唐利

【摘要】委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管控、防控風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量以及加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。但是實(shí)際工作過程中，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)也存在職責(zé)定位不明確、受制于所在單位的壓制、服務(wù)和監(jiān)督難以平衡、財(cái)務(wù)總監(jiān)業(yè)績(jī)難以衡量以及財(cái)務(wù)總監(jiān)選任不規(guī)范與日常管理不到位等諸多問題，影響了總監(jiān)職能的有效發(fā)揮。本文在前人研究的基礎(chǔ)之上，對(duì)集團(tuán)企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的有效性進(jìn)行探析，提出了以下研究建議：完善授權(quán)體系、加強(qiáng)總監(jiān)日常工作匯報(bào)和總部監(jiān)督檢查的過程管理、監(jiān)督與績(jī)效掛鉤、定期輪崗機(jī)制以及加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)培訓(xùn)等，以期對(duì)解決委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制存在的問題提供有益的參考。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè) 財(cái)務(wù)總監(jiān) 委派制度 有效性

一、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制概述

（一）研究背景

20世紀(jì)90年代初，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，由于法律法規(guī)不完善、市場(chǎng)機(jī)制不成熟、所有者權(quán)力缺位、經(jīng)營(yíng)者權(quán)力越位以及監(jiān)管不利等因素使得國(guó)有企業(yè)內(nèi)、外部人控制和產(chǎn)權(quán)約束軟化問題大量存在，致使國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，“泡沫資產(chǎn)”、“資產(chǎn)清洗”問題比比皆是；預(yù)算外收支管理不善，“亂罰款、亂收費(fèi)、亂攤派”、私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象屢見不鮮（郜進(jìn)興，1999）。為了解決這些問題，我國(guó)政府開始實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制改革，并迅速在各大中型企業(yè)集團(tuán)持續(xù)推進(jìn)。由于從產(chǎn)權(quán)角度來看，財(cái)務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者實(shí)行監(jiān)督，從而反映了產(chǎn)權(quán)約束帶來的監(jiān)督關(guān)系，因而可以解決所有者虛位問題（楊肅昌，1998）；從監(jiān)督過程來看，財(cái)務(wù)總監(jiān)不像內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)等以事后監(jiān)督檢查為主，而是進(jìn)行事前、事中、事后全方位監(jiān)督（余春宏、吳建忠，2002）。這樣使得財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠及時(shí)了解企業(yè)所處的狀況，可以有效消除所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱狀況（苗健實(shí)，2009）。因此財(cái)務(wù)總監(jiān)就扮演了一個(gè)連接總部與各下屬單位的橋梁的角色，可以有效的將總部所有者的意志貫徹到經(jīng)營(yíng)管理中，解決下屬經(jīng)營(yíng)管理者有悖于所有者意志的問題（郝常安，2006），從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的績(jī)效最優(yōu)化。

（二）委派財(cái)務(wù)總監(jiān)工作有效性的表現(xiàn)

委派財(cái)務(wù)總監(jiān)隸屬于集團(tuán)母公司，代表母公司行使監(jiān)督權(quán)力、參與大事項(xiàng)決策以及防控風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)化解等工作，并且無需對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)成果負(fù)責(zé)。因而委派財(cái)務(wù)總監(jiān)工作有效性的表現(xiàn)可以集中體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管控。實(shí)施委派財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)子公司事前、事中、事后全方位監(jiān)督，掌握子公司的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)處理方法并向集團(tuán)公司上報(bào)，使得集團(tuán)公司能準(zhǔn)確且及時(shí)的了解下屬公司的經(jīng)營(yíng)狀況以及經(jīng)營(yíng)困難。同時(shí)通過委派財(cái)務(wù)總監(jiān)可以有效的將集團(tuán)公司所要求的各類財(cái)務(wù)指標(biāo)向子公司傳遞并闡述，使得下屬公司能夠明確自身的任務(wù)和經(jīng)營(yíng)定位。因此，實(shí)施委派財(cái)務(wù)總監(jiān)有助于實(shí)現(xiàn)“向上反饋—向下傳遞”雙向機(jī)制的形成，從而為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)集中管控發(fā)揮重要作用。

