葉麗萍

摘要：對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，已經(jīng)作為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被正式提出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被重新定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。2006年，我國(guó)財(cái)政部以官方形式引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，并在境內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是站在戰(zhàn)略和系統(tǒng)的高度上，以識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)工作的重要導(dǎo)向，從而將財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。本文結(jié)合現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告重大風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究分析，以期能對(duì)實(shí)務(wù)的審計(jì)工作提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，是開(kāi)展具體審計(jì)工作的前提和核心。按照現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，不僅檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的判斷，審計(jì)資源的合理分配也由識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)決定。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況情況下，準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師把握審計(jì)重點(diǎn)，節(jié)約審計(jì)資源，合理保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不發(fā)生?，F(xiàn)在，我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則已頒布十余年的時(shí)間，然而在實(shí)務(wù)當(dāng)中，例如萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)舞弊、獐子島事件等問(wèn)題仍時(shí)有發(fā)生。究其根本的原因來(lái)看，是由于部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能識(shí)別出按要求應(yīng)該能夠識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)。這在一定程度上反映出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還不夠深刻，在如何識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平上還有待進(jìn)一步的提高。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)定義的理論分析

目前我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則ISA 315給出的對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的解釋定義，指的是在審計(jì)工作正式開(kāi)展前，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性?？梢?jiàn)，在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義理解和認(rèn)識(shí)上，國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了趨同。

在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分類問(wèn)題上，現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為兩類：一類是從宏觀角度的把控風(fēng)險(xiǎn)，另一類是具體的微觀層次的風(fēng)險(xiǎn)。其中宏觀角度的把控風(fēng)險(xiǎn)指的是會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表整體的，會(huì)導(dǎo)致多項(xiàng)具體財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)多是因?yàn)榭刂频娜毕菟鶎?dǎo)致。一般來(lái)說(shuō)，宏觀整體上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)僅是某個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是宏觀對(duì)微觀具體項(xiàng)目的影響，比如被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷導(dǎo)致的多個(gè)錯(cuò)報(bào)情況。研究表明，這一類的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)多與管理層舞弊相關(guān)。

具體的微觀層次的風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在認(rèn)定層面上的各類交易、賬戶余額或是披露方面的問(wèn)題，識(shí)別和評(píng)估這類風(fēng)險(xiǎn)是為了制定進(jìn)一步的審計(jì)計(jì)劃。一般來(lái)說(shuō)，這類風(fēng)險(xiǎn)的影響程度不是特別嚴(yán)重，只與少數(shù)交易、賬戶余額或披露有關(guān)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的組成部分分析

目前對(duì)宏觀的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因歸類，一般是分為會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)錯(cuò)誤兩大類。其中錯(cuò)誤是指非故意的錯(cuò)報(bào)行為，可能是由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的疏忽或者工作水平等原因而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編制失誤或者不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì);舞弊則是指被審計(jì)單位管理層故意的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加影響甚至篡改的行為。現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師著重考慮舞弊產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況，大量的審計(jì)事件表明，舞弊行為與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。

對(duì)于微觀具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，一般是將其分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分。從這個(gè)角度出發(fā)，可以認(rèn)為微觀具體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的。其中固有風(fēng)險(xiǎn)就是指在假設(shè)被審計(jì)單位內(nèi)部控制不存在的情況下，某一具體的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，受會(huì)計(jì)制度、業(yè)務(wù)狀況等多方面的影響;控制風(fēng)險(xiǎn)則是指被審計(jì)單位為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止某一微觀具體報(bào)表項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)發(fā)生的而設(shè)計(jì)、實(shí)施的控制制度是否有效。

三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法風(fēng)險(xiǎn)

目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的研究，分為定性和定量?jī)煞N。

（一）定性識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

定性識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴自身的審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)水平，識(shí)別評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，判斷財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

1.定性識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)容

依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的相關(guān)要求，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定行業(yè)狀況等客觀狀況、企業(yè)性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策、企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、內(nèi)部控制是可以考慮的六大方面。審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指詢問(wèn)、分析程序、觀察和檢查等。其中分析程序在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用最為普遍，主要是依靠財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的分析，以異常的財(cái)務(wù)信息或者波動(dòng)為突破點(diǎn)，來(lái)識(shí)別可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。定性識(shí)別評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不需要建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估的模型，而是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的各類信息以識(shí)別判斷風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.定性識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方法的比較分析

