【摘 要】 文章基于案例調(diào)研結(jié)果，提出了我國財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)中的幾點啟示和現(xiàn)實問題的對策思考。成本與管控是建立財務(wù)共享的兩個重要驅(qū)動因素，管理層重視和支持是保障，流程化、標(biāo)準(zhǔn)化是主要特征，信息技術(shù)是重要技術(shù)平臺，復(fù)合型人才是未來發(fā)展的核心動力。從現(xiàn)實問題出發(fā)，財務(wù)共享中心并非完美無缺，因此，應(yīng)該明確財政部在推動財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)中的作用，協(xié)調(diào)發(fā)票問題，針對財務(wù)共享服務(wù)模式下的會計檔案管理出臺相應(yīng)制度等。

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)共享中心； 案例啟示； 對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0002-06

一、財務(wù)共享中心是未來中國大型企業(yè)集團(tuán)財務(wù)轉(zhuǎn)型的必然選擇

從現(xiàn)實來看，我國一些大型企業(yè)集團(tuán)在做大做強、走出去的過程中，“大企業(yè)病”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。一方面，管理成本居高不下，信息透明度與管控力弱；另一方面，制度繁瑣以及組織機構(gòu)官僚化等問題十分突出，使得一些企業(yè)集團(tuán)陷入繁瑣的日常操作管理與職責(zé)扯皮之中，尤其是價值鏈中的輔助部門嚴(yán)重拖延了前方業(yè)務(wù)部門拓展的速度，以各自利益為中心各自為戰(zhàn)的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

大企業(yè)病在財務(wù)上的表現(xiàn)：第一，財務(wù)管理缺乏高度，沒有有效使用全面預(yù)算管理等工具與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，財務(wù)缺乏與戰(zhàn)略的一體化，使得財務(wù)管理工作失去目標(biāo)性，一味滿足外部監(jiān)管的合規(guī)需求而沒有真正滿足和有利于高層決策的需求；第二，財務(wù)與業(yè)務(wù)相互分離導(dǎo)致財務(wù)與業(yè)務(wù)的溝通不暢，影響業(yè)務(wù)處理效率的提升，不能為業(yè)務(wù)拓展提供數(shù)據(jù)支持；第三，傳統(tǒng)低附加值的會計核算業(yè)務(wù)占用了大量財務(wù)人員，使得他們難以脫身去從事更高水平的業(yè)務(wù)，財務(wù)成本居高不下，卻難以帶來更多價值；第四，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)重事后輕事前、事中，重報告輕分析，重數(shù)字輕信息的現(xiàn)象十分突出。

共享服務(wù)一般是作為獨立的組織實體，通過整合或者合并公司各項業(yè)務(wù)并進(jìn)行重新集中配置，依據(jù)正式或者非正式的契約即服務(wù)水平協(xié)議收取費用，并為公司各業(yè)務(wù)單元提供服務(wù)的一種服務(wù)活動。作為一種創(chuàng)新理念和一個協(xié)助企業(yè)成長的平臺，其所涵蓋的內(nèi)容往往從常見的財務(wù)管理領(lǐng)域延伸至人力資源、信息技術(shù)、市場營銷、采購等領(lǐng)域。財務(wù)共享服務(wù)作為共享服務(wù)在財務(wù)領(lǐng)域的一種應(yīng)用，是指將企業(yè)集團(tuán)大量重復(fù)，易于實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的會計核算從分散的業(yè)務(wù)部門抽出，集中到一個新的獨立運營的業(yè)務(wù)單元（財務(wù)共享中心）進(jìn)行流程再造、標(biāo)準(zhǔn)化、集中處理，以提升業(yè)務(wù)處理效率，進(jìn)而降低成本、加強管控、提升客戶滿意度、創(chuàng)造價值，最終提升集團(tuán)整體財務(wù)管理水平的一種作業(yè)管理模式。

當(dāng)財務(wù)共享中心運行成熟以后，其在資金統(tǒng)一收付、賬戶集中管理、銀行資源集中協(xié)調(diào)、提高現(xiàn)金能見度方面的優(yōu)勢就會凸顯。這時，作為“大支付工廠”的財務(wù)共享中心可以與企業(yè)集團(tuán)的資金管理機構(gòu)進(jìn)行對接，幫助一個叫做“企業(yè)司庫”或者“財資管理”中心的組織開展服務(wù)，增強資金的可視性和流動性管理，加強對資金支付時效的管控。財務(wù)共享中心還可以通過信息系統(tǒng)集中風(fēng)險管理的流程，解放司庫管理人員的時間和精力，使其去從事資金增值的管理，而不是停留于對支付流程的管理和監(jiān)督上。財務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢還可以針對司庫管理的決策提供數(shù)據(jù)分析支持服務(wù)，這將大大提高司庫管理的效率。這種對接有利于財務(wù)共享中心的華麗轉(zhuǎn)型。

此外，筆者認(rèn)為，管理會計所引領(lǐng)的企業(yè)財務(wù)人員轉(zhuǎn)型如果想要在企業(yè)實施或者完善，必須首先釋放現(xiàn)有的大量會計核算人員，減輕那些繁瑣、重復(fù)性強的非核心業(yè)務(wù)和后臺業(yè)務(wù)，讓他們?nèi)氖赂泳哂懈郊又档墓ぷ?，通過分工專注于自身的戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)職能，推動財務(wù)轉(zhuǎn)型；否則，全面預(yù)算管理、績效考核、內(nèi)部控制、成本管理、財務(wù)分析等管理會計功能的發(fā)揮就會受到限制。當(dāng)然，財務(wù)共享中心建成后，如何加強其與戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)型財務(wù)之間的溝通和聯(lián)系將變得更加重要，不再是各行其是，而是專業(yè)細(xì)分，集群發(fā)展。從財務(wù)共享中心未來發(fā)展的趨勢來看，如果能夠?qū)T部門整合，必將更有利于財務(wù)共享服務(wù)效率的提升和優(yōu)化，因為我們知道，財務(wù)共享是建立在信息化技術(shù)完備基礎(chǔ)之上的。

