柳玉琪

一、引言

地方稅源培植是地方政府取得稅收收入，進而提供地方公共產(chǎn)品的基礎(chǔ)。我國地方稅源的概念起源于1994年的分稅制改革，因此地方稅源的培植也是源于1994年的稅改之后。對于地方稅源培植的研究在不同階段具有不同的特點：“營改增”之前是對傳統(tǒng)的地方稅源培植的研究，除了受地方經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的影響，還受制于稅權(quán)的高度集中，地方稅種多，結(jié)構(gòu)不盡合理等一系列因素。而我國的“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅實施以后，對我國地方稅源的研究又賦予了新的問題。2012年開始的新一輪稅改政策——“營改增”，使得曾經(jīng)占地方稅收收入高達(dá)30%以上的營業(yè)稅隨著“營改增”的進行，其主體位置也被動搖。地方稅源培植問題更加引起了高度重視。地方政府有效履行公共服務(wù)就要求地方政府要有一定的稅源為后盾，因為地方政府的首要任務(wù)應(yīng)該是培植高質(zhì)量的地方稅源。

二、地方稅源對地方經(jīng)濟的依賴

《稅收辭?！分袑懙剑愒词嵌愂帐杖氲淖罱K經(jīng)濟來源，簡稱稅收收入的源泉。稅收是以國家為主體的強制性的集中性的分配，分配的對象是社會總產(chǎn)品，主要是國民收入。所以稅源歸根到底是物質(zhì)生產(chǎn)部門勞動者創(chuàng)造的國民收入。國家開征的任何一種稅，都必須選擇特定的稅收經(jīng)濟來源。稅收取決于經(jīng)濟，脫離了經(jīng)濟，稅收就是無源之水無本之木。因此，稅收的關(guān)鍵在于稅源。培育高質(zhì)量地方稅源就是要發(fā)展地方經(jīng)濟，挖掘出新的經(jīng)濟增長點，增加地方收入的來源，增強地方經(jīng)濟發(fā)展的動力。

稅源與經(jīng)濟之間的關(guān)系，可以概括為：經(jīng)濟決定稅源，征管決定稅收，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟。而地方稅源的培植就必須與地方的資源稟賦相結(jié)合，這樣地方稅源才能支撐地方政府有效履行公共服務(wù)職能。因此，關(guān)于地方稅源培植的問題就出現(xiàn)兩個必要條件：一、發(fā)展地方經(jīng)濟，地方政府需要做好稅收收入的基礎(chǔ)性工作就是發(fā)展地方經(jīng)濟。稅收是對經(jīng)濟收入、經(jīng)濟成果的征稅，而經(jīng)濟收入、經(jīng)濟成果又是地方經(jīng)濟發(fā)展的一種體現(xiàn)，因此，地方經(jīng)濟制約著地方稅源的培植。

經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，人民群眾生活質(zhì)量的提高。不僅增加了稅量，也大大拓寬了稅源的渠道，使稅源更具廣泛性。培育高質(zhì)量地方稅源的核心是樹立科學(xué)的稅收發(fā)展觀，遵循“經(jīng)濟—稅源—稅收”的規(guī)律，立足于地方稅收體系對地方稅源培植影響

三、地方稅收體系對地方稅源培植的影響

地方稅收牽動著地方經(jīng)濟發(fā)展與社會穩(wěn)定的全局。稅收的“缺位”和收費的“越位”是稅源經(jīng)濟產(chǎn)生和發(fā)展的助推劑。

地方稅源不同于地方財源，地方財源不僅包括地方稅源，也包括地方各種規(guī)費收入，相對于地方稅源來說地方財源概念更廣。但是由于稅收具有的強制性、無償性、固定性，因此天生具有比其他財政收入更可靠的收入能力，因此，研究地方稅源的培植更具有現(xiàn)實意義。正是基于地方稅源與地方財源的不同，“稅源”二字離不開“稅”，地方稅源培植才受到地方稅制的影響。如何將經(jīng)濟轉(zhuǎn)化為稅收不僅需要對經(jīng)濟發(fā)展的建設(shè)，更是對稅收制度提出了要求。如果說地方經(jīng)濟的不良發(fā)展是地方稅源發(fā)展的瓶頸，那么稅制的完善與否直接關(guān)系到地方稅源培植的發(fā)展前景。因此，地方稅源的培植不僅要重視對地方經(jīng)濟的發(fā)展，更要對地方稅制的完整性提出要求。

