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自貿(mào)區(qū)融資租賃管理創(chuàng)新研究

2015-10-30 02:19:58鄭雷
現(xiàn)代管理科學(xué) 2015年9期
關(guān)鍵詞:自貿(mào)區(qū)融資租賃管理創(chuàng)新

摘要:在建設(shè)上海自貿(mào)區(qū)的過程中,以融資租賃為代表的制度創(chuàng)新是自貿(mào)區(qū)發(fā)展的重要內(nèi)容。自貿(mào)區(qū)對融資租賃管理創(chuàng)新體現(xiàn)在——稅收的優(yōu)惠、鼓勵spv的嘗試、公司注冊資本金的降低、便利開展境外融資租賃和使用外匯、管理方式的改革和業(yè)務(wù)范圍的拓展等方面。雖然自貿(mào)區(qū)的融資租賃管理較之以前進(jìn)行了較大的革新,但是在未來有必要從支持融資租賃發(fā)展的四個(gè)支柱入手,加強(qiáng)對融資租賃業(yè)的改革,以引導(dǎo)我國融資租賃業(yè)走向現(xiàn)代化。

關(guān)鍵詞:自貿(mào)區(qū);融資租賃;管理創(chuàng)新

融資租賃業(yè)是對一國國民經(jīng)濟(jì)具有較強(qiáng)帶動作用的新型產(chǎn)業(yè),就其功能而言,它是制造業(yè)的衍生,能夠延伸生產(chǎn)廠商的經(jīng)營鏈條,促進(jìn)企業(yè)由傳統(tǒng)簡單銷售商品的經(jīng)營模式向復(fù)合型的資產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)型;它能為客戶創(chuàng)設(shè)需求,為客戶提供融資融物服務(wù);對一國經(jīng)濟(jì)而言,它能合理配置資源,擴(kuò)大出口,促進(jìn)社會設(shè)備更新與引導(dǎo)消費(fèi)的拓展。特別是中國突出“一帶一路”戰(zhàn)略下,中國制造業(yè)要走出去,融資租賃能夠?yàn)槲覈某隹趧?chuàng)造更多的機(jī)遇,同時(shí)有助于我國引進(jìn)更多的外國先進(jìn)設(shè)備。隨著上海自貿(mào)區(qū)建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn),與融租租賃相關(guān)的管理政策逐步出臺,對于融資租賃的支持和優(yōu)惠較之以往有非常大的突破,在已成立的自貿(mào)區(qū)中,上海和天津都將融資租賃的管理創(chuàng)新作為自貿(mào)區(qū)制度創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)。本文旨在重點(diǎn)分析上海自貿(mào)區(qū)成立后融資租賃的管理措施的新發(fā)展,以期為管理政策的完善提供借鑒。

一、 融資租賃開展?fàn)顩r的比較

美國最早開展融資租賃的實(shí)踐,也是開展融資租賃最為成功的國家之一。融資租賃融資租賃產(chǎn)生的背景是二戰(zhàn)以后,戰(zhàn)后各國經(jīng)濟(jì)面臨重建,但是各國企業(yè)很難籌集到生產(chǎn)資本,而美國國內(nèi)的企業(yè)又出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩的問題,為了向自有資本不足的設(shè)備需求方提供設(shè)備,美國的制造商發(fā)明了一種向設(shè)備需求方授信的機(jī)制,即設(shè)備需求方無需投入自有資本,在設(shè)備需求方利用生產(chǎn)設(shè)備賺錢后償還設(shè)備提供者的融資模式,這是融資租賃的開端。目前世界上融資租賃的發(fā)展規(guī)模僅次于銀行信貸的融資方式,融資租賃正成為大型設(shè)備更新和采購中重要的融資工具。美國是全球最大的租賃市場,融資租賃已經(jīng)滲透到航空、航運(yùn)、電氣、汽車、建筑、房產(chǎn)、醫(yī)療設(shè)備等各個(gè)領(lǐng)域。隨著金融創(chuàng)新的深入開展,美國對于大型設(shè)備的租賃呈現(xiàn)資產(chǎn)證券化的趨勢,資產(chǎn)證券化的過程為融資租賃的出租人將其未來產(chǎn)生的可預(yù)計(jì)的租金收益轉(zhuǎn)化為可流通的證券,并銷售給市場上的投資者,資產(chǎn)證券化能夠讓出租人將其長期債權(quán)轉(zhuǎn)化為可流動資產(chǎn)。在美國創(chuàng)設(shè)出融資租賃后,融資租賃在世界范圍內(nèi)得到了快速的引進(jìn)和擴(kuò)張,德國和日本都將融資租賃引入到本國,并取得了巨大的成功。

