摘要：真實的會計信息除了有利于管理者進(jìn)行正確經(jīng)營決策外，還有利于所有者通過信息及時了解工業(yè)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，從而對經(jīng)營者進(jìn)行必要的控制和干預(yù)。本文首先概述了工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀，分析了加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施：推進(jìn)會計電算化、建立戰(zhàn)略內(nèi)部會計控制體系、明確相關(guān)人員職責(zé)和充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè) 內(nèi)部會計控制 內(nèi)部審計 戰(zhàn)略管理

在市場經(jīng)濟(jì)下，我國工業(yè)的更新速度越來越快，已經(jīng)形成了獨立的新工業(yè)環(huán)境。而內(nèi)部會計控制是利用會計信息對工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行控制，以保證工業(yè)企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，這也應(yīng)該是會計控制的重要內(nèi)容。因此在工業(yè)企業(yè)內(nèi)部建立完善內(nèi)部控制體系過程中，會計控制應(yīng)當(dāng)是基礎(chǔ)，從會計控制入手，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。本文具體探討了加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)報告如下。

一、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

（一）對會計控制認(rèn)識不足

不少工業(yè)企業(yè)管理當(dāng)局對會計控制的認(rèn)識和重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實的需要，簡單地認(rèn)為會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)會計控制殘缺不全；相當(dāng)一部分工業(yè)企業(yè)管理當(dāng)局還認(rèn)為會計控制不過就是一堆堆手冊、文件和制度，遇到具體問題的處理，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算；有時甚至為了謀取個人利益或工業(yè)企業(yè)集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會計控制制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。

（二）會計控制制度存在缺陷

目前有些工業(yè)企業(yè)也建立了相關(guān)的會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會計控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的工業(yè)企業(yè)只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，實際工作中通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣就導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。有的工業(yè)企業(yè)只重視錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，這樣可能會給工業(yè)企業(yè)帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位的發(fā)揮控制作用。還有的工業(yè)企業(yè)會計控制制度的職責(zé)劃分不明確，或是缺乏賞罰分明的獎懲制度，導(dǎo)致問題出現(xiàn)后不能及時準(zhǔn)確地追究責(zé)任以進(jìn)行有效的處理，從而影響了會計控制的執(zhí)行效果。

（三）會計基礎(chǔ)工作中存在不足

些工業(yè)企業(yè)因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，賬目混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真，為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；一些工業(yè)企業(yè)會計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不健全，差錯嚴(yán)重，會計資料散失，核算不實而造成會計信息失真等等。一些工業(yè)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，工業(yè)企業(yè)內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制。工業(yè)企業(yè)法人獨斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機(jī)。

（四）內(nèi)部審計制度形同虛設(shè)

有相當(dāng)一部分工業(yè)企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計制度，而建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工業(yè)企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，同時，也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，就導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力；有的工業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對外投資，收益不入賬，中飽私曩；工業(yè)企業(yè)內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬號和設(shè)有“小金庫”，資金管理嚴(yán)重失控；有的工業(yè)企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的事件等。

二、加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

根據(jù)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)容特點和管理要求，在建立內(nèi)部會計控制制度是要到達(dá)以下控制目標(biāo)：（1）保證所有經(jīng)營活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，保證國家有關(guān)法律和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹落實。（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在發(fā)生的會計期間及時記錄相應(yīng)的賬戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸，處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，確保實物的安全和完整并發(fā)揮作用，減少積壓和閑置資產(chǎn)損失。（4）保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。（5）預(yù)防或查明錯誤和弊端，建立有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警和控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保各項業(yè)務(wù)活動健康進(jìn)行。為管理政策的制定尋找依據(jù)。其具體的措施如下：

（一）推進(jìn)會計電算化

一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情，信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的效率和效果。利用以計算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代會計工作中的種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)內(nèi)部會計控制工作以電子計算機(jī)為手段，加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，并能及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，對有效地實施成本控制，全面地考核成本、分析成本，都有非常重要的意義。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機(jī)地融入整個企業(yè)的管理信息系統(tǒng)中，通過電算化的應(yīng)用，為企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制提供可靠的技術(shù)支持。