二、中國企業(yè)集團(tuán)財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)典型案例的啟示

20世紀(jì)80年代，美國福特、通用等大型制造類的企業(yè)集團(tuán)率先提出共享服務(wù)，經(jīng)過30多年的發(fā)展，已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于世界五百強的跨國企業(yè)運營管理之中。雖然中國也于21世紀(jì)初出現(xiàn)了中興通訊、陽光保險、四川長虹、平安集團(tuán)、華為集團(tuán)、寶鋼集團(tuán)、海爾集團(tuán)、萬科集團(tuán)、中國電信、中國網(wǎng)通、蘇寧電器等一大批較早實踐財務(wù)共享服務(wù)的大型企業(yè)集團(tuán)，隨后又有了中鐵建集團(tuán)、國家開發(fā)銀行、中國海油、中華保險集團(tuán)等企業(yè)的廣泛嘗試和實施，但是，對于中國大多數(shù)的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)來說，財務(wù)共享服務(wù)還是一件新鮮事。

從已經(jīng)建立財務(wù)共享服務(wù)的企業(yè)集團(tuán)來看，其建立目標(biāo)和運行模式具有很強的差異性。從目前學(xué)術(shù)領(lǐng)域已經(jīng)開展的研究來看，研究成果并不多見，還沒有引起學(xué)術(shù)界廣泛的研究興趣。筆者在2014—2015年經(jīng)過廣泛的案例調(diào)研，從中國已經(jīng)建設(shè)的財務(wù)共享服務(wù)案例實際出發(fā)，總結(jié)了如下經(jīng)驗啟示：

（一）財務(wù)共享建立的背景分析

1.企業(yè)必須達(dá)到一定規(guī)模，分支機構(gòu)眾多，業(yè)務(wù)拓展迅速

企業(yè)做大做強的過程中，必然會產(chǎn)生規(guī)模的擴大，這種規(guī)模的擴大表現(xiàn)為在國內(nèi)乃至世界各地建立分子公司。在建立分子公司的同時，企業(yè)需要投入更多的管理資源，也需要建立相應(yīng)的財務(wù)組織負(fù)責(zé)分子公司的財務(wù)核算和報銷制度，但這種財務(wù)組織往往十分分散，需要從事基礎(chǔ)性財務(wù)工作的人員會逐漸增多，重復(fù)性的人力、基礎(chǔ)設(shè)施投入十分嚴(yán)重，相應(yīng)的財務(wù)管理成本也會大大增加。分散的財務(wù)組織會形成分散的財務(wù)信息孤島，財務(wù)與戰(zhàn)略、財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同不夠，一定程度上更會影響到集團(tuán)公司的運營效率提升。為此，多數(shù)企業(yè)希望借助財務(wù)共享平臺進(jìn)行業(yè)務(wù)集中的會計處理，通過數(shù)字化、影像化的票據(jù)處理系統(tǒng)提高后臺處理效率、提升產(chǎn)能，控制財務(wù)人員數(shù)量，形成結(jié)構(gòu)性成本下降，建立成本競爭優(yōu)勢。

2.企業(yè)對于風(fēng)險管理的要求較高，追求流程的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化及制度規(guī)則的強力執(zhí)行

集團(tuán)公司規(guī)模擴大的同時，分散的財務(wù)組織會使集團(tuán)下屬各分子公司單獨進(jìn)行會計核算、風(fēng)險管控，各自為戰(zhàn)造成的后果是財務(wù)工作質(zhì)量和管理水平參差不齊，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，缺乏有效的風(fēng)險控制手段，集團(tuán)總部財務(wù)信息的及時性、準(zhǔn)確性、可比性難以得到有效的保障。集團(tuán)企業(yè)希望借助建立規(guī)則統(tǒng)一、流程統(tǒng)一的財務(wù)共享服務(wù)平臺，集中進(jìn)行審核與監(jiān)督，隨時獲得最直接的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，這有利于規(guī)范會計處理行為，強化事中、事后的管理控制，提高業(yè)務(wù)的執(zhí)行力。當(dāng)分子公司財務(wù)人員的職責(zé)調(diào)整后，他們可以更多地參與到業(yè)務(wù)活動之中，對業(yè)務(wù)需求的信息決策形成支撐，同時有利于提升業(yè)務(wù)對會計規(guī)則的遵從度，從側(cè)面強化事前控制。

（二）管理層重視和支持是財務(wù)共享中心的保障

對于企業(yè)而言，建立財務(wù)共享中心是一場大的組織與管理模式的變革，它不僅需要技術(shù)、人力、財務(wù)方面的支撐，更需要得到高層管理者心理上的重視和行動上的支持。財務(wù)共享服務(wù)涉及多個部門、多個業(yè)務(wù)、多個區(qū)域，財務(wù)共享中心的建設(shè)，涉及會計核算的集中處理、減少基礎(chǔ)作業(yè)人員數(shù)量、進(jìn)行權(quán)力的重新劃分和原有規(guī)則的調(diào)整，不可回避地會觸及一部分人的利益格局，也難免會遇到工作的阻力和抵觸。當(dāng)各種意見尤其是業(yè)務(wù)部門的意見反饋回來的時候，高層管理者可能會出于短視而猶豫不決，一旦這種阻力占據(jù)上風(fēng)，財務(wù)共享中心的建設(shè)項目就可能破產(chǎn)。