2.有助于增加風(fēng)控級(jí)別。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中通常會(huì)面臨各種不確定性所導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因而往往企業(yè)也會(huì)建立應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的管控措施，比如常見的事項(xiàng)審批制度就是管控風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在實(shí)施委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度之前，對(duì)于企業(yè)涉及風(fēng)險(xiǎn)的重大事項(xiàng)可能審批截止到財(cái)務(wù)部長(zhǎng)或總會(huì)級(jí)別，而實(shí)施委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度之后，對(duì)于企業(yè)的“三重一大”事項(xiàng)均需財(cái)務(wù)總監(jiān)的審批，這將有助于增加企業(yè)的風(fēng)控級(jí)別，從而有效的防控企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3.發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)職能。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制實(shí)施之前，子公司經(jīng)營(yíng)者可能為了自身某些利益而指使會(huì)計(jì)人員隱瞞財(cái)務(wù)事實(shí)、虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能流于形式，進(jìn)而致使集團(tuán)公司無法準(zhǔn)確掌握子公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況。而實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制后，可以有效地?cái)[脫監(jiān)督人員與單位的依附關(guān)系，能夠更好的發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能。

此外，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)有較深的掌握，并且有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管控能力。在這種綜合性人才的帶領(lǐng)下，可以利于子公司所從事的各項(xiàng)活動(dòng)的合法性及合理性，引領(lǐng)子公司向健康方向發(fā)展，為子公司的發(fā)展壯大提供管理服務(wù)。

二、總監(jiān)委派制存在的問題

結(jié)合影響委派財(cái)務(wù)總監(jiān)工作有效性因素的分析以及當(dāng)前委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的運(yùn)行結(jié)果來看，目前委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在實(shí)際工作當(dāng)中還存在以下一系列亟待解決的問題。

（一）職責(zé)定位不明確

由于當(dāng)前我國(guó)沒有頒布類似于《總會(huì)計(jì)師條例》等委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的法規(guī)、制度，這使得現(xiàn)實(shí)工作中集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)授權(quán)缺乏制度借鑒參考，從而導(dǎo)致委派財(cái)務(wù)總監(jiān)權(quán)責(zé)不明、職責(zé)定位不清，影響了財(cái)務(wù)總監(jiān)作用的發(fā)揮。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的初衷是寄希望于財(cái)務(wù)總監(jiān)與下屬經(jīng)營(yíng)單位之間的獨(dú)立性，完成總部的受托責(zé)任，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬單位的監(jiān)督和管控。但是在實(shí)際管理層面，存在財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)定位不明確的情形，其忽視了自身的歸屬以及自身的職責(zé)所在。沒有按照要求從總部管控的角度實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)單位的監(jiān)控，從而使得委派財(cái)務(wù)總監(jiān)出現(xiàn)了向下屬單位“內(nèi)部人”轉(zhuǎn)化的情形，使得總監(jiān)的監(jiān)督效力大打折扣。

（二）受制于所在單位的壓力

首先，由于委派財(cái)務(wù)總監(jiān)是總公司委派到各下屬單位的，不在各下屬單位的編制之中，主要履行對(duì)下屬單位監(jiān)督管控的職責(zé)。因此下屬單位就會(huì)存在“排外”的傾向、聯(lián)合欺騙或采取消極不對(duì)抗的做法來對(duì)待委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，使得財(cái)務(wù)總監(jiān)不能夠獲取單位真實(shí)準(zhǔn)確的信息。其次，正如古語所述“人在屋檐下，不得不低頭”，由于委派財(cái)務(wù)總監(jiān)長(zhǎng)期進(jìn)駐于下屬單位，難免或多或少會(huì)受到各經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)班子的束縛和壓力，從而做出有違自身職責(zé)的選擇，這也就可能使得監(jiān)督的效果不盡人意。