我國20世紀(jì)80年代開始了融資租賃的實(shí)踐,中日合資的東方租賃有限公司是中國首家融資租賃公司。目前中國市場上融資租賃公司可以分為三類——金融租賃公司、內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃企業(yè)以及外商投資融資租賃公司。從數(shù)量分布和市場規(guī)模看,外商投資的融資租賃公司的數(shù)量較多,金融租賃公司的未來市場規(guī)模預(yù)計(jì)最大,內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司也正在蓬勃發(fā)展之中。2009年,中國融資租賃業(yè)新增業(yè)務(wù)額為2 800億元,2010年已超過4 000億元,中國的2011年融資租賃業(yè)務(wù)規(guī)模會達(dá)到6 600億元~8 000億元,這說明中國的融資租賃市場正在急速膨脹中。截止到2014年5月底,自貿(mào)區(qū)已經(jīng)有融資租賃企業(yè)419家,注冊資本293億元。

二、 上海自貿(mào)區(qū)融資租賃管理創(chuàng)新的主要措施

融資租賃是上海自貿(mào)區(qū)改革的重點(diǎn)之一,在已實(shí)行的方案中,對于融資租賃的管理創(chuàng)新和優(yōu)惠措施可謂前所未有。這些管理創(chuàng)新體現(xiàn)在:

1. 稅收的改革。良好的稅收環(huán)境對船舶融資租賃的發(fā)展具有很強(qiáng)的促進(jìn)作用,在自貿(mào)區(qū)成立之前我國對發(fā)展融資租賃一直缺乏有針對性的稅收刺激措施,這一狀況在自貿(mào)區(qū)成立后有了很大的改觀。自貿(mào)區(qū)針對融資租賃的稅收優(yōu)惠措施為,將區(qū)內(nèi)注冊的融資租賃租賃公司及其子公司納入退稅試點(diǎn)范圍;并允許承租人報(bào)關(guān)的進(jìn)口租賃設(shè)備采取分期繳納關(guān)稅和增值稅,允許承租人采用保證書擔(dān)保。2012年上海還對融資租賃行業(yè)從過去的征收營業(yè)稅變?yōu)楦恼髟鲋刀?,適用的稅率為17%,其中對于增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。采取這種征稅的方式優(yōu)勢在于是能夠增加融資租賃企業(yè)購買設(shè)備時(shí)增值稅環(huán)節(jié)的抵扣額,一定程度上降低企業(yè)總體的納稅額。這些措施的實(shí)施能夠一定程度上減輕承租人的資金壓力,并有助于降低承租人的融資成本。

