摘 要：企業(yè)在市場業(yè)務(wù)和營運規(guī)模層面上的如何擴(kuò)大，如果其在內(nèi)部控制方面缺乏一整套科學(xué)有效的管控體系和制度，那么其所面臨的發(fā)展危機和挑戰(zhàn)將會在時間的累積中，變得更加惡化和糟糕。本文以銀廣廈公司財務(wù)造假事件為例，對企業(yè)內(nèi)部控制理論與實務(wù)進(jìn)行研究

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；理論與實務(wù)；銀廣廈

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，很多企業(yè)嘗試通過借鑒和學(xué)習(xí)的方式來完成相關(guān)內(nèi)部控制制度的改革和優(yōu)化，但是鑒于缺乏科學(xué)的管控思想和思路，其具體的實施進(jìn)程中，特別容易陷入發(fā)展和改革的死角。甚至部分企業(yè)在經(jīng)營管理理念中，由于自身的管理觀念等方面的問題，出現(xiàn)了違反一些市場經(jīng)營規(guī)則的事情。因此，本文從銀廣廈事件這一反面教材出發(fā)，探究企業(yè)內(nèi)部控制水平提升的策略具有重要的現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部控制的理論

1.內(nèi)部控制的含義

控制這一詞匯最早出現(xiàn)在1700多年前的英語詞典中，其基本的內(nèi)涵是“掌舵術(shù)”。到了1948年，美國數(shù)學(xué)家提出了《控制論》的基本思想及概念，控制理論開始在各個領(lǐng)域得到應(yīng)用。①其中就包括企業(yè)及生產(chǎn)管理領(lǐng)域。內(nèi)部控制企業(yè)管理人員和企業(yè)員工彼此之間相互配合、相互協(xié)作配合實現(xiàn)企業(yè)方針的進(jìn)程。該軌制首要目標(biāo)是為了實現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)發(fā)展，確保企業(yè)在市場運營的過程當(dāng)中的安全性。

2.內(nèi)部控制的演變

內(nèi)部控制的演變經(jīng)歷了一個從發(fā)展的初期，到不斷完善的過程當(dāng)中。在這個發(fā)展過程當(dāng)中，內(nèi)部控制的層面也經(jīng)歷了一個從宏觀到微觀然后在到微觀的發(fā)展過程。其基本的思路是在內(nèi)部控制的實施過程中，將相應(yīng)的職責(zé)與權(quán)力進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x。例如，賬款分離。在進(jìn)行內(nèi)部控制中，一個重要的工作重心是保證企業(yè)在日常的運營體系中，基本的賬目和資金要維持好基本的安全。這種基本的安全在企業(yè)的正常穩(wěn)健的推進(jìn)中，扮演著極為重要的角色。在內(nèi)部控制制度中，將賬目的財務(wù)工作者與實際的資金管理者進(jìn)行職權(quán)的分離。這一原則的基本出發(fā)點是為了避免由于個體在操作中的失誤或者說故意而造成企業(yè)在運行中出現(xiàn)資金及相關(guān)財產(chǎn)的流失。這一賬款分離，在客觀上可以產(chǎn)生一個互相監(jiān)管，互相制約從而達(dá)到一個相對平衡狀態(tài)的效果。當(dāng)然，這一制度并不能從根本上保證企業(yè)資金的往來安全。

3.內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制雖然從理論的設(shè)計層面，已經(jīng)日趨完善。但是，在具體的實施與操作的過程當(dāng)中，一個極為重要的一點是具體內(nèi)部控制人員具有一定的主觀能動性。在一定的利益及商業(yè)機遇的誘惑下，會通過一定的操作手段來讓避開內(nèi)部控制制度的相關(guān)布防體系，繼而造成企業(yè)在生產(chǎn)運營的進(jìn)程當(dāng)中出現(xiàn)了諸如會計數(shù)據(jù)造假等諸多的惡性事件，嚴(yán)重地干擾了市場的運營秩序。同時也為企業(yè)的發(fā)展帶來了極為不利的影響。除了在人為層面的局限性之外，當(dāng)前，在很多企業(yè)中所凸顯出來的內(nèi)部控制制度的獨立性較差的問題，也是其面臨的一個重要的發(fā)展局限性。內(nèi)部控制制度在很大層面上從屬于企業(yè)的整體管理制度，在一些企業(yè)管理制度和機構(gòu)不甚完善的企業(yè)及公司中，這一制度由于缺乏較高的機動與靈活性，在控制權(quán)責(zé)的實施中，則會很容易出現(xiàn)無用武之地的尷尬境地。

