劉暢

[摘 要] 近兩年煤炭價格大幅下降，政府開始執(zhí)行環(huán)境污染治理方案，2014年12月1日開始煤炭資源稅改革，清理涉煤收費基金，調(diào)整原油、天然氣等資源稅政策，煤炭資源稅由從量計征模式改為從價計征模式。資源稅改革增加企業(yè)的稅負負擔，減弱企業(yè)的融資能力，激化企業(yè)的內(nèi)部矛盾，但也促進煤炭企業(yè)的改革。很多煤炭企業(yè)開始提高資源回采率，加強煤炭共生、伴生礦的開采管理，充分利用國家優(yōu)惠政策，大力發(fā)展新興項目，并實現(xiàn)多元化發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 資源稅；煤炭企業(yè)；影響研究；應(yīng)對措施

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、資源稅改革概述

眾所周知，我國的資源十分短缺，其中煤炭的可開采年限也僅為40年左右，煤炭是不可再生資源，一直以來我國都以能源的高消耗來實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展，不符合可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略；另一方面煤炭的消耗和使用會產(chǎn)生大量的溫室氣體，對生態(tài)環(huán)境造成嚴重威脅。當前可持續(xù)發(fā)展和科學發(fā)展已經(jīng)成為當前世界經(jīng)濟發(fā)展的主題，保護環(huán)境、綠色發(fā)展、節(jié)能減排成為每個國家和地區(qū)義不可推卸的責任。稅收是改變這一狀況的有效措施。

我國資源稅從1984年開始征收，1984年9月28日，財政部發(fā)布的《資源稅若干問題的規(guī)定》規(guī)定，從1984年10月1日起，對原油、天然氣、煤炭等先行開征資源稅，對金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品暫緩征收。一直以來資源稅實行從量定額計征，計稅依據(jù)的收入彈性小，調(diào)節(jié)機制也并不靈活，還存在費重稅輕、稅費結(jié)構(gòu)不合理、重復(fù)征收等問題。為了解決這一系列問題，開啟了國家資源稅改革。從2011年6月起，國家率先在新疆開始試點實施資源稅改革，規(guī)定將原油和天然氣的計稅方式由從量計征改為從價計征，這也標志著資源稅改革拉開了帷幕。由于當時煤炭的能源消耗比例過高，大部分的電力都由煤炭提供，煤炭供不應(yīng)求，所以2011年的資源稅改革中并沒有煤炭資源。近兩年煤炭價格大幅下降，同時政府對環(huán)境污染治理措施的執(zhí)行，煤炭資源稅改革的好時機到來了。2014年9月29日，國務(wù)院總理李克強主持國務(wù)院常務(wù)會議提出，決定實施煤炭資源稅改革。這一次煤炭資源稅費改革主要包括清理涉煤收費基金；調(diào)整原油、天然氣等資源稅政策；煤炭資源稅由從量計征模式改為從價計征模式三部分內(nèi)容。我國石油、天然氣的資源稅改革已經(jīng)成功展開，而且運行也很平穩(wěn)，再經(jīng)過煤炭資源稅改革，就能夠更充分有效地發(fā)揮稅收對資源利用的調(diào)節(jié)作用，促進節(jié)能減排和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。煤炭資源稅改革的實施標志著我國主要的能源品種都已經(jīng)完成了資源稅改革。煤炭資源稅改革的實施必將對企業(yè)運營發(fā)展產(chǎn)生重大影響，煤炭企業(yè)應(yīng)該認真分析這些影響并積極應(yīng)對。