2. 風(fēng)險(xiǎn)隔離的強(qiáng)化。過去在中國融資租賃業(yè)發(fā)展中面臨的一個(gè)突出問題是如何避免融資租賃項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)波及母公司和投資者,由于我國現(xiàn)行法中并沒有規(guī)定投資者與融資租賃項(xiàng)目公司的獨(dú)立關(guān)系,造成融資租賃項(xiàng)目公司的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)會波及投資者和母公司。這種狀況在自貿(mào)區(qū)成立后得到了較大改觀,自貿(mào)區(qū)改革方案中提出要允許甚至支持所有的融資租賃企業(yè)設(shè)立特殊目的載體公司(SPV),并且鼓勵經(jīng)營飛機(jī)和船舶融資租賃的公司設(shè)立單船公司和單機(jī)公司,對于SPV的最低注冊資本。SPV租賃是指融資租賃公司依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)在境內(nèi)保稅地區(qū)為從事融資租賃業(yè)務(wù)并實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隔離功能所專門設(shè)立的租賃項(xiàng)目子公司,國外在開展融資租賃中已經(jīng)有較為成熟的實(shí)踐,在正常營業(yè)中并不會因?yàn)镾PV的成立而損害交易安全。設(shè)立SPV的好處在于,即使SPV公司破產(chǎn)也不會波及投資者融資公司外的其他資產(chǎn),提高了融資租賃公司的生存及競爭能力,有助于融資租賃母公司隔離風(fēng)險(xiǎn)。

3. 準(zhǔn)入門檻的降低。由于融資租賃業(yè)提供的是大型設(shè)備的融資融物服務(wù),從行業(yè)性質(zhì)上看屬于資金密集型行業(yè),如果融資租賃企業(yè)自有資金不足,則可能會妨害交易的進(jìn)行,所以我國對于成立融資租賃企業(yè)一直適用較高的標(biāo)準(zhǔn),當(dāng)前我國法律規(guī)定成立外商融資租賃的公司的最低注冊資本金為1 000萬美元,該標(biāo)準(zhǔn)是所有三類融資租賃企業(yè)注冊資本金要求最低的;而要成立金融租賃公司必須要有1億元人民幣的注冊資本金;成立內(nèi)資融資租賃公司的標(biāo)準(zhǔn)最高,其注冊資本金要求高達(dá)1.7億元。這種狀況在自貿(mào)區(qū)改革中得以改變,自貿(mào)區(qū)的改革方案中充分體現(xiàn)了簡政放權(quán)的原則,允許融資租賃企業(yè)設(shè)立的單機(jī)、單船公司不受最低注冊資本金限制,同時(shí)對其他融資租賃的SPV公司降低注冊資本金的要求。但是,也有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為對于不設(shè)注冊資本金限制這一項(xiàng),并不完全是針對融資租賃行業(yè)的特殊優(yōu)惠,租賃行業(yè)是資本密集型行業(yè),注冊資本金的大小并不是企業(yè)關(guān)注的要點(diǎn)。

4. 便利境外融資和使用外匯。由于金融市場環(huán)境和各國利率的差異,許多企業(yè)可能在境外融資時(shí)成本更低,在考慮這一情況后,自貿(mào)區(qū)的改革方案中允許自貿(mào)區(qū)內(nèi)的融資租賃公司開設(shè)跨境人民幣賬戶,并允許融資租賃企業(yè)向境外融資和借款,同時(shí)自貿(mào)區(qū)對有國內(nèi)、國際雙賬戶融資租賃企業(yè)并沒有采取過嚴(yán)的監(jiān)管措施,而是強(qiáng)化事中和事后監(jiān)管。由于許多融資租賃企業(yè)是從國外進(jìn)口租賃設(shè)備,因此許多融資租賃企業(yè)對于使用外匯有著更多、更加靈活的使用需求,自貿(mào)區(qū)在制定外匯管理措施時(shí)也考慮到了融資租賃企業(yè)的需求,增加了融資租賃企業(yè)使用外匯的便利措施,方案中規(guī)定,“自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)融資租賃企業(yè)對外提供擔(dān)保,可自行辦理擔(dān)保合同簽約,無須到外管局辦理事前審批手續(xù)。向境外支付擔(dān)保費(fèi)無須核準(zhǔn),可直接至銀行辦理購付匯手續(xù)”;“允許各類融資租賃公司境內(nèi)融資租賃業(yè)務(wù)收取外幣租金;便利融資租賃公司從境外購買飛機(jī)、船舶、大型設(shè)備等融資租賃項(xiàng)目的付匯手續(xù)”;此外,自貿(mào)區(qū)改革方案中還規(guī)定外商融資租賃企業(yè)的外匯資本金可以按其意愿結(jié)匯,這有利于外商融資租賃企業(yè)的落戶;對于融資租賃企業(yè)開展對外融資租賃業(yè)務(wù)時(shí),也取消了境外放款額度的限制,這項(xiàng)措施將有利于鼓勵中國企業(yè)和中國裝備走出去,更好地落實(shí)權(quán)責(zé)自負(fù)的市場精神。自貿(mào)區(qū)內(nèi)鼓勵跨境融資自由化,有望讓國內(nèi)租賃公司可以彌補(bǔ)以前無法進(jìn)行外匯融資的“短板”,降低融資企業(yè)的融資成本,提升融資能力。