目前，理論界基于審計(jì)準(zhǔn)則提出了多種定性識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法，現(xiàn)就識(shí)別評(píng)估內(nèi)容、程序、結(jié)果等三方面對(duì)既有的定性識(shí)別評(píng)估方法進(jìn)行比較分析。

從評(píng)估的內(nèi)容來(lái)看，大部分的定性識(shí)別評(píng)估方法是從風(fēng)險(xiǎn)影響因素出發(fā)，對(duì)各因素的比重按一定權(quán)重或者維度分配，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估表，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表（張文祥，2008）、AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法;從業(yè)績(jī)歸因?qū)Ρ冉嵌瘸霭l(fā)的識(shí)別評(píng)估方法。相對(duì)來(lái)說(shuō)，立足于識(shí)別分析風(fēng)險(xiǎn)因素角度的方法更具有說(shuō)服力。一方面，現(xiàn)有的研究表明，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間存在強(qiáng)烈的聯(lián)系，另一方面，隨著技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生可能性的影響程度越來(lái)越大。從風(fēng)險(xiǎn)影響因素角度出發(fā)，更有利于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

從評(píng)估的程序來(lái)看，按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀判斷方法上的差異，可分為直接的分析判斷和量化的分析判斷兩種。直接的分析判斷依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷進(jìn)行的主觀評(píng)估，量化的分析判斷則是將主觀評(píng)價(jià)通過(guò)某種方法轉(zhuǎn)換為評(píng)價(jià)體系中的指標(biāo)，并根據(jù)重要性情況作為相應(yīng)的數(shù)學(xué)換算，如AHP-模糊綜合評(píng)價(jià)法就借助了專家打分法和層次分析法完成了評(píng)價(jià)的指標(biāo)化。相對(duì)來(lái)說(shuō)，量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)分析能夠更好地減少主觀的影響，同時(shí)又能兼顧對(duì)特殊情況的考量。

從評(píng)估的結(jié)果上來(lái)看，存在兩類主要的情況。一類是能識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但是卻不能夠有效的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，如李曉慧、孫蔓莉（2012）的業(yè)績(jī)歸因法，由于無(wú)法評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其識(shí)別評(píng)估結(jié)果的有效性也有待考證;另一類則是能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但是普遍存在著定性識(shí)別評(píng)估方法的問(wèn)題，即評(píng)估的結(jié)果不夠精準(zhǔn)。

（二）定量識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

定量識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指從數(shù)據(jù)量化的角度出發(fā)，利用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)建模方法，建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估體系，以此識(shí)別通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.定量識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

定量識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成因素進(jìn)行量化處理，將識(shí)別分析的結(jié)果以更具體而客觀的方法呈現(xiàn)出來(lái)。

一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮審計(jì)單位的控制環(huán)境，因?yàn)榇孙L(fēng)險(xiǎn)常與管理層的舞弊有直接相關(guān)的聯(lián)系。結(jié)合在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)了解的被審計(jì)單位情況，如具體的風(fēng)險(xiǎn)管理方法及適用程度等，評(píng)估報(bào)表層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。在識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，則應(yīng)從各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定出發(fā)，考慮發(fā)生、完整性等各項(xiàng)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)的可能性。如在考取被審計(jì)單位的收入時(shí)，就應(yīng)該考慮列報(bào)的收入是否與企業(yè)直接相關(guān)（發(fā)生）、是否存在少報(bào)、漏報(bào)的情況（完整性）、計(jì)量的價(jià)格是否都正確（準(zhǔn)確性）等。在考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮交易和業(yè)務(wù)的性質(zhì)，以合理分配有限的審計(jì)資源。