（二）建立戰(zhàn)略內(nèi)部會計控制體系

建立和健全內(nèi)部會計控制規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、全部員工都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于內(nèi)部會計控制人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德、懂會計和財務(wù)管理之外，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運用成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代內(nèi)部會計控制的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機(jī)進(jìn)行信息處理，以利于內(nèi)部會計控制做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的職能作用。企業(yè)的經(jīng)營活動的開展具有很強的層次性，上級管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動應(yīng)該按照

定的審批程序進(jìn)行。通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式的分析，按照不相容職務(wù)分離原則，建立健全企業(yè)組組織架構(gòu)和分級授權(quán)審批制度，進(jìn)行授權(quán)管理。避免了授權(quán)責(zé)任不清，一旦發(fā)生問題就難咎其責(zé)的情況，同時也避免了越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。

（三）明確相關(guān)人員職責(zé)

任何內(nèi)部會計控制制度的成敗均取決于其設(shè)計水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。作為內(nèi)部控制軟環(huán)境的員工建設(shè)，應(yīng)著重加強員工倫理道德的建設(shè)。工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊精神。為此，必須加強工業(yè)企業(yè)文化建設(shè)，提高員工整體素質(zhì)，發(fā)揮員工在內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)作用。積極實行不相容職務(wù)相分離，不相容的職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離、會計記錄與財產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。只有職責(zé)明確，才能分清責(zé)任、獎罰分明。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，實施職務(wù)分離控制可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤；職務(wù)分離是相互制約的前提條件，實行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約，但如果沒有賦予各職務(wù)崗位人員相應(yīng)的職權(quán)，就無法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限時，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間是否能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計既是公司、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。內(nèi)部審計熟悉本工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營情況，有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，對促進(jìn)工業(yè)企業(yè)依法經(jīng)營、提高會計信息質(zhì)量有十分重要的作用。所以，各工業(yè)企業(yè)定要重視內(nèi)部審計工作，配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計。對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定。

內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)是一個系統(tǒng)性很強的工作，要想建立健全完善內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，必須關(guān)注內(nèi)部會計控制系統(tǒng)所處的環(huán)境，并正確處理內(nèi)部會計控制與公司治理及職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)系等。加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的探討

雷麗媛

摘要：真實的會計信息除了有利于管理者進(jìn)行正確經(jīng)營決策外，還有利于所有者通過信息及時了解工業(yè)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，從而對經(jīng)營者進(jìn)行必要的控制和干預(yù)。本文首先概述了工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀，分析了加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施：推進(jìn)會計電算化、建立戰(zhàn)略內(nèi)部會計控制體系、明確相關(guān)人員職責(zé)和充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè) 內(nèi)部會計控制 內(nèi)部審計 戰(zhàn)略管理

在市場經(jīng)濟(jì)下，我國工業(yè)的更新速度越來越快，已經(jīng)形成了獨立的新工業(yè)環(huán)境。而內(nèi)部會計控制是利用會計信息對工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行控制，以保證工業(yè)企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，這也應(yīng)該是會計控制的重要內(nèi)容。因此在工業(yè)企業(yè)內(nèi)部建立完善內(nèi)部控制體系過程中，會計控制應(yīng)當(dāng)是基礎(chǔ)，從會計控制入手，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。本文具體探討了加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)報告如下。

一、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

（一）對會計控制認(rèn)識不足

不少工業(yè)企業(yè)管理當(dāng)局對會計控制的認(rèn)識和重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實的需要，簡單地認(rèn)為會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)會計控制殘缺不全；相當(dāng)一部分工業(yè)企業(yè)管理當(dāng)局還認(rèn)為會計控制不過就是一堆堆手冊、文件和制度，遇到具體問題的處理，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算；有時甚至為了謀取個人利益或工業(yè)企業(yè)集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會計控制制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。

（二）會計控制制度存在缺陷

目前有些工業(yè)企業(yè)也建立了相關(guān)的會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會計控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的工業(yè)企業(yè)只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，實際工作中通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣就導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。有的工業(yè)企業(yè)只重視錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，這樣可能會給工業(yè)企業(yè)帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位的發(fā)揮控制作用。還有的工業(yè)企業(yè)會計控制制度的職責(zé)劃分不明確，或是缺乏賞罰分明的獎懲制度，導(dǎo)致問題出現(xiàn)后不能及時準(zhǔn)確地追究責(zé)任以進(jìn)行有效的處理，從而影響了會計控制的執(zhí)行效果。