因此，各個層級的管理者必須對財務(wù)共享服務(wù)所能帶來的優(yōu)勢、劣勢及與戰(zhàn)略目標(biāo)和現(xiàn)階段管理現(xiàn)狀的擬合程度達(dá)成共識，對財務(wù)共享服務(wù)作出長遠(yuǎn)規(guī)劃，妥善處理由于實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)所帶來的沖突、問題，加強培訓(xùn)與溝通。從已經(jīng)建設(shè)完成的財務(wù)共享中心經(jīng)驗來看，管理層的重視和支持是財務(wù)共享建設(shè)順利實現(xiàn)的重要保障，高層管理者對此必須做好心理上和行動上的準(zhǔn)備。

（三）流程化和標(biāo)準(zhǔn)化是財務(wù)共享服務(wù)的主要特征

財務(wù)共享中心是將分散的、業(yè)務(wù)量大、重復(fù)性與標(biāo)準(zhǔn)化程度高的分子公司核算業(yè)務(wù)集中到一個流程化、標(biāo)準(zhǔn)化程度極高的平臺上進(jìn)行操作處理。它改變了原有的分散核算、操作標(biāo)準(zhǔn)和各業(yè)務(wù)流程不相同、不統(tǒng)一的狀況，為各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一提供了整合的可能性，最終促使業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、信息化和智能化。這主要是因為：

1.財務(wù)共享中心本身就是流程共享

財務(wù)共享中心的流程類型包括業(yè)務(wù)核算流程、財務(wù)操作流程、內(nèi)部運營管理流程以及配套的業(yè)務(wù)流程。其中“業(yè)務(wù)核算流程”是指財務(wù)共享中心所處理的各項業(yè)務(wù)從發(fā)生到財務(wù)處理完畢，直至完成檔案歸檔的整個過程，是對現(xiàn)有流程的梳理、優(yōu)化和再造；“財務(wù)操作流程”是指各崗位財務(wù)人員的操作指南，具體指導(dǎo)財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理；“內(nèi)部運營管理流程”是財務(wù)共享中心的內(nèi)部管理維度所涉及的流程，如績效管理維度下的績效報表編制發(fā)布流程，標(biāo)準(zhǔn)化管理維度下的制度修訂發(fā)布流程等；配套部門業(yè)務(wù)流程主要是為適應(yīng)財務(wù)共享服務(wù)實施過程中影響并改變現(xiàn)有業(yè)務(wù)單位流程所進(jìn)行的流程調(diào)整。

2.財務(wù)共享服務(wù)的品質(zhì)與效率取決于標(biāo)準(zhǔn)化的程度

財務(wù)共享中心提供的服務(wù)需滿足客戶的要求，而“要求”往往是一種標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定。共享中心內(nèi)部通過在每個操作步驟的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定與質(zhì)量把控，將風(fēng)險管理融入到標(biāo)準(zhǔn)化的流程及控制點中，形成最終的客戶需求產(chǎn)出。在財務(wù)共享中心內(nèi)部，標(biāo)準(zhǔn)化的、固化的操作流程和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)使得作業(yè)人員在操作時減少了人為主觀判斷和思考的時間，以流水線式的作業(yè)模式使得工作效率大大提高。因此，標(biāo)準(zhǔn)值設(shè)定的高低和標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行的程度決定了財務(wù)共享中心服務(wù)品質(zhì)的優(yōu)劣，標(biāo)準(zhǔn)化操作流程的設(shè)計決定了財務(wù)共享中心整體的作業(yè)效率。

（四）信息技術(shù)是財務(wù)共享實現(xiàn)的重要技術(shù)平臺

財務(wù)共享中心強大的信息技術(shù)為其有效運行提供了支撐，使得共享服務(wù)的真正目標(biāo)能夠落到實處。從現(xiàn)實案例來看，財務(wù)共享中心中應(yīng)用最為廣泛的技術(shù)至少包括企業(yè)資源計劃系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)報銷、銀企互聯(lián)系統(tǒng)、影像管理系統(tǒng)等。

傳統(tǒng)的財務(wù)管理手段落后、數(shù)據(jù)搜集成本高、分析計算難度大、速度慢、誤差率較高，難以指導(dǎo)決策和進(jìn)行有效的財務(wù)預(yù)測。與之相比，財務(wù)共享中心在強大的信息化平臺支撐下，將分散的財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)一到一個集中處理的平臺，利用更為復(fù)雜的分析、對比，為企業(yè)后續(xù)的決策提供數(shù)據(jù)支持，增強財務(wù)預(yù)測的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，而不僅僅是會計報表數(shù)據(jù)的物理性轉(zhuǎn)移。此外，財務(wù)共享中心利用信息技術(shù)跨越不同國家、地區(qū)、分子公司之間的物理、組織障礙，融合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)，使得各業(yè)務(wù)流程事前、事中、事后均得到有效控制，降低潛在的風(fēng)險。

