以注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體風(fēng)險的了解開始，然后，注冊會計師將關(guān)注重點放在企業(yè)層面的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報及相關(guān)的認定。

在非財務(wù)報告內(nèi)控審計中，自上而下的方法始于企業(yè)層面控制，并將審計測試工作逐步下移到業(yè)務(wù)層面控制。

自上而下的審計方法，是一項全新的審計思路，可以大大提高審計的效率和效果。自上而下的方法描述了注冊會計師在識別風(fēng)險以及擬測試的控制時的連續(xù)思維過程，但并不一定是注冊會計師執(zhí)行審計程序的順序。

首先，從財務(wù)報表層次初步了解可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的風(fēng)險，以及從整體上了解企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險。

第二，通過了解企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的整體風(fēng)險，可以識別出為保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制而必需的企業(yè)層面內(nèi)部控制。

第三，識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定。

第四，在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定時，還需要確定對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的潛在錯報的可能來源。

第五，選擇擬測試的控制。注冊會計師需要評價控制是否足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認定的錯報風(fēng)險，并選擇其中對形成審計結(jié)論具有重要影響的控制進行測試。是否選擇某項控制進行測試取決于該項控制單獨或合并起來是否足以應(yīng)對相關(guān)認定的錯報風(fēng)險。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

(一)企業(yè)內(nèi)部控制審計機構(gòu)建立模式不合理。

九十年代之后，企業(yè)為了加強自身管理的需要，其內(nèi)部控制審計機構(gòu)在隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上有兩種模式: 一種模式是受董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)；另一種模式是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。這兩種模式在一定程度上增強了內(nèi)部控制審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。前者使內(nèi)部控制審計以相對獨立的身份受董事會或監(jiān)事會之托對經(jīng)營者的業(yè)績進行監(jiān)督，但會造成經(jīng)營者對內(nèi)部控制審計的誤解，從而不同程度引發(fā)審計風(fēng)險；后者作為總經(jīng)理參謀和助手，為單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)，但是在審計過程中，不可避免地受本單位利益的限制，涉足企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的風(fēng)險，特別是當面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀時，內(nèi)部控制審計往往無能為力，從而引發(fā)審計風(fēng)險。

(二)內(nèi)部控制審計法規(guī)體系及管理制度不健全。

法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。國務(wù)院有關(guān)部門及地方人民政府制定的與內(nèi)部審計有關(guān)的行政法規(guī)，可操作性不足，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性。

(三)業(yè)務(wù)的復(fù)雜增加了審計風(fēng)險。

隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，企業(yè)的改制、重組成為固有企業(yè)改革的重要內(nèi)容，使內(nèi)部控制審計的對象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。這些對內(nèi)部控制審計人員提出更高的需求，審計人員做出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風(fēng)險也就不可避免的存在。

(四)審計方法落后且對審計的認識不足。

目前的內(nèi)部審計方法是制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法的弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。因為它過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，又由于受長期計劃經(jīng)濟的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認為內(nèi)部控制審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，會影響到企業(yè)職工的團結(jié)和穩(wěn)定，致使許多內(nèi)審流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部控制審計的獨立性和權(quán)威性。

三、針對企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題提出的對策

(一)設(shè)置審計委員會和審計部。

對于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部。對于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)活動不太復(fù)雜的公司，也可只設(shè)審計部而不設(shè)審計委員會，但此種情況下的審計部應(yīng)對董事會負責并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導(dǎo)。從我國公司治理實踐看，審計部對董事會負責(而不是對總經(jīng)理負責)這一安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制的局面。另外，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。

(二)將內(nèi)部控制審計納入內(nèi)部控制建設(shè)。

國家審計機關(guān)在具體實施審計時，應(yīng)當切實執(zhí)行審計署發(fā)布的有關(guān)《審計準則》，并強調(diào)審計工作結(jié)果不僅僅是審計報告，就被審單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀、薄弱環(huán)節(jié)提出建議和意見，以寓監(jiān)督于服務(wù)中，參與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，社會審計中各事務(wù)所應(yīng)當嚴格執(zhí)行《中國獨立審計具體準則》的相關(guān)條款，首先評審內(nèi)部控制，出具相應(yīng)報告，在此基礎(chǔ)上方可進行實質(zhì)性測試。同時，各級注協(xié)要加強職業(yè)監(jiān)管，通過規(guī)范職業(yè)程序，加強對內(nèi)部控制評審的規(guī)范和監(jiān)管。

(三)內(nèi)審部門協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

具體來講首先目前應(yīng)當集中力量做好本企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查，并配合企業(yè)有關(guān)職能部門提出適合本企業(yè)特點內(nèi)部控制桓架。內(nèi)部審計應(yīng)有的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助企業(yè)進行軟控制環(huán)境的創(chuàng)造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問。針對內(nèi)部控制建設(shè)過程中的關(guān)鍵因素，內(nèi)部審計部門應(yīng)當提請有關(guān)部門注意:一是設(shè)立健全的管理機構(gòu)，二是確立董事會在內(nèi)部控制建設(shè)中的核心地位。除此而外，也應(yīng)注重塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化，并將道德規(guī)范與行業(yè)準則納入內(nèi)部控制中。

(四)加強審計人員對內(nèi)部控制的認識。

內(nèi)部審計人員應(yīng)充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容極為豐富事涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和環(huán)節(jié)。同時，也要進一步規(guī)范內(nèi)部控制審計工作，要嚴格把好“四關(guān)”，一是事實關(guān)；二是結(jié)論關(guān)；三是處理關(guān)；四是認證關(guān)。規(guī)范審計評價，評價的內(nèi)容、標準要統(tǒng)一。

(五)加強內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)素質(zhì)。

企業(yè)內(nèi)部控制審計是否能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務(wù)，更重要的是要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計從業(yè)人員。這樣就需要完善內(nèi)部控制審計從業(yè)人員的后續(xù)教育體制，建立“注冊內(nèi)部審計師”資格考試制度，建設(shè)一個政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)技術(shù)過硬的內(nèi)部控制審計隊伍的培訓(xùn)基地，才能有望提高內(nèi)部控制審計從業(yè)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部控制審計機構(gòu)真正為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，并在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。

參考文獻：

[1]郭麗萍. 對企業(yè)內(nèi)部控制審計的探討.邯鄲供電公司

[2]趙玉獻. 企業(yè)內(nèi)部審計制度存在的問題及完善措施.山東臨沂師范學(xué)院商學(xué)院.2011

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1671-864X(2015)12-0170-01