梁成鋒

摘要：醫(yī)院成本核算工作對于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的有效性而言，具有十分重要的價(jià)值，也決定了醫(yī)院長期有效發(fā)展的水平，因而有必要對當(dāng)前存在的困境加以分析，并采取有針對性的方式進(jìn)行改善。在這種背景下，文章首先從三個(gè)方面著手，探討了醫(yī)院成本核算的困境，進(jìn)而針對這三個(gè)方面給出改善的對策建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；困境；對策

一、醫(yī)院成本核算的困境

（一）操作技術(shù)方面的困境

從當(dāng)前醫(yī)院成本核算工作實(shí)施情況來看，我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)在相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用上尚不夠成熟，需要在理論與實(shí)踐兩個(gè)層面進(jìn)行深入探索。當(dāng)前所執(zhí)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)準(zhǔn)則方面，僅是在原則層面對成本核算的相關(guān)內(nèi)容做了較為籠統(tǒng)地說明。這種說明導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用中，醫(yī)院的成本核算工作并不存在一個(gè)穩(wěn)定的方法，也并沒有對各種費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)地區(qū)分，更未劃分收益性與資產(chǎn)性兩種支出方式的界線，且對于間接費(fèi)用的分?jǐn)偡矫嬉踩鄙倏茖W(xué)的準(zhǔn)則。種種不利狀況直接導(dǎo)致醫(yī)院在成本核算的具體工作中，沒有形成統(tǒng)一穩(wěn)定的處理模式，導(dǎo)致醫(yī)院之間的成本核算結(jié)果不具有比較價(jià)值。

（二）員工技能困境

當(dāng)前多數(shù)醫(yī)院成立了專門的成本核算部門，這使得財(cái)務(wù)部門通常僅能夠扮演資料的整理與提供者的角色，引發(fā)了財(cái)務(wù)資源阻塞，無法實(shí)現(xiàn)有效共享，也直接導(dǎo)致了人力資源的冗余與浪費(fèi)。另一方面，由于多數(shù)醫(yī)院遵循傳統(tǒng)的以預(yù)算為基礎(chǔ)的會計(jì)處理工作，沒有形成系統(tǒng)的成本核算知識體系與工作意識。在這種背景下，很多成本核算部門的工作人員往往并不具備專門的成本核算技能，也缺少這方面的系統(tǒng)培訓(xùn)，使得自身業(yè)務(wù)技能水平不高，工作意識不強(qiáng)，從而極大地影響了成本核算工作的開展。

（三）管理模式的困境

在醫(yī)院的日常管理中，傳統(tǒng)的管理模式仍然占據(jù)著重要的地位，不少的管理者與普通員工均視成本核算工作僅僅為一種與工資獎金相關(guān)聯(lián)的核算工作。這種簡單的認(rèn)識也使得成本核算工作作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能發(fā)揮出自身的價(jià)值，也間接形成了成本核算工作推行的阻礙。

二、醫(yī)院成本核算工作技術(shù)的改進(jìn)對策

（一）有效利用會計(jì)處理技術(shù)

從會計(jì)處理技術(shù)層面來看，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)引進(jìn)先進(jìn)會計(jì)報(bào)表編制模式，推進(jìn)成本會計(jì)事業(yè)發(fā)展。盡管在成本會計(jì)方面，其并不存在最優(yōu)的操作模式，但對最為先進(jìn)與流行的成本會計(jì)模式進(jìn)行學(xué)習(xí)仍然能夠有助于提升成本核算工作。與此同時(shí)，通過學(xué)習(xí)，也可以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院的內(nèi)在成本會計(jì)系統(tǒng)的科學(xué)化完善，確保醫(yī)院能夠擁有詳盡的會計(jì)工作準(zhǔn)則，并根據(jù)這一準(zhǔn)則進(jìn)行項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與調(diào)整，最終帶來更為科學(xué)化的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而提升成本核算工作水平。除此之外，醫(yī)院還應(yīng)在政策允許的范圍內(nèi)，有必要通過會計(jì)處理來進(jìn)行合理的避稅，從而更好的降低自身的運(yùn)營成本。具體來說，醫(yī)院在選擇會計(jì)策略時(shí)，應(yīng)考慮自身經(jīng)營狀況、經(jīng)營結(jié)果以及財(cái)務(wù)變動情形，選擇最適合的會計(jì)政策。從這一層面來看，基于對稅務(wù)會計(jì)的認(rèn)識，醫(yī)院可以選擇與財(cái)務(wù)會計(jì)相匹配的會計(jì)工作模式，從而有效降低財(cái)稅之間的差異，也能夠避免調(diào)整工作過于復(fù)雜而引發(fā)會計(jì)處理工作成本的上升。根據(jù)目前的稅負(fù)準(zhǔn)則，稅負(fù)客體的有無及稅基的計(jì)算應(yīng)符合核實(shí)課征原則。核實(shí)課征原則在具體適用上，應(yīng)考慮稅負(fù)客體有無的認(rèn)定。當(dāng)稅負(fù)客體不存在，或稅負(fù)客體的定性未符合稅負(fù)法定主義的要求時(shí)，該項(xiàng)稅負(fù)的課征即因無稅負(fù)客體的存在而喪失其正當(dāng)性，違反核實(shí)課征原則。稅負(fù)客體的稅基計(jì)算，則應(yīng)符合納稅義務(wù)人的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，以客觀凈所得作為稅基。