5. 管理方式的改革。目前我國法律上融資租賃公司是多頭管理模式,融資租賃企業(yè)的主管部門分別為:中國銀監(jiān)會批準(zhǔn)設(shè)立并由其監(jiān)管金融租賃公司;商務(wù)部負(fù)責(zé)批準(zhǔn)設(shè)立和監(jiān)管外商投資融資租賃公司;商務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)設(shè)立和監(jiān)管內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司。由于監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管能力的差異,多頭監(jiān)管的模式實(shí)際上不利于融資企業(yè)公平競爭,在實(shí)踐中金融租賃公司的監(jiān)管承擔(dān)相對標(biāo)準(zhǔn)相對較為嚴(yán)格。在自貿(mào)區(qū)改革方案中提出,自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)管委會經(jīng)濟(jì)發(fā)展局可以審批3億美元以下注冊資本的外商融資租賃公司,這意味著相關(guān)中央機(jī)關(guān)以將權(quán)力下放給了上海自貿(mào)區(qū),上海自貿(mào)區(qū)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的建立將會對融資租賃監(jiān)管的改革起到試點(diǎn)的作用,但是融資租賃公司監(jiān)管下放的僅是外商融資租賃公司,這是否會妨害內(nèi)外資公司的公平競爭將是未來需要關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問題。

6. 業(yè)務(wù)范圍的拓展。在自貿(mào)區(qū)改革方案中對融資租賃公司的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行了一定的拓展,鼓勵融資租賃公司開展之前不曾涉足的業(yè)務(wù),在改革方案中提出允許自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊的融資租賃公司可以開展兩頭在內(nèi)的境內(nèi)租賃、開展兩頭在外的境外租賃以及“一頭在內(nèi)一頭在外”的租賃業(yè)務(wù),通過該措施的實(shí)施能夠保證租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)空間上更為廣闊,方便融資租賃企業(yè)開展全方位的業(yè)務(wù)。同時(shí)自貿(mào)區(qū)還允許融資租賃企業(yè)從事兼營業(yè)務(wù),其中包括商業(yè)保理業(yè)務(wù)。這些便利化措施的實(shí)施給融資租賃業(yè)的發(fā)展帶來新的機(jī)遇,特別是飛機(jī)、船舶的租賃業(yè)務(wù)將迎來大量增長。隨著自貿(mào)區(qū)管理創(chuàng)新政策的支持,2013年以來涉及融資租賃的上市公司股票市值呈現(xiàn)上漲的趨勢。

三、 自貿(mào)區(qū)融資租賃管理創(chuàng)新的不足

對于融資租賃而言,法律制度、直接稅、財(cái)務(wù)會計(jì)和監(jiān)管時(shí)支撐和影響融資租賃業(yè)發(fā)展的四大支柱。雖然自貿(mào)區(qū)在這四個(gè)方面都有不同程度的突破,但是在管理上仍有改進(jìn)的空間。

