陳真　史曉雅

摘 要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，高校面臨的發(fā)展環(huán)境日趨復(fù)雜，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也越來(lái)越豐富，內(nèi)部審計(jì)作為高校治理的重要組成部分，其重要作用越來(lái)越受到關(guān)注。本文嘗試對(duì)內(nèi)部審計(jì)以及增值途徑進(jìn)行一些思考。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計(jì) 增值

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-1578（2015）10-0035-01

1 高校內(nèi)部審計(jì)與增加組織價(jià)值的概念

目前大部分高校已設(shè)有獨(dú)立建制的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作。2009年7月7日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為了規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、程序與方法，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則與實(shí)施細(xì)則制定《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》。本指南第二條，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)作了如下闡述：“高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”從這個(gè)表述來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)的職能不僅指?jìng)鹘y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和檢查，還體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和增值的先進(jìn)理念。

2 高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

一直以來(lái)，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的影響，強(qiáng)調(diào)其監(jiān)督與服務(wù)職能，很少提及為高校增加組織價(jià)值的職能。原因是多方面的：一是，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的印跡較深。內(nèi)部審計(jì)雖然經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段，但高校內(nèi)部審計(jì)基本上還處在就事論事，查錯(cuò)糾弊的初級(jí)階段。常常成為一個(gè)可有可無(wú)的部門，還談不上對(duì)增值服務(wù)的認(rèn)識(shí)。二是，高校內(nèi)部管理體制的局限。由于體制的原因，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到影響，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法對(duì)管理層及其決策實(shí)施有效監(jiān)督。高校管理中內(nèi)部審計(jì)工作大部分為配合、參與的性質(zhì)。三是，內(nèi)審制度及結(jié)果的利用。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的各種內(nèi)部控制制度與學(xué)校教學(xué)管理、學(xué)生管理而言，處在低層次的從屬地位，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果得不到應(yīng)有的重視，也使內(nèi)部審計(jì)作用削弱。審計(jì)結(jié)果得不到應(yīng)有的重視以及審計(jì)工作業(yè)績(jī)的難以計(jì)量考核，自然影響到“增加價(jià)值”職能的發(fā)揮。

3 對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)增值途徑的思考

內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)以下兩種途徑增加組織價(jià)值：一是通過(guò)審核檢查組織財(cái)務(wù)活動(dòng)挽回資金損失，間接增加組織價(jià)值，如在價(jià)格審計(jì)、維修工程審計(jì)中的審計(jì)核減額。二是通過(guò)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的審查評(píng)價(jià)，提出富有價(jià)值的審計(jì)建議，直接增加組織價(jià)值。相對(duì)而言后者是最具有發(fā)展前景的增值途徑。高校的內(nèi)部審計(jì)部門可從學(xué)校宏觀管理和內(nèi)審微觀操作兩個(gè)方面實(shí)現(xiàn)審計(jì)的增值價(jià)值職責(zé)。

3.1從學(xué)校宏觀管理上為學(xué)校增加價(jià)值

（1）幫助學(xué)校改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，為組織增加價(jià)值。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，學(xué)校要與社會(huì)多方打交道，面臨著內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。風(fēng)險(xiǎn)管理是學(xué)校管理過(guò)程中的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，找出學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，指出其控制缺陷并提出改進(jìn)意見(jiàn)，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助學(xué)校改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避辦學(xué)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失。

（2）幫助學(xué)校完善內(nèi)部控制，為組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，是學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，同時(shí)它又是內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)學(xué)校的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，指出學(xué)校內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響從而找出學(xué)校內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，督促有關(guān)部門落實(shí)，幫助學(xué)校預(yù)防和減少損失，為學(xué)校增加價(jià)值。

（3）幫助學(xué)校改善治理程序，為組織增加價(jià)值。審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)學(xué)校目標(biāo)、決策程序、管理程序、績(jī)效考核等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，檢查學(xué)校治理的過(guò)程是否科學(xué)、有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，還存在哪些需要改進(jìn)的地方等，以推進(jìn)學(xué)校依法管理，幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于學(xué)校管理，可以發(fā)揮審計(jì)的咨詢和服務(wù)職能，從而間接地為學(xué)校增加價(jià)值。

3.2從具體內(nèi)審操作層面控制成本增加價(jià)值

（1）高校管理是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)在具體實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要具有獨(dú)立的視角，發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)及管理流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，及時(shí)向決策層提出修訂相關(guān)制度的建議，使內(nèi)控制度不斷完善，資金使用效率不斷提高。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員需不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，主動(dòng)去了解審計(jì)業(yè)務(wù)的信息。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等多種信息手段，提高工作效率，把控審計(jì)事項(xiàng)規(guī)律，使有限的經(jīng)費(fèi)發(fā)揮更多的效益。內(nèi)部審計(jì)人員還要探索內(nèi)部審計(jì)增值考核指標(biāo)體系，讓管理層認(rèn)可并真正發(fā)揮作用等。

（3）借助社會(huì)審計(jì)力量，控制基建工程造價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)利用社會(huì)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，聘請(qǐng)工程建設(shè)造價(jià)咨詢單位對(duì)學(xué)?；窘ㄔO(shè)進(jìn)行全過(guò)程的造價(jià)控制，以解決內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)不足的矛盾，起到控制工程造價(jià)，發(fā)揮更大投資效益的作用。

總之，高校內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊、不強(qiáng)調(diào)增加價(jià)值擴(kuò)展到學(xué)校管理增加價(jià)值方面，是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要高校建立適當(dāng)?shù)臋C(jī)制來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)新職能的實(shí)施，同時(shí)高校內(nèi)部審計(jì)部門要深刻認(rèn)識(shí)和高度認(rèn)同自己的增值職能。增值功能的有效體現(xiàn)還需要內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期不懈地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，掌握內(nèi)部審計(jì)的新手段和方法，在實(shí)際工作中不斷提升專業(yè)綜合素質(zhì)和積累實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)審工作的日積月累，點(diǎn)滴成績(jī)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看必將促成學(xué)校治理結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理，從管理中出效益，增加價(jià)值。

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作者簡(jiǎn)介：陳真（1972年-），女，湖北武漢人，碩士，助理研究員，常州工學(xué)院科研處。