劉朝陽　宋英慧

【摘 要】 交易費(fèi)用的本質(zhì)是知識(shí)不完備的代價(jià)，知識(shí)不完備的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)為信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便是保證交易順利進(jìn)行、防止租值消散、降低信息不對(duì)稱的一種重要的制度安排。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷是朝著租值與交易費(fèi)用之間的“楔”最大化走。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度安排誘發(fā)的交易量超過成本無差別點(diǎn)時(shí)，誘致性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷更有利；反之，強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷更有利。一國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度安排是內(nèi)嵌在一國制度結(jié)構(gòu)中的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須與制度結(jié)構(gòu)中的其他制度安排相協(xié)調(diào)。

【關(guān)鍵詞】 交易費(fèi)用； 租值消散； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷

中圖分類號(hào)：F062.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）21-0008-04

新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)常以無摩擦交易、完備的信息和明確的產(chǎn)權(quán)界定為假設(shè)前提，推導(dǎo)出帕累托最優(yōu)所需的條件。雖然新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)提供了科學(xué)、系統(tǒng)的分析范式，但與真實(shí)世界相距甚遠(yuǎn)。羅納德·哈里·科斯（Ronald H. Coase）1937年發(fā)表《企業(yè)的性質(zhì)》一文，開辟了經(jīng)濟(jì)學(xué)交易費(fèi)用分析的新思路。在此之后，喬治·施蒂格勒（George Stigler）、阿羅（Kenneth Arrow）、阿曼·阿爾欽（Armen Alchian）、德姆塞茨和張五常等人將交易費(fèi)用發(fā)展為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般分析范式。本文嘗試將交易費(fèi)用范式引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析領(lǐng)域，期望能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷問題重新解釋，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)。

一、交易費(fèi)用的本質(zhì)

（一）效率、成本與知識(shí)

人類社會(huì)在資源稀缺的局限條件下，高效率利用資源便成為適者生存的自然法則。比較優(yōu)勢(shì)利用、專業(yè)化分工無疑會(huì)增加效率。專業(yè)化分工不僅與物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)相關(guān)，更重要的是也與思想產(chǎn)品的生產(chǎn)緊密相關(guān)（張五常，1998）。一方面，比較優(yōu)勢(shì)促進(jìn)了專業(yè)化分工（李嘉圖和米爾）；另一方面，專業(yè)化分工很大程度上降低了學(xué)習(xí)的成本。二者都有利于“知識(shí)”在生產(chǎn)效率中發(fā)揮作用。

筆者認(rèn)為，所謂效率是以更低的成本利用稀缺資源。那么，制約效率的成本由什么決定？筆者的觀點(diǎn)是，成本水平由“知識(shí)”決定。此處的知識(shí)為廣義概念，既包括人對(duì)自然規(guī)律的掌握（自然科學(xué)知識(shí)），也包括人對(duì)社會(huì)規(guī)律的掌握（社會(huì)科學(xué)知識(shí)）。當(dāng)人們利用比較優(yōu)勢(shì)時(shí)，便產(chǎn)生交換行為，就會(huì)出現(xiàn)專業(yè)化分工，但要獲得專業(yè)化分工的收益，人們必須與巨大的交易費(fèi)用或制度成本競(jìng)爭(zhēng)。比較優(yōu)勢(shì)的利用一定要通過交易實(shí)現(xiàn)，而交易以生產(chǎn)為前提，以交換為目的。完成交易的商品耗費(fèi)由兩部分組成：一是能對(duì)象化的產(chǎn)品成本，二是不能對(duì)象化的交易費(fèi)用。商品不能自己實(shí)現(xiàn)交換，所以現(xiàn)實(shí)世界的生產(chǎn)活動(dòng)存在偷懶、卸責(zé)，交換活動(dòng)存在信息不對(duì)稱和不信任，需要生產(chǎn)成本以外的損耗來完成交易。生產(chǎn)成本由技術(shù)和管理水平?jīng)Q定，而交易費(fèi)用則由制度水平?jīng)Q定。交易費(fèi)用的變化一般會(huì)導(dǎo)致組織結(jié)構(gòu)（對(duì)生產(chǎn)）或合約結(jié)構(gòu)（對(duì)交換）的變化。社會(huì)科學(xué)知識(shí)在生產(chǎn)成本和交易費(fèi)用兩個(gè)層面上都能發(fā)揮作用，從而提高效率。