二、內(nèi)部控制對公司的作用——以銀廣廈財務(wù)造假事件為例

1.銀廣廈案例的簡介

銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。2001年8月，《財經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財務(wù)報表事件被曝光。后來經(jīng)查，該公司虛報產(chǎn)量與收益，并且在進(jìn)行審計過程當(dāng)中，出現(xiàn)嚴(yán)重的舞弊事件。

2.銀廣廈的內(nèi)部控制分析

從銀廣廈事件可以看出，該公司在內(nèi)部控制的理念及原則流程的實施等方面都出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的偏差。在其整個財務(wù)工作中，一個不可以容忍的現(xiàn)象就是企業(yè)財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的造假。②這種在會計數(shù)據(jù)層面的造假，所造成的不利的影響，不僅僅會波及企業(yè)的正常運營和健康發(fā)展，還會對整個經(jīng)濟(jì)體系的正常運作產(chǎn)生非常惡劣的效果。所以，無論是從行政法規(guī)上，還是行業(yè)監(jiān)管領(lǐng)域，各個相關(guān)的部門都將打擊財務(wù)數(shù)據(jù)造假作為一個重要的問題來進(jìn)行對待。因此，在企業(yè)內(nèi)部制度的執(zhí)行的發(fā)展中，要切實通過一系列的保障機制來將這一問題從根源上進(jìn)行解決。內(nèi)部控制的出發(fā)點是為企業(yè)的整體健康運營來進(jìn)行保駕護(hù)航，如果在這一環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的數(shù)據(jù)及統(tǒng)計和審查結(jié)果的造假問題，其今后所面臨的發(fā)展后果將會是災(zāi)難性的。因此，從嚴(yán)格意義上來講，保證內(nèi)部控制制度的公平和準(zhǔn)確性是對每一個企業(yè)內(nèi)部控制從業(yè)人員的基本要求，也是根本性的要求。銀廣廈事件為企業(yè)的內(nèi)部管理體系的優(yōu)化與發(fā)展敲響了警鐘，同時也為今后的完善及優(yōu)化內(nèi)部控制制度指明了方向。

這一事件從發(fā)生到現(xiàn)在已經(jīng)過去了10多年的時間，其所造成的市場沖擊與經(jīng)驗警示的影響依然存在。在中國企業(yè)不斷從小到大，從弱到強的發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)的管理制度，就好像是機動車在高速公路上行駛時需要佩戴的安全帶。雖然在佩戴的過程當(dāng)中，會存在著一定的不舒服。但是當(dāng)緊急危機及事故發(fā)生的時候，它卻可以最大限度的保證司機及乘客的安全，從而降低生命的危險系數(shù)。企業(yè)也是一樣，一個企業(yè)的運營規(guī)模越大，其所承載的市場風(fēng)險也就越大。在不斷發(fā)展與完善的進(jìn)程當(dāng)中，只有從制度與觀念上，不斷地需求這種內(nèi)在制度與外在機制的匹配性其所發(fā)揮的效能將會更加的凸顯。