二、資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響

1.企業(yè)的稅負負擔

煤炭行業(yè)是稅負最重的行業(yè)，包括資源稅在內(nèi)煤炭企業(yè)的納稅項目共有三十多種，包括礦產(chǎn)資源補償費、煤炭價格調(diào)節(jié)基金、探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費、采礦權(quán)價款、環(huán)境治理保證金稅費。在2009年國家將煤炭增值稅率由11%提高到17%。而且煤炭企業(yè)建造的礦井，巷道所發(fā)生的進項稅還不允許抵扣，這在無形中又使企業(yè)的稅負加重了。在進行了煤炭資源稅改革后，資源稅的征收方式由從量計征模式改為從價計征之后的稅負可能是原來從量計征稅負的5到7倍，對企業(yè)而言，會加重企業(yè)的稅負。資源稅從量征收不能反映出煤炭價格對稅負的影響，不利于國家據(jù)此進行稅務(wù)調(diào)控，重新資源配置，而改革后采用的從價征收反映出了銷售價格對稅收的影響關(guān)系。但是從價征稅這種模式并沒有考慮到由于開采條件的不同而導致開采成本的不同，此征稅模式一律按照銷售價格征稅，沒有考慮到不同地區(qū)的開采條件不同，所需支付的成本費用也不相同。例如在山西、陜西等地的開采成本較低不到二百元一噸，而在河北等一些較難開采的老礦區(qū)，開采成本就很高，可能達到五百元一噸，這就對開采難度較大的煤炭企業(yè)來說不公平，加大企業(yè)負重，降低盈利水平。長此以往，煤炭企業(yè)為了降低成本都會選擇好開采的地區(qū)開采，可能會造成資源的浪費。

2.減弱企業(yè)融資能力

由于稅負的增加，使得煤炭企業(yè)的利潤率降低，因此對于追求高回報的投資者來說煤炭行業(yè)并不是一個好的投資選擇；現(xiàn)在國家實施科學發(fā)展觀，大力發(fā)展生態(tài)文明建設(shè)，各種非石化資源如太陽能、風能、水電等不斷發(fā)展與應(yīng)用以及煤炭企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)減少煤炭消耗，都大大的減少了市場對煤炭的需求，同時也對煤炭行業(yè)產(chǎn)出的煤炭質(zhì)量提出更高要求，這些都必然導致煤炭企業(yè)市場低迷，盈利能力降低，無法擁有足夠的營運資金擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍。另外，銀監(jiān)會還規(guī)定嚴格一系列嚴格的針對煤炭行業(yè)的要求，限制了其融資水平。

3.促使煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型

資源稅改革會增加稅負，從而增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，這對煤炭企業(yè)來說是巨大的威脅和挑戰(zhàn)。一般來講消費者是稅負的最終承擔者，可能由于市場低迷，煤炭需求彈性會增大，減少了消費者承擔的煤炭企業(yè)的稅負，而減少的稅負只能由煤炭企業(yè)自己承擔。這一情況就會逼迫促使煤企轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，促使企業(yè)尋求開發(fā)新的資源替代產(chǎn)品，或者使用節(jié)能生產(chǎn)裝置，提高資源的利用率和回采率，充分利用資源，實現(xiàn)資源價值的最大化。改革增加的稅負這一重大威脅對于一些小型企業(yè)來說會削弱它們競爭力。如果不能轉(zhuǎn)型找的新的發(fā)展方式和經(jīng)濟增長點就會被淘汰而退出市場。傳統(tǒng)的煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈單一，很少有產(chǎn)品附加值，煤炭企業(yè)若想實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，爭取高收入，就必須進行企業(yè)的轉(zhuǎn)型，推進體制創(chuàng)新、制度創(chuàng)新，研發(fā)更多可替代產(chǎn)品。另外，資源產(chǎn)品和資源替代品價格價格的上漲，也可以抑制市場對資源的需求，就可以節(jié)約資源，提高資源的利用率，促進資源型企業(yè)逐漸完成向高效率，低排放，低能耗的集約型增長方式轉(zhuǎn)變。

4.激化企業(yè)內(nèi)外部矛盾

資源稅改革后，稅負加重，企業(yè)會想方設(shè)法把自身的稅負轉(zhuǎn)嫁出去，轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)，在資源改革前，電力價格和煤炭成本差異就已經(jīng)高達10%，相信改革后這個數(shù)額會更大，這就必定會導致企業(yè)之間的利益摩擦；如果企業(yè)無法成功將這些增加的稅負轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)就會盡量其他方式，例如改進技術(shù)、降低開采成本、提高回采率來降低成本，保持利潤率，甚至可能降低企業(yè)內(nèi)部員工工資，減少員工福利，以求減少成本。這種做法就會激化與企業(yè)內(nèi)部員工的矛盾，降低工作效率和激情。