（二）交易費(fèi)用與租值消散①

何謂交易費(fèi)用？交易費(fèi)用的本質(zhì)是什么？張五常（1987）認(rèn)為，交易費(fèi)用可定義為在魯賓遜·克魯索經(jīng)濟(jì)中不可能存在的所有的各種各樣的成本。因此，交易費(fèi)用可以理解為在給定的不完備知識(shí)集合上對(duì)可供選擇的制度做選擇的機(jī)會(huì)成本。②從這個(gè)概念出發(fā)，交易費(fèi)用可進(jìn)一步分為隱性交易費(fèi)用和顯性交易費(fèi)用。隱性交易費(fèi)用是指由于制度缺失使得交易無法進(jìn)行，比較優(yōu)勢(shì)租值消散的價(jià)值，或者由于現(xiàn)行制度沒有達(dá)到給定的不完備知識(shí)集合條件下最優(yōu)化的制度水平而受到的損失。顯性交易費(fèi)用是指現(xiàn)行制度的制定和履行成本。上述分類的目的是使交易費(fèi)用范式具有可操作性。本文探討制度創(chuàng)新和制度變遷時(shí)，要用到隱性交易費(fèi)用和租值消散的概念；當(dāng)探討當(dāng)前制度運(yùn)行的成本時(shí)，要使用顯性交易費(fèi)用的概念。

何謂租值消散？租值消散是指由于制度缺失導(dǎo)致應(yīng)有的福利沒有實(shí)現(xiàn)，或者由于制度不完善導(dǎo)致現(xiàn)有福利水平與最優(yōu)福利水平的差距。租值消散與上文隱性交易費(fèi)用可劃等號(hào)。租值消散看不見，會(huì)計(jì)系統(tǒng)也不入賬，屬于抽象概念，但影響制度創(chuàng)新和制度變遷。顯性交易費(fèi)用看得見，納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

交易費(fèi)用的本質(zhì)是知識(shí)不完備的代價(jià)。知識(shí)的功用在于它是信息載體，在于它所生成的文化勢(shì)力，在于它一經(jīng)產(chǎn)出便成為公共品，其邊際成本幾近于零。知識(shí)不完備的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)是信息不對(duì)稱，制度是社會(huì)科學(xué)知識(shí)的表達(dá)方式，是信息載體的表現(xiàn)形式。人類希望尋找減少交易費(fèi)用的制度，但制度本身也在增加交易費(fèi)用。制度成本是一種交易費(fèi)用；偷懶、卸責(zé)、不信任會(huì)造成租值消散，本質(zhì)上也是交易費(fèi)用，后者阻礙交易，制度替代租值消散使交易順利進(jìn)行。通常替代消散租值的是各種不同形式的交易費(fèi)用。試問，如果沒有交換，何來交易費(fèi)用？交易費(fèi)用以交換為前提。因此，除了產(chǎn)品生產(chǎn)成本之外的耗費(fèi)，都可視為交易費(fèi)用。交易費(fèi)用的存在，是為了解決信息不對(duì)稱問題，交易費(fèi)用必然不為零，這是因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)世界充滿了信息不對(duì)稱。由于信息不對(duì)稱，企業(yè)在生產(chǎn)過程中無法準(zhǔn)確實(shí)施評(píng)價(jià)和激勵(lì)，導(dǎo)致生產(chǎn)過程中的偷懶、卸責(zé)問題，無法充分利用分工和協(xié)作帶來的效率；由于信息不對(duì)稱，企業(yè)在交易過程中，無法相互信任，處于“囚徒困境”，個(gè)體之間與組織之間的比較優(yōu)勢(shì)無法被利用。因此，相較于上述種種“租值消散”（隱性交易費(fèi)用）更低的“制度成本”（顯性交易費(fèi)用）便被社會(huì)所選擇，以此提高效率和福利水平。如是，社會(huì)越發(fā)展，看得見的交易費(fèi)用水平不但不會(huì)下降，反而會(huì)顯著提升，伴隨而來的是租值大幅提高，社會(huì)整體效率和福利水平大大增進(jìn)。

