侯曉華 盧二團(tuán) 陳媛媛

【摘 要】 為適應(yīng)事業(yè)單位轉(zhuǎn)型的需要，文章試圖為事業(yè)單位建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式，提高以財(cái)務(wù)管理為核心的管理能力，促進(jìn)單位創(chuàng)造更大的社會(huì)效果和經(jīng)濟(jì)效益。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式分為三個(gè)模塊：經(jīng)濟(jì)控制模塊、效果控制模塊和效益控制模塊，是由所有業(yè)務(wù)參與者在各種財(cái)務(wù)控制流程上均實(shí)施嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的一個(gè)綜合管理系統(tǒng)。為了達(dá)到理想的實(shí)施效果，單位各方面都應(yīng)當(dāng)予以全面支持與配合，從而提高單位抵御風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造價(jià)值的能力。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位； 績(jī)效財(cái)務(wù)； 財(cái)務(wù)控制； 風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）19-0061-04

基于我國(guó)事業(yè)單位管理體制改革的政策導(dǎo)向，事業(yè)單位走“市場(chǎng)化之路”已是大勢(shì)所趨。在我國(guó)市場(chǎng)化改革日益深入的條件下，事業(yè)單位面臨著來(lái)自各個(gè)方面的社會(huì)壓力和挑戰(zhàn)，集中體現(xiàn)在“企業(yè)化”改革之后經(jīng)營(yíng)過(guò)程可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)上。這意味著在不久的將來(lái)，事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為主的各種風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。事業(yè)單位當(dāng)前需要解決的一個(gè)重要問(wèn)題是建立符合事業(yè)單位實(shí)際需要的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的績(jī)效財(cái)務(wù)控制模式，以適應(yīng)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的客觀需要。

一、環(huán)境分析

在不斷深入的國(guó)家管理體制改革和政策調(diào)整中，事業(yè)單位所面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化。企業(yè)化轉(zhuǎn)制、國(guó)際趨同、技術(shù)革命、企業(yè)重組、瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)、政府監(jiān)管等復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境直接或者間接地影響著事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式。

外部環(huán)境的變化，集中體現(xiàn)在國(guó)家對(duì)事業(yè)單位向企業(yè)單位轉(zhuǎn)制，這種調(diào)整思路可以通過(guò)2012年4月16日國(guó)務(wù)院正式公布事業(yè)單位分類改革實(shí)施意見(jiàn)得到充分反映。事業(yè)單位改革中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是不可忽視的一項(xiàng)重要工作。完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，科學(xué)地進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)生存、發(fā)展和實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的內(nèi)在要求。體制的改革，使事業(yè)單位在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化，意味著事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)面向市場(chǎng)，必須“實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展”。

內(nèi)部環(huán)境的主要變化是根據(jù)國(guó)資委近幾年提出的建立規(guī)范化的國(guó)家企事業(yè)財(cái)務(wù)管理，逐步促進(jìn)大型企事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)“專業(yè)化、產(chǎn)業(yè)化、集團(tuán)化、國(guó)際化”的建設(shè)方略。從發(fā)展的眼光看，內(nèi)部環(huán)境要求事業(yè)單位必須重視和加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，而大力推進(jìn)成本工程、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)達(dá)標(biāo)、全面預(yù)算、績(jī)效考評(píng)、財(cái)務(wù)信息化工程和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工程等方面的思路，對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管控具有直接的指導(dǎo)價(jià)值。

綜上，關(guān)注內(nèi)控、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注危機(jī)，促進(jìn)事業(yè)單位全方位構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向控制模式，是環(huán)境的需要、管理的需要、改革的需要，勢(shì)在必行。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制模式改革的設(shè)計(jì)思路

在事業(yè)單位建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制模式是實(shí)現(xiàn)績(jī)效財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步增強(qiáng)單位競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的一種最優(yōu)選擇。設(shè)計(jì)思路如下：

（一）結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際需要，研究并設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式

針對(duì)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上的具體要求，考慮到未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，經(jīng)過(guò)認(rèn)真研究，提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式。作為一種財(cái)務(wù)管理制度的創(chuàng)新，需要預(yù)先進(jìn)行縝密謀劃，因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)中，還無(wú)法找到相應(yīng)的事實(shí)材料，不具備實(shí)施歸納的必要條件。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式進(jìn)行局部實(shí)驗(yàn)，以矯正框架設(shè)計(jì)上的缺陷

理論研究所提出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式是靜態(tài)的，是對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題理想化的一種考慮，而這與改革后的事業(yè)單位本身千變?nèi)f化的龐雜體系具有一定的差異。因此，需要根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)理論研究的成果進(jìn)行修正，以使之盡快走向成熟。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式的規(guī)范體系，以作為正式的制度在單位內(nèi)全面推行