3.內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性

內(nèi)部控制是企業(yè)的重要組成部分，同時也決定了企業(yè)是否能夠長期穩(wěn)定發(fā)展下去的決定因素。貨幣內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的重要實現(xiàn)路徑，在這一發(fā)展策略的指引下，企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)，產(chǎn)能提升以及競爭力的提升等諸多方面都會大有提高。在當(dāng)前的市場發(fā)展環(huán)境下，通過良好的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制策略實施，可以有效地規(guī)避或者降低企業(yè)在發(fā)展中所存在的風(fēng)險。在企業(yè)內(nèi)部控制體系的工作和運營之中，其基本的出發(fā)點是保障企業(yè)在資金及賬目往來方面的準(zhǔn)確和安全。一方面，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦蛴嬎悖瑏頊p少在內(nèi)部控制中，由于人為的主觀原因而造成的不必要的失誤，進(jìn)而影響到整個企業(yè)管控工作的科學(xué)和和諧運行。在今后的市場競爭中，除了企業(yè)自身的市場拓展業(yè)績的攀升作為衡量其發(fā)展的一個重要的指標(biāo)之外，企業(yè)的內(nèi)部控制水平也在一定程度上是考核和評價企業(yè)發(fā)展的重要關(guān)注點。特別是對一些上市企業(yè)來講，企業(yè)的運營管理水平的提高是其向廣大投資人證明自己的實力與水平的重要的參考維度。在不斷地向管理要競爭力的當(dāng)下。企業(yè)要不斷地提升自己的內(nèi)部控制水平已經(jīng)是大勢所趨，不可以逃避。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制理論的有效措施

1.加強法人治理結(jié)構(gòu)的研究與建設(shè)

在公司治理結(jié)構(gòu)中，一個極為重要的落腳點是保證其機構(gòu)效能的體現(xiàn)和發(fā)揮，要極力避免因為企業(yè)治理機構(gòu)的不科學(xué)和不合理而影響到整個內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管體系的運營效果。③對于一些具有上市背景的企業(yè)，應(yīng)該從治理結(jié)構(gòu)上賦予內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管體系部門響應(yīng)的獨立性和職權(quán)以及自由度，使其可以在一定的發(fā)展空間中，進(jìn)行獨立職能的發(fā)揮。這一點可以借鑒國際上應(yīng)用范圍和應(yīng)用時間比較廣泛的垂直領(lǐng)導(dǎo)的獨立董事制度。這一治理機構(gòu)的設(shè)計可以最大水平上避免由于內(nèi)部員工在主觀或者客觀上操作的失誤而對企業(yè)的整體發(fā)展造成一定的影響和損失。當(dāng)然，在治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計和安排上，不同形式和不同發(fā)展性質(zhì)和背景的企業(yè)在具體的執(zhí)行階段存在著一定的分歧和差異也是可以理解的。但是，從整體和未來的發(fā)展趨勢上來看，將這種治理機構(gòu)職能獨立性的發(fā)揮和彰顯是體現(xiàn)和提高企業(yè)管理科學(xué)化的不二法門。

在企業(yè)的經(jīng)營歷程之中，其企業(yè)的法人或者說是經(jīng)營者的觀念在一定程度上會影響并左右著企業(yè)發(fā)展的重心和側(cè)重點。例如，如果企業(yè)經(jīng)營者在產(chǎn)品的研發(fā)及創(chuàng)新以及市場的開拓和服務(wù)的質(zhì)量提升等方面，予以比較高度的重視，其在這一領(lǐng)域中的發(fā)展成就的取得也是具有一定的客觀必然性的。但是，當(dāng)前，法人在整體上存在的一個較為明顯的問題是，對管理層面的重視程度并不是很高，特別對于企業(yè)內(nèi)部的管理更是處在一種半忽視的狀態(tài)。這就在客觀上影響著企業(yè)在內(nèi)部控制制度理念及配套的控制和管理體制方面的提升和進(jìn)步。根據(jù)哲學(xué)的說法，只有具有的響應(yīng)的發(fā)展意識，其在今后的行為中才會展現(xiàn)出更大的動力和市場發(fā)展的潛力。因此，如何從根源上提高企業(yè)管理者對內(nèi)部的控制意識，將是今后企業(yè)管理研究中的一個重要的話題。