二、交易費(fèi)用與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保證交易順利進(jìn)行、防止租值消散的一種重要制度安排。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是如何生成標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)信息的制度規(guī)范。這種制度安排最大限度地解決了生產(chǎn)和交換過程中的信息不對(duì)稱問題。具體而言，在生產(chǎn)過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了如何核算和記錄生產(chǎn)成本，將理性引入生產(chǎn)活動(dòng)，為控制成本和降低成本提供了標(biāo)尺，使評(píng)價(jià)和激勵(lì)得以實(shí)施；在交易過程中，尤其是在融資交易中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的口徑，使其標(biāo)準(zhǔn)化并具有可比性，一定程度上解決了資本市場(chǎng)的信息不對(duì)稱問題，保證了交易順利進(jìn)行。必須指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在一組制度結(jié)構(gòu)中的制度安排，無法脫離制度結(jié)構(gòu)中其他制度安排而單獨(dú)發(fā)揮作用，如法律和銀行結(jié)算制度。

諾思注意到，正式規(guī)則的演變總是從非正式約束的“邊際”演變開始。所謂的“邊際”是指規(guī)則的邊際之存在，是有執(zhí)行規(guī)則的成本，這一成本即制度的邊際成本。筆者認(rèn)為，制度變遷過程是制度成本（顯性交易費(fèi)用）替代租值消散（隱性交易費(fèi)用）的自然選擇過程；或用一種更低的制度成本替代另一種制度成本的制度演進(jìn)過程。制度的本質(zhì)是社會(huì)科學(xué)知識(shí)在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用，因此制度的供給受社會(huì)科學(xué)發(fā)展水平的制約。本文將嘗試用諾思的制度“邊際”演進(jìn)理論分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，其本身具有公共物品的性質(zhì)，具有正外部效應(yīng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度成本包括制定成本和運(yùn)行成本兩部分內(nèi)容。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本是指為維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度安排和制度結(jié)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)所必須耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力，它是在該制度建立起來并投入使用之后才發(fā)生的費(fèi)用，運(yùn)行成本具有變動(dòng)成本特征，隨交易數(shù)量的增加而正比例增加。而制定成本是為建立一種制度安排和制度結(jié)構(gòu)所必須耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力，制定成本具有固定成本特征，交易數(shù)量增加，制定成本總額不變。為探尋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷與交易費(fèi)用、租值消散之間的關(guān)系，本文構(gòu)建一個(gè)簡(jiǎn)單的線性模型來說明這種關(guān)系。

上述條件的重要啟示是：制度的演進(jìn)一般是朝著增加租值的方向走，而不一定朝著降低交易費(fèi)用的方向走。因此不必然使交易費(fèi)用減到最低，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，制度創(chuàng)新與制度變遷是朝著租值與交易費(fèi)用之間的“楔”最大化走。只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的交易增量大于損益平衡點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度創(chuàng)新就會(huì)增進(jìn)社會(huì)總體福利水平。

下面討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷的規(guī)律。定義R-b為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邊際貢獻(xiàn)M，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)是社會(huì)科學(xué)知識(shí)在制度建設(shè)上的運(yùn)用，其本身屬存量性質(zhì)，但存量決定流量，流量反過來又增強(qiáng)了存量的比較優(yōu)勢(shì)。③因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則屬存量，必然伴隨新交易的孕育和發(fā)展，引發(fā)社會(huì)科學(xué)知識(shí)和技術(shù)的進(jìn)步，對(duì)原有知識(shí)存量產(chǎn)生變革沖擊。隨著知識(shí)進(jìn)步，原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邊際效用R遞減，最終導(dǎo)致原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邊際貢獻(xiàn)M→0，邊際效用遞減規(guī)律是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的基本動(dòng)因。然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不必然當(dāng)M=0時(shí)才進(jìn)行制度變遷。設(shè)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邊際貢獻(xiàn)為M0，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邊際貢獻(xiàn)為M'，則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的必要條件為：