（二）對成本核算模式進(jìn)行改善

醫(yī)院成本核算的作業(yè)流程是確保核算工作品質(zhì)非常重要的要素，同時(shí)成本核算品質(zhì)也是醫(yī)院總體管理當(dāng)中重要的部分，也可展現(xiàn)整體工作流程的品質(zhì)高低。成本核算品質(zhì)的提升或是模式創(chuàng)新都牽涉到作業(yè)程序的改變。作業(yè)流程的改善最重要是經(jīng)濟(jì)層面的節(jié)約，這是最常被忽視的因素，也造成員工對成本核算工作的科學(xué)價(jià)值的不完全認(rèn)同。應(yīng)當(dāng)以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)，將成本核算工作與其他管理工作進(jìn)行融合，更以醫(yī)院管理總體的角度來看待醫(yī)院創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的流程。標(biāo)準(zhǔn)化的管理程序應(yīng)確保醫(yī)院管理品質(zhì)不因人為因素有所差異，避免造成時(shí)間浪費(fèi)、資源浪費(fèi)。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)成本核算工作科學(xué)水平的彈性化，主要原則是：給予第一線成本核算員工足夠的權(quán)限與培訓(xùn)，當(dāng)問題發(fā)生而情況超出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范時(shí)，這些員工能即時(shí)反應(yīng)、靈活變化，在關(guān)鍵時(shí)刻以彈性的作法解決醫(yī)院管理方面的問題、滿足醫(yī)院養(yǎng)護(hù)需求。

（三）合理編制預(yù)案

針對預(yù)算編列，應(yīng)采取如下方式進(jìn)行改善。包括：針對工作計(jì)劃分段編擬預(yù)算執(zhí)行，掌握醫(yī)院各階段的作業(yè)變化及時(shí)程，以提升預(yù)算執(zhí)行績效；擬定規(guī)劃設(shè)計(jì)規(guī)范及經(jīng)費(fèi)估算手冊，而非以單一訂價(jià)進(jìn)行設(shè)施預(yù)算的編擬；設(shè)置醫(yī)院預(yù)算咨議小組，并將審計(jì)稽查的工程預(yù)算執(zhí)行績效及問題，反饋給議會預(yù)算審查小組；對于經(jīng)費(fèi)編列方式重新檢討，并采用較為彈性的原則，以增加預(yù)算規(guī)劃的靈活性；放寬預(yù)算提審時(shí)間，增加預(yù)算編制工作的有效性。

三、醫(yī)院成本核算人員水平的提升措施

一是強(qiáng)化人員培訓(xùn)工作。針對成本核算人員專業(yè)技能不足的狀況，應(yīng)采取如下方式進(jìn)行改善。包括：不定期舉辦會計(jì)專業(yè)及法規(guī)講習(xí)訓(xùn)練；提升成本核算人員任用資格標(biāo)準(zhǔn)；聘任專業(yè)成本核算顧問；過去類似成本核算經(jīng)驗(yàn)及案例的傳承與建檔；建立專職機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌辦理醫(yī)院的成本核算工作。