1. 缺乏有針對性的融資租賃支持措施。在自貿(mào)區(qū)管理創(chuàng)新中對于融資租賃經(jīng)營產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠措施涵蓋范圍較為狹窄,相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施主要是針對飛機(jī)融資租賃的,而對于船舶、及其他大型設(shè)備的租賃目前沒有針對性的優(yōu)惠措施。此外,中國的融資租賃的稅收環(huán)境不夠?qū)捤?,產(chǎn)業(yè)扶植政策還沒有出臺。雖然上海自貿(mào)區(qū)對融資租賃業(yè)采取營改增的稅收優(yōu)惠改革,但有專家指出,營改增存在使融資租賃企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。在我國會計(jì)法中不允許融資租賃可以加速折舊,這使得融資租賃的投資者不能享受到稅收優(yōu)惠,而這在德國相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)是可以享受的。我國目前針對融資租賃的產(chǎn)業(yè)基金剛剛起步,在天津雖有一定規(guī)模,但與發(fā)達(dá)國家仍有較大差距。

2. 缺乏在法律上的頂層設(shè)計(jì)。法律為經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展提供了重要的制度支持,對于融資租賃而言,法律的完善與否能夠保障交易安全,對交易的進(jìn)行提供問題的制度保障。盡管融資租賃在我國已有30年的發(fā)展史,但是我國一直沒有專門的《融資租賃法》,雖然我國曾經(jīng)有出臺《融資租賃法》的設(shè)想和規(guī)劃,但卻最終不了了之。在自貿(mào)區(qū)成立后也出臺了許多有利于融資租賃發(fā)展的措施,但是從目前的情況看,這些措施雖然能在短期內(nèi)刺激船舶融資租賃的發(fā)展,但從長遠(yuǎn)來看我國仍然需要通過法制改革穩(wěn)固融資租賃業(yè)發(fā)展的根基,以實(shí)現(xiàn)融資租賃的長期健康發(fā)展。

3. 自貿(mào)區(qū)相關(guān)政策和法制的改革具有實(shí)驗(yàn)性和模糊性的特點(diǎn)。從目前對自貿(mào)區(qū)出臺的與融資租賃的改革措施來看,其是在中國整體融資租賃管理方式?jīng)]有根本變革的情況下產(chǎn)生的,自貿(mào)區(qū)的管理創(chuàng)新主要通過發(fā)布政策的形式來改變當(dāng)前的管理狀況,這種做法具有“先行先試”的特點(diǎn),也決定了自貿(mào)區(qū)相關(guān)融資租賃的管理措施具有“實(shí)驗(yàn)性”和“不穩(wěn)定性”的特點(diǎn)。而且相關(guān)船舶融資的政策沒有直接出現(xiàn)在自貿(mào)區(qū)條例中,而是由自貿(mào)區(qū)管委會單獨(dú)出臺相關(guān)的政策意見中。從已經(jīng)頒布的政策來看,相關(guān)措施之間也缺乏有機(jī)聯(lián)系,在相關(guān)改革政策采用的措辭常用“鼓勵”、“可以”等較為模糊的字眼,這些政策有待更進(jìn)一步的明確和細(xì)化。