M'>M0 （5）

上述條件的啟示是：當(dāng)探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷時(shí)，無需考慮原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成本a0，因?yàn)橹贫ǔ杀緦儆诔翛]成本，決策時(shí)應(yīng)剔除其干擾。

三、誘致性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷與強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷

有兩種類型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷：誘致性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷和強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷。誘致性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷指現(xiàn)行制度安排的變更，或者新制度安排的創(chuàng)造，由個(gè)人或一群人在響應(yīng)獲利機(jī)會(huì)時(shí)自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷由政府命令和法律引入與實(shí)行。④誘致性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷必須由原有制度安排下無法得到獲利機(jī)會(huì)引起，而強(qiáng)制性制度變遷可以純粹因在不同選民集團(tuán)之間對(duì)現(xiàn)有收入進(jìn)行再分配而發(fā)生。雖然在自發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷過程中往往需要政府的行動(dòng)來完成變遷，但本文借鑒林毅夫（2003）的分類，還是對(duì)這兩種制度變遷進(jìn)行區(qū)分。

以上分類的主要目的是探討兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷的制度成本C（q）的特點(diǎn)與差異。誘致性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的制定成本（a）相對(duì)高，運(yùn)行成本（b）相對(duì)低。這是因?yàn)橛上轮辽系闹贫裙┙o需要耗費(fèi)大量的時(shí)間成本來搜集各利益相關(guān)者的信息，協(xié)調(diào)他們的意見。準(zhǔn)則一旦生成，其運(yùn)行成本（b）因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過充分博弈而較低。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的制定成本（a）相對(duì)低，運(yùn)行成本（b）相對(duì)高。這是因?yàn)橛缮现料碌闹贫裙┙o節(jié)省了利益相關(guān)者博弈所需的成本，但如此產(chǎn)生的制度由于準(zhǔn)則制定者和執(zhí)行者之間的信息不對(duì)稱，運(yùn)行成本較高。將上述兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷的成本曲線放到函數(shù)圖像（見圖1）中，可以得出如下結(jié)論：（1）當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷從無到有的制度創(chuàng)新時(shí)，強(qiáng)制性制度變遷的邊際成本更低。例如我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時(shí)，政府強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度創(chuàng)新以更低的交易費(fèi)用防止租值消散，取得了巨大成功。（2）從制度創(chuàng)新角度看，強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷與誘致性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷存在成本無差別點(diǎn)，哪種方式效率更高，取決于制度變遷所誘發(fā)出交易量的大小，如果誘發(fā)的交易量超過成本無差別點(diǎn)，誘致性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷更有利；反之，強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷更有利。（3）從現(xiàn)存會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷角度講，因?yàn)檎T致性制度變遷具有更低的變動(dòng)成本，在邊際上具有更大的優(yōu)勢(shì)?；谥Z思的“道路依賴性”理論和韋伯的“歷史時(shí)間”（Historical Time）理論，誘致性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷更有利于社會(huì)長(zhǎng)期福利的增進(jìn)。但并不否認(rèn)，在“斷代”和“歷史特殊時(shí)期”采用強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷有局部?jī)?yōu)勢(shì)。

四、交易費(fèi)用與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立與實(shí)施

1973年6月，來自澳大利亞、加拿大、法國等國家的16個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，在英國倫敦成立了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC），2001年初改為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。目前，其成員已發(fā)展到104個(gè)國家的143個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織。迄今為止，IASB已發(fā)布了39號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不再是協(xié)調(diào)各國的差異，而是直接規(guī)范各國的會(huì)計(jì)處理程序。目前來看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同已是大勢(shì)所趨。資本的跨國流動(dòng)、跨國公司的全球經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了對(duì)全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求。對(duì)那些需要在別國資本市場(chǎng)融通資金或海外上市的公司來講，運(yùn)用統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以增強(qiáng)其財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性和可理解性，從而一定程度上解決了信息不對(duì)稱問題。另外，在一些國際性金融中心或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)國際化的地區(qū)，直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于降低交易費(fèi)用，減少各國不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互轉(zhuǎn)換的成本。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也為世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等國際性金融機(jī)構(gòu)識(shí)別貸款者的財(cái)務(wù)狀況和償債能力提供了可能，解決了借貸雙方的信息不對(duì)稱問題，使得資本可以在全球范圍內(nèi)高效配置。