（五）復(fù)合型人才是財務(wù)共享未來發(fā)展的核心動力

財務(wù)共享中心在初期運營過程中，能夠凸顯其成本降低和加強集團(tuán)管控的優(yōu)勢，但“少量管理人員，大量基礎(chǔ)作業(yè)人員”的金字塔式人員結(jié)構(gòu)很快使得其面臨人力資源管理的困境。如果不能擺脫財務(wù)共享中心“會計加工廠”的印象，不能夠給共享中心的管理者明確指出其未來的職業(yè)發(fā)展通道，不能打通財務(wù)共享中心與集團(tuán)財務(wù)人員、地方業(yè)務(wù)財務(wù)人員之間的溝通、協(xié)調(diào)、晉升障礙，財務(wù)共享中心將面臨人才流失和無法發(fā)揮其數(shù)據(jù)共享與決策服務(wù)支持功能，最終導(dǎo)致各行其是，難以發(fā)揮財務(wù)管理人員的合力。

事實上，財務(wù)共享中心建成后，隨著自身的發(fā)展和業(yè)務(wù)范圍的擴大，對財務(wù)共享中心從業(yè)管理者素質(zhì)的需求越來越高，這也是財務(wù)共享未來發(fā)展的核心動力。從優(yōu)秀財務(wù)共享中心的案例來看，大多數(shù)集團(tuán)財務(wù)、地方業(yè)務(wù)財務(wù)人員來自于共享服務(wù)中心。他們除了需要熟悉企業(yè)和共享中心業(yè)務(wù)的操作與需求，系統(tǒng)掌握財務(wù)管理知識、會計核算知識、會計信息系統(tǒng)知識之外，還具備了良好的邏輯分析能力、文字處理能力、協(xié)調(diào)溝通能力、心理承受力和豐富的項目管理經(jīng)驗，能夠有效地整合、調(diào)動中心內(nèi)部資源，推動、運營、優(yōu)化項目的規(guī)劃與立項。財務(wù)共享中心未來的發(fā)展依靠具有知識復(fù)合、能力復(fù)合、思維復(fù)合等能在多方面、多領(lǐng)域發(fā)揮效能的復(fù)合型人才。

（六）財務(wù)共享中心并非完美無缺

財務(wù)共享中心并非我們想象中的那樣完美，從已經(jīng)調(diào)研的案例分析來看，其在建設(shè)與運營過程中還存在很多缺陷。例如：

1.成本不降反升

建設(shè)財務(wù)共享中心的優(yōu)勢之一是節(jié)約人力資源成本，但事實上，我國大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)的總部均設(shè)在上海、廣州、北京、深圳等一線城市，共享服務(wù)中心又大多依托于總部設(shè)置在這些城市，人工成本很高。從已經(jīng)建設(shè)財務(wù)共享的企業(yè)來看，大多數(shù)企業(yè)害怕變革帶來管理和人員的不穩(wěn)定，影響業(yè)務(wù)增長的水平，尤其是國有企業(yè)，出于平穩(wěn)過渡和社會責(zé)任的原因，一般不會進(jìn)行大幅度的裁員或者轉(zhuǎn)型，而會采用多種方式組建財務(wù)共享中心的人員隊伍?？偟膩砜?，要么從分子公司借調(diào)上來，要么重新招聘，其結(jié)果是人力資源成本不降反升，甚至比原來還多出很多人。

此外，財務(wù)共享中心的建設(shè)對于ERP系統(tǒng)高度依賴，這決定了財務(wù)共享中心的建設(shè)必須在ERP解決方案實施后才能進(jìn)行下一步，而企業(yè)ERP變革方案的解決需要投入大量的時間和成本，還要指派專人來負(fù)責(zé)設(shè)計財務(wù)共享中心的信息管理模式、系統(tǒng)更新替代方案的選擇，又給企業(yè)帶來嚴(yán)重成本負(fù)擔(dān)。

2.帶來較大稅務(wù)風(fēng)險

財務(wù)共享集中了基礎(chǔ)會計作業(yè)人員后，地方不再設(shè)置基礎(chǔ)會計人員，但問題也隨之而來。由于會計核算人員不再直接與子公司、分支機構(gòu)地方稅務(wù)機關(guān)打交道，會對稅務(wù)政策變化所帶來的風(fēng)險反應(yīng)遲鈍，溝通不足。這可能使得原本享受的稅收優(yōu)惠申請難度增加，加大企業(yè)機會成本。

3.財務(wù)共享中心帶來人力資源管理問題

從目前的案例來看，財務(wù)共享中心一般會設(shè)置在集團(tuán)財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)之下，成為下屬機構(gòu)，組織級別設(shè)置很低。加之，人們往往認(rèn)為財務(wù)共享服務(wù)就是低成本、低素質(zhì)的象征，很快會淪為弱勢群體。一旦職業(yè)發(fā)展通道沒有打通，流程化的作業(yè)會讓許多員工感覺沒有任何職業(yè)發(fā)展，降低工作積極性，最終造成財務(wù)共享中心離職率增加。此外，財務(wù)共享中心標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程和不適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)導(dǎo)向激勵措施很容易導(dǎo)致員工不思進(jìn)取，使共享服務(wù)本身的優(yōu)勢由于人員素質(zhì)不高難以得到充分發(fā)揮，增值服務(wù)功能的拓展受限。

4.造成集團(tuán)總部機關(guān)作風(fēng)嚴(yán)重

很多企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)共享中心依托集團(tuán)總部進(jìn)行設(shè)置，當(dāng)大量財務(wù)人員集中在脫離業(yè)務(wù)平臺的管理上時，部分共享服務(wù)的企業(yè)表現(xiàn)出了“共享”而不服務(wù)的突出問題。其表現(xiàn)就是機關(guān)作風(fēng)嚴(yán)重，效率低下，違背了財務(wù)服務(wù)于業(yè)務(wù)的初衷。