（三）服務(wù)和監(jiān)督難以平衡

一方面從委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)來講，是完成總公司的受托監(jiān)督責(zé)任，另一方面委派財(cái)務(wù)總監(jiān)又是各個(gè)單位的高級(jí)管理人員，勢(shì)必應(yīng)當(dāng)履行一定管理服務(wù)職能。但是實(shí)際當(dāng)中如果財(cái)務(wù)總監(jiān)履行服務(wù)職能，則有可能會(huì)承擔(dān)管理層職責(zé)，使得委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在實(shí)施監(jiān)督的過程中，因自我評(píng)價(jià)或自身利益等因素對(duì)自身的獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響，從而影響監(jiān)督的效果。反之如果一味的強(qiáng)調(diào)監(jiān)督管控，則又會(huì)弱化財(cái)務(wù)總監(jiān)參與單位重大事項(xiàng)決策的作用，使得財(cái)務(wù)總監(jiān)服務(wù)企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的能力受到制約。因此，實(shí)際當(dāng)中委派財(cái)務(wù)總監(jiān)總是處于一個(gè)兩難的境地，很難實(shí)現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督之間的平衡。

（四）財(cái)務(wù)總監(jiān)業(yè)績(jī)難以衡量

長(zhǎng)期以來，在我國(guó)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系當(dāng)中總是存在重財(cái)務(wù)指標(biāo)，輕非財(cái)務(wù)指標(biāo)的狀況。往往以單位的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)來反映經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，而由于委派財(cái)務(wù)總監(jiān)不應(yīng)當(dāng)對(duì)各監(jiān)督單位的業(yè)績(jī)負(fù)責(zé)，而是為了得出真實(shí)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)以及防控企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如果以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來衡量委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績(jī)，那么將會(huì)不能真正反映財(cái)務(wù)總監(jiān)的績(jī)效，反而會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績(jī)?cè)旒俚目赡苄浴?/p>

（五）財(cái)務(wù)總監(jiān)選任不規(guī)范，日常管理不到位

首先，在實(shí)際工作當(dāng)中，雖然存在委派財(cái)務(wù)總監(jiān)輪崗制度，但是多數(shù)情況為了考慮到人員調(diào)動(dòng)的成本，多數(shù)企業(yè)選擇了總會(huì)與總監(jiān)的換位或是經(jīng)理層人員與總監(jiān)的換位等方式來完成輪崗調(diào)換，這些方式表面上看是履行了制度的要求，但是實(shí)際上會(huì)在很大程度上損害財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性，從而使得總監(jiān)的監(jiān)督效果受到牽制。其次，從日常管理角度來看，一是對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的日常指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，沒有統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)或人員來管理，使得委派財(cái)務(wù)總監(jiān)遇到問題和困難時(shí)不知向誰訴求。二是對(duì)企業(yè)貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的檢查監(jiān)督不夠。一些單位可能沒有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定的要求，從而影響財(cái)務(wù)總監(jiān)工作開展。三是財(cái)務(wù)總監(jiān)定期例會(huì)交流和報(bào)告工作制度沒有有效實(shí)行，財(cái)務(wù)總監(jiān)后盾支持感不強(qiáng)。

三、提高集團(tuán)企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)有效性的建議

為了解決現(xiàn)實(shí)工作中存在的委派財(cái)務(wù)總監(jiān)“委而不監(jiān)”、監(jiān)督不到位或監(jiān)督成效差的局面，提高集團(tuán)企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督的有效性，本文認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

（一）完善授權(quán)體系

實(shí)施集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)完善委派財(cái)務(wù)總監(jiān)授權(quán)體系的制定，明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)力所在、職責(zé)所在，從而確?？偙O(jiān)與總會(huì)等類似職務(wù)不存在權(quán)責(zé)交叉，避免產(chǎn)生沖突。