四、地方稅源培植的途徑

1.提高經(jīng)濟總量，擴大稅源經(jīng)濟

經(jīng)濟是稅收的源頭，對于以間接稅為主的我國來說，稅收收入的情況更是受到經(jīng)濟的影響。習(xí)近平總書記在河南考察時對于中國經(jīng)濟的描述時候提出了“經(jīng)濟新常態(tài)”這一概念。經(jīng)濟新常態(tài)可以說既是對經(jīng)濟發(fā)展的限制，更應(yīng)該看到是對經(jīng)濟發(fā)展的機遇。在機遇和挑戰(zhàn)并存的“經(jīng)濟新常態(tài)”，如何發(fā)釋放新常態(tài)下潛在經(jīng)濟動力，在于地方政府能否認(rèn)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)升級方向，積極發(fā)展順應(yīng)國家政策、符合地方資源稟賦的稅源經(jīng)濟。對于地方政府來說，曾經(jīng)占地方稅收收入30%以上的營業(yè)稅面臨著“營改增”政策對其的瓦解，而增值稅又是屬于中央地方共享稅源，因此，地方稅收收入的保障就對地方稅源的培植提出了要求。對于營業(yè)稅來說，除了建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，主要是對第三產(chǎn)業(yè)的征稅，因此，對地方稅源經(jīng)濟的培植要大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，讓稅收政策服務(wù)于第三產(chǎn)業(yè)，地方政府不僅要通過一定的稅收政策的支持來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進地方經(jīng)濟增長方式的健康轉(zhuǎn)變，同時要改善地方經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，擴大稅源基礎(chǔ)，使稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，地方政府應(yīng)該培養(yǎng)戰(zhàn)略眼光，根據(jù)各地的資源稟賦構(gòu)建特色稅源。通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，逐步將要素驅(qū)動轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動，逐步解除新常態(tài)的限制。要素驅(qū)動的傳統(tǒng)行業(yè)對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻(xiàn)率正在不斷下降，以創(chuàng)新驅(qū)動替代要素驅(qū)動勢在必行。

2.優(yōu)化地方稅制，消除地方稅制對地方稅源培植的不利因素

高度集中的稅權(quán)管理模式不利于將經(jīng)濟成果轉(zhuǎn)化為稅源。1993年《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》中關(guān)于現(xiàn)行分稅制財政管理體制的規(guī)定：“中央稅、共享稅以及中央地方共享稅的立法權(quán)都要集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭?！本唧w而言，除屠宰稅、筵席稅的開征權(quán)、停征權(quán)下放地方以外，其他稅種的開征、停征、稅率、稅目、優(yōu)惠、減免等完全由中央統(tǒng)一規(guī)定。這種高度集中的稅權(quán)管理模式難以符合我國各地復(fù)雜的經(jīng)濟情況和千差萬別的稅源狀況，不利于地方將部分資源優(yōu)勢和經(jīng)濟發(fā)展成果轉(zhuǎn)化為稅源，影響了稅收的聚財功能和調(diào)節(jié)功能的有效發(fā)揮。同時，由于我國的稅權(quán)劃分缺乏穩(wěn)定的法律保障，相對于發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟國家中央與地方稅權(quán)關(guān)系劃分的法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，我國中央與地方稅權(quán)關(guān)系界定帶有明顯的行政主導(dǎo)色彩。因此，中央又從維護其自身利益角度出發(fā)，會隨時改變劃分的規(guī)則，強調(diào)集權(quán)。而從地方政府作為本地區(qū)的財政利益主體，為了滿足履行支出的需要，動用自身的行政權(quán)力籌集公共收入或采取不正當(dāng)?shù)母偁幨侄?，越?quán)減免稅，征收過頭稅，收入空轉(zhuǎn)，稅種混庫，費擠稅，變相發(fā)債等，地方政府變?yōu)椤笆召M型”財政和“舉債型財政”。地方政府的以上行為進一步擠兌了稅收的地位，似的稅源的培植被邊緣化，然而稅源培植的邊緣化又會進一步導(dǎo)致地方政府對不正當(dāng)競爭手段的依賴，由此地方政府進入了在稅源培植邊緣化與政府不正當(dāng)行為的惡性循環(huán)之中。

地方政府要跳出這個惡性循環(huán)，必須賦予地方政府一定的稅收立法權(quán)。我國是單一制國家，客觀上要求要有相當(dāng)?shù)亩悪?quán)集中，以保證中央發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，消除分權(quán)造成的一系列的弊端。同時，我國各地自然條件及經(jīng)濟發(fā)展水平很不平衡，財政能力和稅源情況有很大的差別，在這一程度上講又要求稅權(quán)必須有一定程度的分散，賦予地方政府一定的稅權(quán)，能夠激勵地方政府因地制宜的保護地方特色稅源，并實時挖掘地方的稅源潛力。（作者單位：西安財經(jīng)學(xué)院）

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