三、中國企業(yè)集團(tuán)財務(wù)共享中心建設(shè)、完善的政策建議

（一）明確財政部在推動財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)中的作用

十八大報告明確提出：“經(jīng)濟體制改革的核心問題是處理好政府和市場的關(guān)系，必須更加尊重市場規(guī)律，更好發(fā)揮政府作用?！币簿褪钦f，今后的市場經(jīng)濟體制改革仍然要正確處理政府與市場的職責(zé)定位問題，政府部門應(yīng)在自身的職責(zé)范圍內(nèi)不越位、不缺位。

基于該認(rèn)識，筆者認(rèn)為，盡管建設(shè)財務(wù)共享中心是一種趨勢或者潮流，但財務(wù)共享中心建設(shè)本身必須遵循一定的規(guī)律，具有一定的適用范圍，而不是每個企業(yè)都必須實施的一種變革。選擇是否建設(shè)財務(wù)共享中心更多的是企業(yè)自身需要思考的一種財務(wù)管理變革。需要企業(yè)結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)特征、業(yè)務(wù)規(guī)模、控制環(huán)境、企業(yè)所處生命周期等多種因素評估實施的可行性。

財政部作為全國主管會計的政府監(jiān)管部門，應(yīng)更多地從政府與市場職責(zé)劃分的角度出發(fā)，發(fā)揮正確引導(dǎo)、服務(wù)、溝通協(xié)調(diào)的作用，采取鼓勵但不要強制或者一刀切的態(tài)度。財政部應(yīng)該針對財務(wù)共享服務(wù)認(rèn)真組織相關(guān)課題研究或者調(diào)研，探討中國特色財稅體制下財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)與運營中存在的主要問題，積極從未來中國企業(yè)走出去、做強、做優(yōu)的視角，從法律法規(guī)、政策層面正確引導(dǎo)和幫助已經(jīng)建立或未來準(zhǔn)備建設(shè)財務(wù)共享中心的企業(yè)掃除一些制度性的障礙，支持財務(wù)共享中心的建設(shè)與有效運營。例如，電子發(fā)票問題、信息化環(huán)境下的會計檔案管理問題、財務(wù)共享中心績效評價的標(biāo)準(zhǔn)化衡量指標(biāo)等。

（二）需要與國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)相關(guān)發(fā)票問題

第一，作為原始憑證的稅務(wù)發(fā)票歸屬地問題。按照我國稅法規(guī)定，原始發(fā)票必須在當(dāng)?shù)氐臉I(yè)務(wù)機構(gòu)保留和歸檔，同時由當(dāng)?shù)胤纻味惪叵到y(tǒng)來開具增值稅發(fā)票，而不能由財務(wù)共享中心所在地統(tǒng)一開具。傳統(tǒng)來看，母公司與分公司的單據(jù)采用紙質(zhì)的形式進(jìn)行快遞傳遞，共享之后，由于單據(jù)掃描影像系統(tǒng)的上線，單據(jù)的傳遞逐漸采用了電子化方式進(jìn)行傳遞。即單據(jù)傳遞到各分公司的掃描點，然后通過電子掃描傳遞到母公司，原始憑證則保留在各個掃描點，并由分公司建立一個倉庫集中保管。雖然，這樣的處理能夠在一定程度上節(jié)省票據(jù)傳遞成本，但還是直接帶來了票據(jù)不合規(guī)風(fēng)險，加大了管理難度。與此同時，成員單位財務(wù)人員還需要對原始單據(jù)進(jìn)行詳細(xì)預(yù)審，如果各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致則需要制定復(fù)雜的單據(jù)匹配規(guī)則，對系統(tǒng)的要求相對較高，會進(jìn)一步增加企業(yè)的運營成本，給稅務(wù)稽查帶來隱患。

第二，電子發(fā)票問題。信息系統(tǒng)是財務(wù)共享實施的重要前提和技術(shù)保障，其中影像系統(tǒng)是財務(wù)共享中心遠(yuǎn)程為集團(tuán)各機構(gòu)提供財務(wù)會計服務(wù)的基礎(chǔ)。通過影像系統(tǒng)，財務(wù)共享中心解決了業(yè)務(wù)核算過程中存在的原始憑證流轉(zhuǎn)、查閱、審核等問題，實現(xiàn)了影像采集、傳輸、審核、查閱、業(yè)務(wù)單據(jù)跟蹤等功能。電子發(fā)票的出現(xiàn)能夠明顯減輕原始單據(jù)流轉(zhuǎn)采集的工作量，企業(yè)可以憑借自身電子信息優(yōu)勢，實現(xiàn)實時報銷，從而大大提高入賬時效，還能有效防止發(fā)票造假及丟失問題。但是，對于電子發(fā)票這種新型票據(jù)，無論是發(fā)票提供方還是報銷使用者，對兩者的會計信息系統(tǒng)要求都相應(yīng)有所提高，國家應(yīng)出臺相關(guān)管理的系統(tǒng)制度要求，來確保電子發(fā)票從出具到實際報銷的全過程順利完成。同時，對于發(fā)票來源渠道不統(tǒng)一、管控難度大、監(jiān)控范圍有限等問題，財政部應(yīng)會同相關(guān)部門及時出臺相關(guān)使用規(guī)范。財務(wù)共享中心應(yīng)結(jié)合有關(guān)規(guī)范加強對電子發(fā)票的協(xié)調(diào)管理，建立統(tǒng)一的發(fā)票管理流程，對內(nèi)與影像系統(tǒng)互聯(lián)，對外接入各種發(fā)票開具渠道，實現(xiàn)對發(fā)票的實時監(jiān)控管理。