2.定量識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方法的比較分析

近年來(lái)，理論界主要通過(guò)利用不同領(lǐng)域的理論和技術(shù)不斷創(chuàng)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方法，考慮到定量的研究主要以實(shí)證分析為主，現(xiàn)就風(fēng)險(xiǎn)影響因素的選擇、建立的實(shí)證模型等兩方面對(duì)既有的定量識(shí)別評(píng)估方法進(jìn)行比較。

從風(fēng)險(xiǎn)影響因素的選擇來(lái)看，部分風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估方法只選擇以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主要的風(fēng)險(xiǎn)影響因素，如財(cái)務(wù)指標(biāo)邏輯分析法（張宜霞、郭玉，2015）、財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系法（王曉杰，2016）。有的則是立足于審計(jì)準(zhǔn)則提供六大方面，選擇其中較為重要的財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，如貝葉斯網(wǎng)絡(luò)法（王旭，2013）、作業(yè)成本法（張道付，2015）。從整體上看，后一種方法雖然在可操作性上有所欠缺，但考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素更為全面。

從建立的實(shí)證模型看，準(zhǔn)確性是現(xiàn)模型預(yù)測(cè)的主要特征，目前的建模思路主要有Logistie思路、BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法、回歸分析法三種。單純從可操作性的角度出發(fā)，回歸分析法更具優(yōu)勢(shì)，比如BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法就是要通過(guò)多次的權(quán)值調(diào)整來(lái)完成識(shí)別評(píng)估的需求，無(wú)論是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)學(xué)能力本身還是審計(jì)時(shí)間都提出了很高的要求。

四、定量、定性方法的綜合應(yīng)用建議

現(xiàn)有的識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方法和模型，都具有其各自的理論基礎(chǔ)和優(yōu)勢(shì)，但理論研究的最終目的，是為了能對(duì)具體的審計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生幫助，因此，判斷一項(xiàng)具體的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估方法是否合理有效，應(yīng)該將其對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的幫助效果作為直接依據(jù)。本文以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估方法要對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生幫助作為第一要求，結(jié)合現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估方法，形成了具體的識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序與框架。

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的形成邏輯

明確重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其影響，是有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。為了弄清風(fēng)險(xiǎn)因素及其影響情況，就有必要對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的形式路徑和機(jī)理進(jìn)行必要的了解。本文認(rèn)為，“風(fēng)險(xiǎn)因素一風(fēng)險(xiǎn)事件（行為）一風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果”這一邏輯演化思路，是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)基本的產(chǎn)生和演化邏輯。此三者是有機(jī)的組合體關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)因素這一客觀存在，正是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)事件的具體發(fā)生，導(dǎo)致了被審計(jì)單位發(fā)生具體的風(fēng)險(xiǎn)。基于這一風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和演化邏輯，結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則提出的了解被審計(jì)單位基本情況來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的要求，便可以確定風(fēng)險(xiǎn)因素是開(kāi)展識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的開(kāi)端。

以確定風(fēng)險(xiǎn)影響因素為開(kāi)端，本文將通過(guò)比較分析的方法，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)影響因素的選擇、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重配比方法、具體量化等幾個(gè)方面作較為詳細(xì)介紹，形成了識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方法的完整程序和框架。

（二）識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序與框架

將確定風(fēng)險(xiǎn)因素作為開(kāi)展識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的開(kāi)端，與上文提到的以風(fēng)險(xiǎn)影響因素為立足點(diǎn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估方法相契合。

確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)因素作為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的開(kāi)端后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該確定具體的風(fēng)險(xiǎn)影響因素。既有研究表明，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間存在強(qiáng)烈的聯(lián)系，而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理則常是導(dǎo)致不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的差別的原因，例如對(duì)農(nóng)業(yè)公司來(lái)說(shuō)，其存貨一般具有計(jì)量困難的特點(diǎn)，針對(duì)農(nóng)業(yè)公司就應(yīng)當(dāng)著重考慮收入、存貨等方面存在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這樣，對(duì)具體考慮風(fēng)險(xiǎn)影響因素的選擇時(shí)，應(yīng)該綜合考慮財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩方面的內(nèi)容。其中，財(cái)務(wù)信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的直接依據(jù)，而代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理等的非財(cái)務(wù)信息也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考慮重點(diǎn)。