必須指出，一國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度安排是內(nèi)嵌在一國制度結(jié)構(gòu)中的，無法獨(dú)立發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須與制度結(jié)構(gòu)中的其他制度安排相協(xié)調(diào)，如一國的所有制結(jié)構(gòu)、一國的政治制度，甚至是一國的文化傳統(tǒng)。強(qiáng)行推行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度安排脫離原有制度結(jié)構(gòu)，造成“水土不服”，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本（b）提高，效率降低。

五、結(jié)論與啟示

本文嘗試用交易費(fèi)用范式來認(rèn)識(shí)、說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷，不是為了顛覆或否定對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有的認(rèn)識(shí)，而是希望這種分析范式能補(bǔ)充、豐富對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷等基本理論的認(rèn)識(shí)?；诒疚牡姆治觯贸鲆韵轮饕Y(jié)論。

首先，效率是以更低的成本利用稀缺資源，成本水平由“知識(shí)”決定，交易費(fèi)用的本質(zhì)是知識(shí)不完備的代價(jià)。交易費(fèi)用可以理解為在給定的不完備知識(shí)集合上對(duì)可供選擇的制度做選擇的機(jī)會(huì)成本。知識(shí)不完備的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)就是信息不對(duì)稱，信息不對(duì)稱造成生產(chǎn)過程無法實(shí)施必要的評(píng)價(jià)和激勵(lì)，以及交易過程中難以建立互信機(jī)制，導(dǎo)致比較優(yōu)勢(shì)無法利用，租值消散。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便是保證交易順利進(jìn)行、防止租值消散的一種重要的制度安排。

其次，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷是朝著租值與交易費(fèi)用之間的“楔”最大化走。只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的交易增量大于損益平衡點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度創(chuàng)新就會(huì)增進(jìn)社會(huì)總體福利水平。制度變遷過程是制度成本（顯性交易費(fèi)用）替代租值消散（隱性交易費(fèi)用）的自然選擇過程；或用一種更低的制度成本替代另一種制度成本的制度演進(jìn)過程。由于知識(shí)進(jìn)步，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在適用性遞減的性質(zhì)。邊際效用遞減規(guī)律是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的基本動(dòng)因。

再次，誘致性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的制定成本相對(duì)高，運(yùn)行成本相對(duì)低；強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的制定成本相對(duì)低，運(yùn)行成本相對(duì)高。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷從無到有的制度創(chuàng)新時(shí)，強(qiáng)制性制度變遷的邊際成本更低。從制度創(chuàng)新角度看，強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷與誘致性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷存在成本無差別點(diǎn)，哪種方式效率更高，取決于制度變遷所誘發(fā)出交易量的大小，一國的企業(yè)數(shù)量決定了交易量的潛在增長(zhǎng)率。如我國在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛建立時(shí)，企業(yè)數(shù)量較少，按照本文的理論，當(dāng)時(shí)，選擇強(qiáng)制性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度變遷更有利，本文的理論肯定了我國1993年的會(huì)計(jì)制度改革；伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度20多年的發(fā)展，我國涌現(xiàn)出大量不同性質(zhì)、規(guī)模的企業(yè)，企業(yè)數(shù)量已然超過成本無差別點(diǎn)，即滿足q，本文的理論預(yù)測(cè)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷更可能沿著誘致性變遷的路徑演進(jìn)。

最后，一國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度安排是內(nèi)嵌在一國制度結(jié)構(gòu)中的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須與制度結(jié)構(gòu)中的其他制度安排相協(xié)調(diào)。在世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊、各國建立的產(chǎn)權(quán)制度懸殊的當(dāng)下，試圖建立超越一國制度結(jié)構(gòu)的全球統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非明智之舉。

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