此外，銀行電子回單也面臨著類似的問題。財務(wù)共享的集中管理特征引發(fā)資金的集中收付，集團(tuán)化運營更會帶來大量的資金收付，從而產(chǎn)生大量銀行回單。傳統(tǒng)的銀行回單管理模式是將紙質(zhì)回單一一匹配到憑證中，企業(yè)財務(wù)人員工作量極大，而目前銀行的電子回單已經(jīng)十分成熟，企業(yè)可自行在系統(tǒng)中下載使用，并具有相應(yīng)的法律效力。如果能夠推動銀行電子回單的使用與存檔，將會大大減輕企業(yè)的會計核算成本負(fù)擔(dān)。

第三，發(fā)票驗真問題。發(fā)票驗真是一項重要的財務(wù)審核工作，目前采用的方法是：登錄稅務(wù)局網(wǎng)站，逐項核對發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票單位、開票日期、稅務(wù)登記號碼、開票金額等發(fā)票信息。發(fā)票驗真也一直是企業(yè)財務(wù)部門非常重視的一項合規(guī)審核工作，比較此前的分散審核，財務(wù)共享作業(yè)是高度集中的作業(yè)模式，如果把這項審核工作納入財務(wù)共享中心的作業(yè)范圍，工作量的巨大是可想而知的。因此，大多數(shù)財務(wù)共享中心并沒有承擔(dān)這項工作，這無形中增加了財務(wù)共享中心的風(fēng)險。按理講，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸溃壳案餍袠I(yè)、各地區(qū)發(fā)票不統(tǒng)一，部分地市的壟斷性行業(yè)票據(jù)甚至存在與稅務(wù)要求有差異的情況，如交通行業(yè)、通訊行業(yè)、水電費等票據(jù)，存在不加蓋發(fā)票專用章、發(fā)票金額不明確（實繳金額與應(yīng)交金額、預(yù)繳金額等同時顯示）、未嚴(yán)格執(zhí)行機打號碼與發(fā)票號碼一致性的要求等突出問題。為此，財政部應(yīng)積極與國家稅務(wù)總局溝通，研究開發(fā)全國統(tǒng)一的發(fā)票驗證終端系統(tǒng)，統(tǒng)一同一行業(yè)的發(fā)票模板及票樣、發(fā)票信息項目等，實現(xiàn)在發(fā)票取得時即可通過條形碼等方式進(jìn)行驗真操作。如此，企業(yè)可以避免更換發(fā)票的麻煩及經(jīng)濟損失，或者開發(fā)全國統(tǒng)一的發(fā)票驗證系統(tǒng)，允許企業(yè)財務(wù)共享系統(tǒng)與該系統(tǒng)進(jìn)行對接，減少財務(wù)人員的手工操作，提高財務(wù)共享中心的運營效率，同時還能夠降低稅務(wù)風(fēng)險，便于監(jiān)管機構(gòu)的日常檢查和監(jiān)管，也便于企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審核。

（三）針對財務(wù)共享服務(wù)模式下的會計檔案管理出臺相應(yīng)制度

我國目前應(yīng)用的《會計檔案管理辦法》是由財政部、國家檔案局于1998年8月發(fā)布，1999年1月起執(zhí)行的一套專門針對會計檔案管理的制度體系。從內(nèi)容上來看，其并未考慮財務(wù)共享中心這種特殊財務(wù)管理變革模式下的會計檔案管理問題。雖然財政部2014年發(fā)布的征求意見稿考慮到了信息化對會計檔案管理的影響，但是究竟能否對財務(wù)共享服務(wù)提供支持很難確定。

1.財務(wù)共享中心帶來的會計檔案管理各方面的改變

（1）財務(wù)共享的建立導(dǎo)致財務(wù)管理體制重心從依賴經(jīng)營實體的屬地化財務(wù)管理體系轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕾嚬蚕碇行臉?gòu)筑的標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，由此帶來傳統(tǒng)屬地化會計檔案管理體系變化。

（2）共享中心采用影像系統(tǒng)，形成影像資料后的紙質(zhì)會計檔案的管理受重視程度降低，使會計檔案歸檔的完整性與合規(guī)性受到考驗。

（3）會計檔案管理流程復(fù)雜，會計檔案的形成從單純在經(jīng)營單位所在地一直延伸至共享服務(wù)中心，過程長、環(huán)節(jié)多、鏈條長，中間介入崗位明顯增多且職責(zé)存在交叉，這會造成管理責(zé)任分工不明確甚至出現(xiàn)缺失，從而加大風(fēng)險控制難度。

（4）共享模式下共享中心成為會計檔案質(zhì)量控制最終主體，對會計檔案質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。這使會計檔案質(zhì)量控制的主體發(fā)生了變化。

（5）共享模式下會計檔案的形成、保管、調(diào)閱等環(huán)節(jié)出現(xiàn)了大量電子媒介會計檔案，由此造成會計檔案影像化管理、電子文檔存儲合規(guī)性、新內(nèi)控防范點設(shè)置等問題。

（6）在集中核算的前提下，部分企業(yè)將原始單據(jù)進(jìn)行集中掃描，故紙質(zhì)檔案也會集中在財務(wù)共享中心所在地，會計檔案的異地存儲面臨監(jiān)管壓力。