在獲得了實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式的必要經(jīng)驗(yàn)后，可以將理論成果轉(zhuǎn)化成工作成果，通過(guò)制定符合單位實(shí)際的相關(guān)制度文件，使其在單位內(nèi)正式推行。這些制度可以分為基本制度、操作規(guī)范和作業(yè)指南三個(gè)層次，由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)實(shí)際需要制定，形成金字塔形式的制度結(jié)構(gòu)。

三、事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式的設(shè)計(jì)

在整個(gè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式的活動(dòng)中，設(shè)計(jì)該項(xiàng)模式是實(shí)驗(yàn)、實(shí)施和推廣該模式的重中之重。考慮到各個(gè)方面的情況，本文主要研究此項(xiàng)內(nèi)容，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式的基本框架。

（一）工作模塊的建立

根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以初步建立下面三大模塊進(jìn)行控制：

1.經(jīng)濟(jì)控制模塊

本模塊主要解決如何降低費(fèi)用的問(wèn)題，那些對(duì)財(cái)務(wù)資源的侵吞、浪費(fèi)和流失等行為，將通過(guò)這項(xiàng)控制得到預(yù)防和減弱，甚至消除。

2.效果控制模塊

本模塊主要解決如何實(shí)現(xiàn)預(yù)定效果的問(wèn)題，這個(gè)效果可能是經(jīng)濟(jì)效果、社會(huì)效果或者其他效果。那些對(duì)財(cái)務(wù)資源的無(wú)效使用或者低效使用等行為，將通過(guò)這項(xiàng)控制得到預(yù)防和減弱，甚至消除。

3.效率控制模塊

本模塊主要解決如何以最小的成本實(shí)現(xiàn)最大效益的問(wèn)題，那些對(duì)財(cái)務(wù)資源的不計(jì)成本使用、不能產(chǎn)生凈收益的使用和投資決策失誤等行為，將通過(guò)這項(xiàng)控制得到預(yù)防和減弱，甚至消除。

三個(gè)模塊之間的關(guān)系如圖1所示。

（二）工作功能

對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式的運(yùn)行原理可用圖2進(jìn)行簡(jiǎn)單描述。

在圖2中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制的主要功能體現(xiàn)在以下方面：

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別功能

只要是“財(cái)務(wù)控制的對(duì)象”與“財(cái)務(wù)控制的標(biāo)準(zhǔn)”之間存在“不利的差異”，就意味著存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是不利于財(cái)務(wù)資源最優(yōu)利用的事項(xiàng)。具體表現(xiàn)是沒(méi)有達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效果性和效益性預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的要求。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，應(yīng)當(dāng)借助財(cái)務(wù)部門(mén)制定的《財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作手冊(cè)》來(lái)描述，以便為有關(guān)人員的操作提供依據(jù)。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估功能

并不是所有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都需要予以關(guān)注，即：只有達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)容忍限度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才需要關(guān)注，并采取必要的措施。那么，這就要求對(duì)可以確認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)要求進(jìn)行分級(jí)，真正找到那些應(yīng)當(dāng)一般關(guān)注、重點(diǎn)關(guān)注和特別關(guān)注的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便進(jìn)一步應(yīng)對(duì)。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)功能

對(duì)需要重點(diǎn)關(guān)注和特別關(guān)注的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)確認(rèn)為需要采取應(yīng)對(duì)措施的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其實(shí)際情況采取不同的應(yīng)對(duì)措施，如轉(zhuǎn)移、減輕、分擔(dān)和回避等。

4.預(yù)后風(fēng)險(xiǎn)的跟蹤功能

為了保證實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)，還應(yīng)當(dāng)檢查采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之后的實(shí)施效果，對(duì)采取應(yīng)對(duì)措施后效果不理想或者沒(méi)有效果的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取補(bǔ)充控制措施。

（三）工作流程

在正常的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程實(shí)施之前，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)先設(shè)計(jì)好相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立完善的標(biāo)準(zhǔn)體系網(wǎng)絡(luò)；配備適當(dāng)?shù)娜藛T，在經(jīng)過(guò)必要的專業(yè)培訓(xùn)后準(zhǔn)予上崗；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證已經(jīng)建立了比較健全的內(nèi)部控制制度。

常規(guī)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程的實(shí)施應(yīng)當(dāng)考慮以下環(huán)節(jié)：

（1）熟悉財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)特征。

（2）依據(jù)所掌握的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征，對(duì)所經(jīng)辦的事項(xiàng)進(jìn)行具體分析，識(shí)別可能存在的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）對(duì)已經(jīng)識(shí)別并確認(rèn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位決策者對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理解和判斷的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)（表1）。