（二）加強(qiáng)總監(jiān)的日常工作匯報(bào)和總部監(jiān)督檢查的過程管理

首先，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)代表母公司進(jìn)駐到子公司實(shí)施監(jiān)督管理，可以進(jìn)行事前、事中、事后全方位監(jiān)督（余春宏、吳建忠，2002），而且在很大程度上能夠了解到子公司存在的問題以及經(jīng)營(yíng)運(yùn)作狀況，這將有利于母公司及時(shí)掌握下屬企業(yè)的情況，從而制定適宜的方略去解決潛在的或現(xiàn)實(shí)的問題。但這些前提是委派財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠及時(shí)的向總部傳遞真實(shí)有效的信息，因此加強(qiáng)總監(jiān)的日常工作匯報(bào)將是提高委派財(cái)務(wù)總監(jiān)工作有效性的不可或缺的重要一環(huán)。其次，從隸屬關(guān)系來看，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)屬于集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部的編制，接受總部經(jīng)營(yíng)管理層的領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)總部負(fù)責(zé)。因此從這一層面來看，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)又成為了被監(jiān)督者，而集團(tuán)總部則成為了監(jiān)督者。這表明委派財(cái)務(wù)總監(jiān)與總部又形成了一種委托代理關(guān)系，而為了解決在這其中可能存在的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，集團(tuán)總部就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督過程管理，促使其切實(shí)履行應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，使委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的利益取向與總部保持一致，從而提高委派總監(jiān)的工作有效性。

（三）監(jiān)督與績(jī)效掛鉤

委派財(cái)務(wù)總監(jiān)產(chǎn)生了新的代理關(guān)系，除了上述的關(guān)于財(cái)務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督過程管理之外，還應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的委派財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督績(jī)效激勵(lì)制度，從而提高財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作積極性和有效性。但是在激勵(lì)制度設(shè)計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)注意，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)履行的是一個(gè)監(jiān)督者的角色，而不應(yīng)該對(duì)被監(jiān)督者的經(jīng)營(yíng)成果負(fù)責(zé)，否則將大大降低委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性。因此這里的績(jī)效不應(yīng)當(dāng)與子公司的經(jīng)營(yíng)成果掛鉤，而是可以從財(cái)務(wù)總監(jiān)述職報(bào)告、任職期間的綜合評(píng)價(jià)、年度審計(jì)報(bào)告及其工作的合規(guī)性、合法性和效益性等層面進(jìn)行定性和定量的評(píng)價(jià)。

（四）定期輪崗機(jī)制

通常來講，如果由某一個(gè)人員長(zhǎng)期擔(dān)任某一子公司的總監(jiān)，將會(huì)由于密切關(guān)系等諸多因素使得委派財(cái)務(wù)總監(jiān)可能向子公司的“內(nèi)部人”轉(zhuǎn)化，從而使得委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性受到削弱，監(jiān)督管理名存實(shí)亡、流于形式。因此對(duì)于委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，在不影響公司業(yè)務(wù)持續(xù)性的前提下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施定期或不定期的輪崗計(jì)劃，以至于委派總監(jiān)不會(huì)與下屬單位形成利益鏈條關(guān)系，從而促進(jìn)提高委派總監(jiān)的工作效果。

（五）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)培訓(xùn)

財(cái)務(wù)總監(jiān)是企業(yè)的高層次人才，其業(yè)務(wù)水平、知識(shí)素質(zhì)乃至道德水平都將關(guān)系這企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。因此應(yīng)當(dāng)建立完善的財(cái)務(wù)總監(jiān)培訓(xùn)制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)各個(gè)方面的培養(yǎng)、鼓勵(lì)總監(jiān)參加業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)以及資格考試，小到提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力，大到提升其宏觀、中觀層面的認(rèn)識(shí)，在履行好監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)，為企業(yè)的生存發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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