2.財務(wù)部等相關(guān)部門應(yīng)不斷探索共享模式下會計檔案管理工作的新標(biāo)準(zhǔn)體系

（1）建立會計檔案管理新體系。財務(wù)共享模式下共享中心作為會計檔案質(zhì)量控制的最終主體，應(yīng)建立會計檔案形成過程的新責(zé)任體系，作為責(zé)任劃分和集團(tuán)管控的基礎(chǔ)。

（2）規(guī)?；?、電子化管理，降低管理成本。在財務(wù)共享模式下，企業(yè)應(yīng)整合會計檔案各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)性工作，建設(shè)統(tǒng)一的會計檔案數(shù)字化處理、標(biāo)準(zhǔn)化平臺，通過規(guī)模效應(yīng)降低會計檔案管理成本，增加會計檔案基礎(chǔ)服務(wù)工作，發(fā)揮集中化、信息化管理優(yōu)勢，延伸和革新會計檔案管理標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，并在此基礎(chǔ)上形成國家及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）加強會計檔案流程管理，利用條形碼、RFID等信息技術(shù)加強對會計檔案各環(huán)節(jié)和步驟的實時跟蹤和定位，并據(jù)此進(jìn)行加工處理，實現(xiàn)會計檔案標(biāo)準(zhǔn)化流程管理。

（4）注重會計檔案質(zhì)量管理。通過標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化手段監(jiān)控會計檔案質(zhì)量，降低因自身處理質(zhì)量問題帶來的風(fēng)險。財務(wù)共享模式下紙質(zhì)和電子會計檔案并存，應(yīng)確保兩種形式檔案資料一致，并得到政府監(jiān)管部門認(rèn)可。

（5）加強會計檔案風(fēng)險控制，確保紙質(zhì)會計檔案的真實性與相關(guān)影像資料的一致性，注重會計檔案形成過程的風(fēng)險控制，防范會計檔案形成和流轉(zhuǎn)過程中的外部風(fēng)險。同時，應(yīng)注意對電子會計檔案的安全風(fēng)險控制，確保存儲介質(zhì)物理性能不變，定期復(fù)制會計檔案的介質(zhì)，加強會計網(wǎng)絡(luò)的安全性，定期檢測信息系統(tǒng)運行情況，防止電子檔案毀損和丟失。

（6）理順在集中核算、會計檔案集中管理模式下，會計檔案的保存方法。應(yīng)研究建立針對會計檔案異地管理模式下財政、稅務(wù)等監(jiān)管方對會計檔案的審查機制，在保證監(jiān)管方有效了解企業(yè)真實情況的同時，減少企業(yè)會計檔案流轉(zhuǎn)存在的相關(guān)風(fēng)險。

《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》（財會〔2013〕20號文件）規(guī)定：“同時滿足一定條件的會計資料，可以不輸出紙質(zhì)資料?！痹撘?guī)范從政策制度層面認(rèn)可了電子會計資料的有效性，免除了企業(yè)對一定范圍內(nèi)會計資料的打印責(zé)任，這是建設(shè)社會主義生態(tài)文明，促進(jìn)社會整體信息化水平進(jìn)一步提高的現(xiàn)實要求。但該文件下發(fā)至今，對于這項規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)還持觀望態(tài)度。筆者認(rèn)為，目前企業(yè)的困惑或是顧慮主要還是來自監(jiān)管部門的檢查。因為目前大多數(shù)監(jiān)管機構(gòu)的檢查還都需要查看企業(yè)的紙質(zhì)會計檔案。為此，財政部應(yīng)借會計檔案管理辦法修訂之機，考慮財務(wù)共享服務(wù)模式下的電子會計檔案管理的新要求、新變化，梳理相關(guān)制度內(nèi)容，為財務(wù)共享服務(wù)順利實施、開展提供制度依據(jù)。

（四）明確在移動終端設(shè)備中運用“軟證書”進(jìn)行電子簽名（章）的合法性

2013年的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》第四十一條規(guī)定：企業(yè)獲得的需要外部單位或者個人證明的原始憑證和其他會計資料，同時滿足下列條件的，可以不輸出紙面資料：（1）會計資料附有外部單位或者個人的、符合《中華人民共和國電子簽名法》的可靠的電子簽名；（2）電子簽名經(jīng)符合《中華人民共和國電子簽名法》的第三方認(rèn)證；（3）滿足第四十條第（1）、（3）、（5）、（6）項規(guī)定的條件。

根據(jù)上述規(guī)范的要求，企業(yè)在電子簽名過程中，普遍使用UK（Usb Key）來保存數(shù)字證書，但在移動應(yīng)用日益普及的情況下，UK不太適合手機等移動終端設(shè)備的即插即用。建議財政部聯(lián)合工信部及其他相關(guān)部委，明確在移動終端設(shè)備應(yīng)用“軟證書”進(jìn)行電子簽名的具體技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，以推動企業(yè)使用移動終端設(shè)備亦能實現(xiàn)電子檔案和憑證無紙化。