（4）對(duì)需要應(yīng)對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的授權(quán)，或者自行采取適當(dāng)?shù)拇胧蛘呓ㄗh有關(guān)責(zé)任人采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，如風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、減少風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

（5）對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果進(jìn)行后續(xù)跟蹤評(píng)價(jià)，如果在采取降低風(fēng)險(xiǎn)的措施后，效果不是十分明顯，或者沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果，則應(yīng)當(dāng)考慮是否回避風(fēng)險(xiǎn)。

在作為全員參與的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中，以上流程是事業(yè)單位每一個(gè)相關(guān)人員都可能采用的作業(yè)程序，它的通用性是毋庸置疑的。

四、事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式的實(shí)施條件

在事業(yè)單位內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)。為了能夠順利實(shí)施這一模式，應(yīng)當(dāng)做好以下工作：

（一）內(nèi)外環(huán)境的改善

由于單位內(nèi)部與外部環(huán)境的變化，要求事業(yè)單位改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理模式，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制新模式。因此，外部與內(nèi)部環(huán)境的改善，將有利于新的財(cái)務(wù)控制模式的實(shí)施。

外部環(huán)境的改善，應(yīng)注重以下幾個(gè)方面：思想上的創(chuàng)新，建立事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式，要解放思想，積極探索，勇于創(chuàng)新；治理結(jié)構(gòu)上的健全，要有規(guī)范合理的治理結(jié)構(gòu)，有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)作為保障；管理能力的提升，領(lǐng)導(dǎo)層要注重提升自身的管理能力，尤其是敏銳地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和有效地控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。

內(nèi)部環(huán)境的改善，應(yīng)注重以下幾個(gè)方面：轉(zhuǎn)變思想觀念，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化市場(chǎng)觀念，建立競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)；完善信息系統(tǒng)，在國(guó)資委要求的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)時(shí)期，做好信息化建設(shè)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)管理模式做好支持；實(shí)行扁平化管理，促進(jìn)信息傳遞暢通，堅(jiān)決處置長(zhǎng)期處于管理鏈條末端的子企業(yè)，提升存續(xù)子企業(yè)的管理級(jí)次；完善預(yù)算管理，逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；實(shí)行全員參與，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)文化建設(shè)中，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理全員參與。

（二）相關(guān)制度的建設(shè)

建立健全單位的內(nèi)部控制制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)控制、規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。對(duì)于內(nèi)部控制制度的建立和完善，可以在制定財(cái)務(wù)行為規(guī)范體系的基礎(chǔ)上，參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》加以完善。

1.財(cái)務(wù)管理制度

建立專門(mén)針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度，主要包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制基本規(guī)范、經(jīng)濟(jì)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度、效果性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度和效益性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度等。這些制度在內(nèi)容的設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)充分考慮單位的具體情況，從風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)設(shè)定到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的整個(gè)流程來(lái)考慮條款的編排。

2.績(jī)效評(píng)價(jià)制度

績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制的過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行的考核，通過(guò)制定《自我評(píng)估手冊(cè)》，建立一種績(jī)效評(píng)價(jià)的長(zhǎng)效機(jī)制，評(píng)估財(cái)務(wù)控制是否具有績(jī)效，即評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)資源是否實(shí)現(xiàn)了最優(yōu)利用，是否實(shí)現(xiàn)了資源利用的“經(jīng)濟(jì)性、效果性、效益性”。

3.財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查制度

績(jī)效評(píng)價(jià)更注重事后評(píng)價(jià)、“效果控制”，而財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查制度則更注重事前和事中的控制，注重“經(jīng)濟(jì)控制”和“效益控制”。財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查制度應(yīng)包括外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面：外部監(jiān)督檢查，即由外部有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行事前評(píng)估和事中的監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督檢查，即由本單位的有關(guān)機(jī)構(gòu)，如內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作進(jìn)行事前評(píng)估和事中監(jiān)督。

4.責(zé)任追究制度

要建立責(zé)任追究制度，即對(duì)于在財(cái)務(wù)控制中沒(méi)有切實(shí)履行其職責(zé)、工作疏忽、舞弊、瀆職等行為進(jìn)行責(zé)任追究，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。從責(zé)任追究角度看，包括以下幾個(gè)層面：責(zé)任認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)區(qū)分某種行為過(guò)程或后果是否有悖于“經(jīng)濟(jì)性、效果性、效益性”，如果存在相關(guān)行為，則應(yīng)該追究當(dāng)事人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任；責(zé)任區(qū)分，應(yīng)當(dāng)區(qū)分應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的當(dāng)事人或相關(guān)部門(mén)、相關(guān)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)人，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，同時(shí)，區(qū)分是承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任，還是建議追究刑事責(zé)任；責(zé)任追究，根據(jù)應(yīng)該承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任還是刑事責(zé)任，分別采取經(jīng)濟(jì)賠償、追究行政責(zé)任或移交司法機(jī)關(guān)處理。