三、煤炭企業(yè)應(yīng)對資源稅改革的措施

1.大力發(fā)展新興項目，實現(xiàn)多元化發(fā)展

煤炭是不可再生資源，企業(yè)不能靠煤炭一直盈利，生存下去，必須改變原來的生產(chǎn)方式，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)多元化發(fā)展。近年來我國大力扶持新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，開采原煤已經(jīng)不能滿足當今社會的需求，因此煤炭企業(yè)要抓住機會，發(fā)展新興煤炭項目，對煤炭資源進行深加工，增加煤炭資源的附加值，適應(yīng)社會經(jīng)濟綠色發(fā)展的需要，來保持自身的盈利。煤炭企業(yè)也進入衰退期，企業(yè)也可以尋找一些新的發(fā)展方向，煤炭企業(yè)可以選擇一些有發(fā)展前景的企業(yè)進行投資，這些企業(yè)可以是與煤炭行有關(guān)的如煤電產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)，也可以是其他的一些行業(yè)，企業(yè)進行多元化投資，將資金分散的投入到多個企業(yè)，不要將雞蛋放在同一個籃子里，降低投資的風險。通過投資，企業(yè)可成為集身能源、化工、電子、金融、鋼鐵等一體的新型企業(yè)集團，實現(xiàn)企業(yè)的成功轉(zhuǎn)型。企業(yè)可以用所得到的投資收益來支付應(yīng)繳的各種稅款，為企業(yè)降低負擔。

2.大力提高資源回采率，降低成本

煤炭是不可再生資源，所以在開采時要有規(guī)劃地節(jié)制的開采

不能過度消耗和利用。要想長久的獲取經(jīng)濟利益就要提高回采率，不注重開采的效率和質(zhì)量，只是一味盲目的開采追求一時利潤，就會造成資源的極度浪費，不能持續(xù)發(fā)展。開采煤礦需要新的勘探設(shè)備和開采設(shè)備，也需要成熟的勘探技術(shù)和開采技術(shù)，需要很高的開采成本，如果資源回采率低就需要經(jīng)常尋求開采新煤礦，而開發(fā)煤礦的成本要比維護煤礦成本高出很多，就會增加企業(yè)開采成本，降低利潤率，不符合企業(yè)的目標。所以企業(yè)要提高煤炭開采技術(shù)，購進先進設(shè)備，延長礦井的使用年限，提高資源的回采率，使得企業(yè)以較低的成本換取最大的經(jīng)濟收益，與此同時也可以合理利用資源，對環(huán)境保護做出一定的貢獻。

3.加強煤炭共生、伴生礦的開采管理

煤炭資源在開采過程中通常伴隨著其他礦產(chǎn)資源，而煤炭企業(yè)在開采時只注重煤炭的產(chǎn)量，對于共生礦、伴生礦并不注重開發(fā)，因此煤炭的共生礦產(chǎn)和伴生礦產(chǎn)目前還沒有得到充分的開發(fā)和利用。煤炭資源的共生礦產(chǎn)資源惑伴生礦產(chǎn)資源一般分布在煤層中或煤層夾，在開采煤炭資源的的時候，不用單獨耗費專業(yè)開采技術(shù)和專門開采設(shè)備，只是利用普通的煤炭開采技術(shù)和相關(guān)設(shè)備就可以將這些共生或者伴生礦產(chǎn)資源一并開采出來。這不僅減少了資源浪費還增加了煤炭資源的附加價值。實現(xiàn)了資源的充分利用，使煤炭企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟利益，提高企業(yè)的競爭力。

4.充分利用國家優(yōu)惠政策

當前為實現(xiàn)煤炭企業(yè)脫困，國家針對煤炭企業(yè)出臺了很多優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策的出臺也為今后煤炭企業(yè)的發(fā)展提供了方向。企業(yè)可以利用國家給予的好政策，進行產(chǎn)業(yè)鏈的整合，形成煤炭、電力、化工和建筑的一體化鏈條，以達到對資源的充分利用。資源稅的改革加大了企業(yè)的負重，企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)國家優(yōu)惠政策合理避稅，降低成本，加強合作，引進先進技術(shù)、機器設(shè)備和管理經(jīng)驗，提高企業(yè)盈利能力和競爭力。

[參 考 文 獻]

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[責任編輯：劉玉梅]