（五）開發(fā)建立通用的可比的服務(wù)水平量化指標(biāo)體系

財務(wù)共享中心不是簡單的流程操作與標(biāo)準(zhǔn)化管理，它需要不斷檢查和更新業(yè)績指標(biāo)，通過服務(wù)水平協(xié)議的量化指標(biāo)，以最低成本提供高效率、高質(zhì)量、高滿意度的服務(wù)。這些指標(biāo)必須能夠清晰地描述財務(wù)共享服務(wù)與客戶雙方最低可接受的服務(wù)水平。例如，一個財務(wù)共享中心承接一個客戶的報銷審核業(yè)務(wù)，那么協(xié)議中就應(yīng)約定報銷時限、差錯率等指標(biāo)。這些指標(biāo)可以幫助財務(wù)共享中心清晰地認(rèn)識顧客的需求，更好地滿足顧客的希望。但問題的關(guān)鍵是，什么是高水平的服務(wù)，其標(biāo)準(zhǔn)是什么？目前從被調(diào)研的典型案例企業(yè)來看，仍缺乏統(tǒng)一的指標(biāo)類型、指標(biāo)范圍、指標(biāo)定義，以致財務(wù)共享中心無論對內(nèi)還是對外簽訂服務(wù)水平協(xié)議都在使用自己的一套標(biāo)準(zhǔn)。以日均處理單量為例，有的共享服務(wù)中心為3 500單，有的為100 993單，有的為2 100單，由于各自的指標(biāo)定義不同，無法衡量財務(wù)共享中心效率的高低。因此，應(yīng)該由專業(yè)的權(quán)威行業(yè)協(xié)會或者研究機構(gòu)發(fā)布具有指導(dǎo)意義的服務(wù)水平協(xié)議通用指標(biāo)體系，并定期發(fā)布標(biāo)桿企業(yè)各指標(biāo)數(shù)據(jù)，以此來衡量財務(wù)共享中心的績效，督促其不斷提高服務(wù)水平，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。

（六）推動上市公司財務(wù)共享服務(wù)外包的放開

財務(wù)共享中心一般是集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部業(yè)務(wù)分層、崗位分層、人員分層的產(chǎn)物，而集團(tuán)在控股多家國內(nèi)、海外上市公司、軍工或其他重點保密單位時，根據(jù)證監(jiān)會《上市公司治理準(zhǔn)則》第二十二、二十三條與《中華人民共和國保守國家秘密法》第二十四、二十六條之規(guī)定，財務(wù)共享中心在承接上市公司、軍工企業(yè)或其他重點保密單位的財務(wù)共享業(yè)務(wù)時，遇到了現(xiàn)有監(jiān)管要求的限制，無法進(jìn)一步拓寬財務(wù)共享業(yè)務(wù)范圍。建議財政部與證監(jiān)會、國家安全部門等部委溝通后，考慮財務(wù)共享中心在簽訂《保密協(xié)議》和確保網(wǎng)絡(luò)信息安全的前提下，可以承接上市公司、軍工企業(yè)等集團(tuán)內(nèi)外部單位的會計核算業(yè)務(wù)，這樣可以大大降低上市公司的核算成本，加強對上市公司的內(nèi)部控制。

（七）探索和總結(jié)全球財務(wù)共享中心的實踐經(jīng)驗

目前，隨著我國政府經(jīng)濟預(yù)期的調(diào)整，經(jīng)濟放緩將呈現(xiàn)“新常態(tài)”。面對國內(nèi)的產(chǎn)能過剩，強調(diào)境外投資、鼓勵中國企業(yè)投資其他市場將成為我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整戰(zhàn)略的一部分，其目的旨在使中國經(jīng)濟擺脫對國內(nèi)生產(chǎn)和出口的傳統(tǒng)性依賴，我國的一些大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)開始考慮將經(jīng)營活動和投資轉(zhuǎn)移至海外。與此同時，需要我國的企業(yè)不斷規(guī)范和提升海外經(jīng)營活動的經(jīng)營管理。財務(wù)共享服務(wù)的理念本身就來自于20世紀(jì)末跨國公司的管理創(chuàng)新，并迅速得到財務(wù)界的認(rèn)同和推廣，但財務(wù)共享服務(wù)在國內(nèi)企業(yè)中的推廣和應(yīng)用不過10年左右，其在我國國內(nèi)跨區(qū)域的建設(shè)與運營管理尚處于探索階段，更何況全球運營管理的經(jīng)驗普遍不足。值得肯定的是，財務(wù)共享中心作為跨地域、跨職能、整合企業(yè)不同領(lǐng)域能力和商業(yè)知識的最佳實踐，無疑是中國企業(yè)加速實現(xiàn)價值鏈轉(zhuǎn)型、完成國際化拓展的重要工具和手段。為此，建議財政部對全球財務(wù)共享中心建設(shè)工作加強扶持力度，支持“走出去”的企業(yè)更好地應(yīng)對復(fù)雜的稅收環(huán)境、信息系統(tǒng)技術(shù)環(huán)境、法律監(jiān)管環(huán)境，在確保賬務(wù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，放寬海外會計核算、檔案管理等相關(guān)基礎(chǔ)工作的限制。同時，定期組織相關(guān)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)驗交流，相互參觀、相互學(xué)習(xí)好的經(jīng)驗和工作方法，鼓勵我國已經(jīng)和即將走出去的企業(yè)積極探索全球財務(wù)共享服務(wù)模式的經(jīng)驗和教訓(xùn)，為企業(yè)的全球化戰(zhàn)略提供重要的決策支持和管控手段，為推動全球化發(fā)展進(jìn)程服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李甘霖，張慶龍.財務(wù)共享服務(wù)未來發(fā)展趨勢[J].中國注冊會計師，2012（12）：26-28.

[2] 張慶龍.財務(wù)轉(zhuǎn)型始于共享服務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2015.

[3] 張瑞君，陳虎，張永冀.企業(yè)集團(tuán)財務(wù)共享服務(wù)的流程再造關(guān)鍵因素研究——基于中興通訊集團(tuán)管理實踐[J].會計研究，2010（7）：57-64.