（三）技術(shù)方法的支撐

根據(jù)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式的運(yùn)行原理可以看出，無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，都需要專業(yè)的技術(shù)方法來(lái)支撐。目前可以利用的一些主要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的方法有：

（1）風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣（Risk and Control Marix，RCM），即根據(jù)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)和控制之間的聯(lián)系，為了確保所提出的改善工作的建議能夠針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而建立的一種工作表。

（2）模糊綜合評(píng)價(jià)法（Fuzzy Comprehensive Assessment），即一種將模糊數(shù)學(xué)的分析技術(shù)應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的方法。首先要建立評(píng)價(jià)的因素集、評(píng)價(jià)集；然后確定指標(biāo)權(quán)重；再建立單因素評(píng)價(jià)矩陣；最后進(jìn)行評(píng)判。

（3）層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP），即將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)分為若干層次，在各個(gè)層次上進(jìn)行逐步分析。

（4）主成分分析法（Principal Components Analysis，PCA），即利用降維的思想，把多指標(biāo)轉(zhuǎn)換為少數(shù)幾個(gè)指標(biāo)，然后針對(duì)這幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析的方法。

以上的評(píng)價(jià)方法，僅僅是測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)的工具。這些工具的實(shí)際應(yīng)用，必須考慮評(píng)價(jià)對(duì)象的具體情況，否則，將可能產(chǎn)生錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)論。

（四）外部鑒證的利用

要控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該借助外部鑒證來(lái)完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的不足。根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，以下方面的鑒證或監(jiān)督是必須予以特別關(guān)注的：

1.體系認(rèn)證的保障作用

通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)單位的管理體系或產(chǎn)品進(jìn)行第三方評(píng)價(jià)。該評(píng)價(jià)方案可借鑒常規(guī)的質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)安全衛(wèi)生健康等管理體系，認(rèn)證一般有兩個(gè)階段：一是認(rèn)證的申請(qǐng)和評(píng)定階段；二是就認(rèn)證的體系進(jìn)行日常監(jiān)督管理階段，目的是在認(rèn)證有效期內(nèi)持續(xù)有效地遵循認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鑒證與咨詢

基于有關(guān)制度的要求，事業(yè)單位每年年末都聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施外部審計(jì)。這種審計(jì)，通過(guò)鑒證服務(wù)可以為單位財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，同時(shí)，還可以針對(duì)單位存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)管理工作的建議。

3.資金供給部門(mén)的監(jiān)管

由于科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投資是納入中央財(cái)政預(yù)算的，相應(yīng)地，就要接受上級(jí)主管部門(mén)對(duì)經(jīng)費(fèi)的監(jiān)察。為了管好用好這一部分資金，必須經(jīng)常保持與監(jiān)管部門(mén)的溝通，協(xié)調(diào)出現(xiàn)的意見(jiàn)差異，減少可能發(fā)生的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)體制改革中面臨挑戰(zhàn)，無(wú)論是否走向全面市場(chǎng)化，以及市場(chǎng)化的程度如何，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式都具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

由于多個(gè)原因，事業(yè)單位在走向市場(chǎng)方面存在障礙，這使科研工作缺乏活力。只有不斷解放思想，拓展觀念，才能使事業(yè)單位充滿活力，并且提升財(cái)務(wù)管理的水平和擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理的空間。事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)作好準(zhǔn)備工作，通過(guò)提供社會(huì)服務(wù)，進(jìn)一步增加自身的社會(huì)價(jià)值。

建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式，在事業(yè)單位是一種嘗試。本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)控制、效果控制和效率控制三個(gè)方面建立以風(fēng)險(xiǎn)為核心的財(cái)務(wù)控制模塊。這三個(gè)模塊中，由于內(nèi)容的不同，采用了不同的控制制度設(shè)計(jì)。以風(fēng)險(xiǎn)控制作為平臺(tái)，以內(nèi)部控制為網(wǎng)絡(luò)，以信息化為手段，以單位目標(biāo)為方向，以績(jī)效財(cái)務(wù)為基點(diǎn)，是對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式的概括表述。

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制模式需要一定的條件。這個(gè)條件主要體現(xiàn)在環(huán)境改善、制度建設(shè)、技術(shù)支持、人員配備和外部監(jiān)管等方面，這些問(wèn)題解決了，該模式的效果才會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。

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