（三）會計基礎(chǔ)工作中存在不足

些工業(yè)企業(yè)因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，賬目混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真，為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；一些工業(yè)企業(yè)會計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不健全，差錯嚴(yán)重，會計資料散失，核算不實而造成會計信息失真等等。一些工業(yè)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，工業(yè)企業(yè)內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制。工業(yè)企業(yè)法人獨斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機(jī)。

（四）內(nèi)部審計制度形同虛設(shè)

有相當(dāng)一部分工業(yè)企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計制度，而建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工業(yè)企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，同時，也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，就導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力；有的工業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對外投資，收益不入賬，中飽私曩；工業(yè)企業(yè)內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬號和設(shè)有“小金庫”，資金管理嚴(yán)重失控；有的工業(yè)企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的事件等。

二、加強工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

根據(jù)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)容特點和管理要求，在建立內(nèi)部會計控制制度是要到達(dá)以下控制目標(biāo)：（1）保證所有經(jīng)營活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，保證國家有關(guān)法律和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹落實。（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在發(fā)生的會計期間及時記錄相應(yīng)的賬戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸，處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，確保實物的安全和完整并發(fā)揮作用，減少積壓和閑置資產(chǎn)損失。（4）保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。（5）預(yù)防或查明錯誤和弊端，建立有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警和控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保各項業(yè)務(wù)活動健康進(jìn)行。為管理政策的制定尋找依據(jù)。其具體的措施如下：

（一）推進(jìn)會計電算化

一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情，信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的效率和效果。利用以計算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代會計工作中的種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)內(nèi)部會計控制工作以電子計算機(jī)為手段，加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，并能及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，對有效地實施成本控制，全面地考核成本、分析成本，都有非常重要的意義。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機(jī)地融入整個企業(yè)的管理信息系統(tǒng)中，通過電算化的應(yīng)用，為企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制提供可靠的技術(shù)支持。

（二）建立戰(zhàn)略內(nèi)部會計控制體系

建立和健全內(nèi)部會計控制規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、全部員工都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于內(nèi)部會計控制人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德、懂會計和財務(wù)管理之外，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運用成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代內(nèi)部會計控制的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機(jī)進(jìn)行信息處理，以利于內(nèi)部會計控制做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的職能作用。企業(yè)的經(jīng)營活動的開展具有很強的層次性，上級管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動應(yīng)該按照

定的審批程序進(jìn)行。通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式的分析，按照不相容職務(wù)分離原則，建立健全企業(yè)組組織架構(gòu)和分級授權(quán)審批制度，進(jìn)行授權(quán)管理。避免了授權(quán)責(zé)任不清，一旦發(fā)生問題就難咎其責(zé)的情況，同時也避免了越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。

（三）明確相關(guān)人員職責(zé)

任何內(nèi)部會計控制制度的成敗均取決于其設(shè)計水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。作為內(nèi)部控制軟環(huán)境的員工建設(shè)，應(yīng)著重加強員工倫理道德的建設(shè)。工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊精神。為此，必須加強工業(yè)企業(yè)文化建設(shè)，提高員工整體素質(zhì)，發(fā)揮員工在內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)作用。積極實行不相容職務(wù)相分離，不相容的職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離、會計記錄與財產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。只有職責(zé)明確，才能分清責(zé)任、獎罰分明。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，實施職務(wù)分離控制可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤；職務(wù)分離是相互制約的前提條件，實行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約，但如果沒有賦予各職務(wù)崗位人員相應(yīng)的職權(quán)，就無法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限時，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間是否能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計既是公司、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。內(nèi)部審計熟悉本工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營情況，有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，對促進(jìn)工業(yè)企業(yè)依法經(jīng)營、提高會計信息質(zhì)量有十分重要的作用。所以，各工業(yè)企業(yè)定要重視內(nèi)部審計工作，配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計。對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定。

內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)是一個系統(tǒng)性很強的工作，要想建立健全完善內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，必須關(guān)注內(nèi)部會計控制系統(tǒng)所處的環(huán)境，并正確處理內(nèi)部會計控制與公司治理及職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)系等。