2.加大企業(yè)內(nèi)審力度

在上文中，筆者重點分析了當(dāng)前我國企業(yè)在內(nèi)部控制發(fā)展中一個比較突出的問題是制度的不完善。因此，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該在借鑒相關(guān)的科學(xué)發(fā)展理論的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行逐一的完善。當(dāng)然，這一完善并不是直接的抄襲現(xiàn)有的別的企業(yè)制度，而是應(yīng)該在借鑒和參考的基礎(chǔ)上，將這一制度和企業(yè)自身所在的行業(yè)發(fā)展環(huán)境以及企業(yè)發(fā)展的諸多實際情況來進(jìn)行對應(yīng)的調(diào)整。這種調(diào)整的一個基本的出發(fā)點是將企業(yè)的內(nèi)部控制訴求相應(yīng)的發(fā)展的內(nèi)控制度進(jìn)行一定的契合。針對當(dāng)前在審計層面出現(xiàn)的造假問題，可以通過當(dāng)前在國有大型企業(yè)中所沿用的第三方獨立審計機構(gòu)來進(jìn)行提升和避免。因為不會牽涉到現(xiàn)實中具體的經(jīng)濟(jì)及物質(zhì)利益，代表專業(yè)和公正的第三方的獨立的審計機構(gòu)和制度的確立，可以幫助企業(yè)更好地進(jìn)行健康的發(fā)展。只有將審計納入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略內(nèi)容之一，其內(nèi)部財務(wù)體系的完善就會有章可循。

3.完善公司立法，加強監(jiān)督，促進(jìn)優(yōu)化

在缺乏科學(xué)的管控制度的企業(yè)中，其日常的管理工作也會流于形式，整體上缺乏效率和戰(zhàn)斗力。這種在制度上的不足和缺乏并不是個案。在很多企業(yè)的規(guī)章制度中，對于內(nèi)部控制制度的相關(guān)條文和規(guī)定并沒有通過書面的形式來進(jìn)行落實和執(zhí)行。因為制度方面的不足，在企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)制度的執(zhí)行中，就會在不同程度上存在著主觀性過于濃重的色彩。同時，由于缺乏響應(yīng)的檢驗和評估指標(biāo)，對于在一線中出現(xiàn)的關(guān)乎于企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題，不會在第一時間進(jìn)行有效的研判和發(fā)展。這種制度上的不足和缺失是當(dāng)前企業(yè)在發(fā)展歷程中的一個重要的敵人。只有在制度上進(jìn)行不斷的優(yōu)化和提升，其在今后的內(nèi)控中才會得到更大的有章可循的保證。同時，需要重點指出的是，制度只是一個執(zhí)行的外在理論依據(jù)，在具體的執(zhí)行階段，需要從個體入手，來加以完善。在企業(yè)制度管理立法的同時，需要不斷地借鑒歐美在內(nèi)部控制中所采取的較為有效的方式與方法，要堅決避免因為制度上的缺失而導(dǎo)致的企業(yè)在運營內(nèi)部控制制度中，出現(xiàn)諸如銀廣廈這樣的惡性事件的發(fā)生。

4.重視內(nèi)控制度的與時俱進(jìn)

當(dāng)企業(yè)在自身規(guī)模不斷擴(kuò)大，或者說其所處的市場發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生了很多的不同和波動。因此，企業(yè)在設(shè)計完各自的內(nèi)部控制制度體系之后，應(yīng)該留下充足的改動和調(diào)整空間。這樣在面對復(fù)雜的市場發(fā)展形勢的情況下，企業(yè)可以讓自身的制度與時代和市場的變化同步。但是，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的調(diào)整和發(fā)展中，內(nèi)部控制制度的基本原則和底線還是要保證其基本的一致性的。只有將其內(nèi)部的制度原則進(jìn)行嚴(yán)格的貫徹和落實，企業(yè)在進(jìn)行市場的適應(yīng)性的調(diào)整和改善中，才會獲得更多的發(fā)展空間和自由動力。這是未來市場發(fā)展的主流，也是企業(yè)面向未來實現(xiàn)更好發(fā)展的重要路徑。

四、結(jié)束語

企業(yè)的內(nèi)部控制在一定程度上是企業(yè)賴以生存與發(fā)展的生命線。本文以銀廣廈事件為例，探究其在運營中出現(xiàn)的問題及原因，并從理論層面就內(nèi)部控制制度的完善提出了一些建議，希望能助力于企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的改觀。

注釋：

①張硯，楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究的回顧與展望[J].審計研究，2012（01）.

②楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究新視野[J].會計研究，2013（07）.

③趙成霞.內(nèi)部控制理論與實務(wù)研究[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2013（05）.

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作者簡介：夏澤（1994- ），女，遼寧省盤錦市人，大學(xué)本科學(xué)歷，財務(wù)管理專業(yè)