四、 我國未來融資租賃管理的完善

1. 完善船舶融資租賃的扶持制度。目前我國還沒有專門針對船舶融資租賃出臺有針對性的優(yōu)惠措施,在未來我國可以借鑒發(fā)達(dá)國家發(fā)展融資租賃的經(jīng)驗(yàn),在制度和政策上對于融資租賃給予支持,以促進(jìn)船舶融資租賃行業(yè)的發(fā)展。首先,應(yīng)鼓勵金融機(jī)構(gòu)積極投資融資租賃,目前各大銀行下的金融租賃公司已經(jīng)開始了投資融資租賃的實(shí)踐,但這種投資的可持續(xù)性仍然還沒有保障,在政策上我國可以給予投資船舶融資的金融租賃公司一定的減稅政策,以拓寬船舶融資租賃的渠道。其次,我國應(yīng)該允許融資租賃在計(jì)稅時(shí)可以“加速折舊”,美國《投資稅扣除法》曾經(jīng)規(guī)定允許出租人在對設(shè)備提舊時(shí)可以自主選擇采用雙倍余額折舊法、150%折舊法及直線折舊法,這三種方法不論采用哪一種有利于出租人降低稅負(fù),同時(shí)有利于出租人向承租人返還稅負(fù)優(yōu)惠。我國應(yīng)采取美國發(fā)展融資租賃的做法,使融資租賃企業(yè)通過加速折舊降低稅負(fù),給融資租賃業(yè)的更大稅收優(yōu)惠。

2. 完善融資租賃法律體系建設(shè)。我國亟待出臺一部綜合性的《融資租賃法》對融資租賃業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)管理,其原因在于,從行業(yè)特點(diǎn)上,融資租賃業(yè)是一個(gè)跨行業(yè)、跨部門的新興朝陽行業(yè),需要法律上特別支持;從交易行為上融資租賃涉及到物權(quán)法、合同法、海商法、民用航空法、稅收、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)會法等多個(gè)部門法,而我國目前僅在《合同法》中集中調(diào)整融資租賃活動,不利于整體上引導(dǎo)融資租賃的健康發(fā)展;從國家實(shí)踐來看,通過制定科學(xué)的、專門的融資租賃法能夠幫助后進(jìn)國家快速發(fā)展本國的融資租賃業(yè)。在未來的立法模式改革的具體路徑上,通過專門立法可以進(jìn)一步統(tǒng)一協(xié)調(diào)我國現(xiàn)有融資租賃業(yè)的法律政策,使國內(nèi)外投資者全面了解我國租賃業(yè)的法律政策,為引導(dǎo)國內(nèi)資本進(jìn)入船舶融資租賃市場創(chuàng)造條件。在未來具體體系設(shè)計(jì)上,中國的船舶融資租賃立法體系可采?。阂匀谫Y租賃法為中心,以合同法、海商法、民用航空法、物權(quán)法、金融、稅收和會計(jì)制度為補(bǔ)充的模式。

3. 對融資租賃的監(jiān)管進(jìn)行整合規(guī)范。我國融資租賃的監(jiān)管體系存在監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一的缺陷,這種監(jiān)管上的混亂導(dǎo)致融資租賃企業(yè)的成立標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)都不統(tǒng)一,妨害了融資租賃企業(yè)在同一起跑線上展開公平競爭,盡管上海開始了綜合監(jiān)管的嘗試,但其綜合監(jiān)管的企業(yè)是外資3億元以下的融資租賃企業(yè),在內(nèi)資融資租賃企業(yè)仍沒有統(tǒng)一監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。在未來我國有必要進(jìn)一步統(tǒng)一監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn),采用以銀監(jiān)會、商務(wù)部等部門聯(lián)合監(jiān)管的模式解決監(jiān)管和設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)不一的問題,同時(shí)進(jìn)一步放寬準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)事中和事后監(jiān)管,以服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和控制風(fēng)險(xiǎn)并重。

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基金項(xiàng)目:華東政法大學(xué)科研項(xiàng)目“海洋溢油侵權(quán)責(zé)任比較研究”(項(xiàng)目號:11H2K025);2012年上海市高校青年教師培養(yǎng)資助計(jì)劃基金“海洋溢油事故生態(tài)損害賠償法律制度研究”(項(xiàng)目號:ZZHDZF12008)。

作者簡介:鄭雷(1982-),男,漢族,江蘇省連云港市人,華東政法國際航運(yùn)法律學(xué)院講師,武漢大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)法博士,研究方向?yàn)閲H經(jīng)濟(jì)法。

收稿日期:2015-07-17。

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