二是構(gòu)建科學(xué)的人力資源培訓(xùn)體系。從員工的業(yè)務(wù)能力來看，由于目前經(jīng)濟(jì)社會的不斷快速發(fā)展，成本核算人員的工作理念應(yīng)當(dāng)與技術(shù)管理觀念相匹配，不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素養(yǎng)，而這也是醫(yī)院成本核算工作水平提升的基礎(chǔ)。因此，醫(yī)院應(yīng)不斷增加員工教育培訓(xùn)機(jī)會，夯實(shí)員工的專業(yè)化知識基礎(chǔ)，并通過工作環(huán)境的優(yōu)化來進(jìn)一步激發(fā)員工的工作熱情，這也均會帶來高質(zhì)量的成本核算工作。從信息技術(shù)應(yīng)用方面來看，通過信息技術(shù)的應(yīng)用，以及信息系統(tǒng)的構(gòu)建，能夠在最短的時(shí)間內(nèi)將專業(yè)化的成本核算信息與知識傳遞給相關(guān)工作人員。因此，員工也應(yīng)當(dāng)不斷提升自身的信息技術(shù)應(yīng)用能力。具體而言，這種能力應(yīng)包括如下內(nèi)容，也即：信息系統(tǒng)能力包含員工使用信息（計(jì)算機(jī)）作業(yè)處理的情形，成本核算各項(xiàng)工作的組織與標(biāo)準(zhǔn)、檢驗(yàn)程序、檢查報(bào)表、文件記錄等信息系統(tǒng)的合理設(shè)計(jì)，以及儲存管理的妥善安排。

三是成本核算人才與其他部門人才合作培養(yǎng)。成本核算領(lǐng)域以人為本，主要的流程幾乎都需要由人來執(zhí)行，所以醫(yī)院應(yīng)針對這些人才與領(lǐng)導(dǎo)力方面進(jìn)行有針對性的開發(fā)，像是人員招聘、教育培訓(xùn)、才能評鑒、績效評估、職業(yè)生涯發(fā)展及企業(yè)文化塑造等，以達(dá)成成本核算人才及領(lǐng)導(dǎo)力發(fā)展的目標(biāo)；其他部門人才則是成本核算工作的延伸，直接影響成本核算的品質(zhì)，推動節(jié)約管理的醫(yī)院管理部門要將其節(jié)約理念與作法延伸至所有部門，以確保整個(gè)價(jià)值鏈的連貫性。

四是強(qiáng)化解決根本問題的能力。推動成本核算水平的醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化所有員工均具備財(cái)務(wù)素養(yǎng)與能力，并不斷嘗試創(chuàng)新以解決根本問題的能力，使其醫(yī)院成為能持續(xù)改善不斷成長的學(xué)習(xí)型組織?？茖W(xué)管理的架構(gòu)可全面提升對成本核算領(lǐng)域的品質(zhì)且具備完整的特性，醫(yī)院在發(fā)展及推動科學(xué)管理時(shí)可以先從改善成本核算流程著手，配合科學(xué)理念與改善模式的培訓(xùn)，可以在短時(shí)間之內(nèi)即看到提升成本核算效益的作用。

四、醫(yī)院成本核算的組織方案改進(jìn)建議

（一）成本核算工作的思想方面

一是醫(yī)院管理部門成本核算事項(xiàng)的運(yùn)作，應(yīng)給予工作人員多一些討論與自主學(xué)習(xí)空間。二是醫(yī)院管理部門授權(quán)與干部領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)很重要，這可以分擔(dān)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門成本核算的具體督導(dǎo)工作。三是借助個(gè)人工作日志，進(jìn)行自我工作省思，工作人員應(yīng)在每周或每月進(jìn)行自我統(tǒng)整與省思。另外，組織愿景與成本核算工作應(yīng)有效融合。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門遠(yuǎn)景發(fā)展及本位目標(biāo)發(fā)展應(yīng)用于該部門成本核算模式的推行中，并將其落實(shí)于部門每位員工身上。二是醫(yī)院財(cái)務(wù)部門除了現(xiàn)行戰(zhàn)略規(guī)劃外，成本核算工作也應(yīng)規(guī)劃自身的目標(biāo)管理計(jì)劃表，并以其作為該工作經(jīng)營大致方針。

（二）內(nèi)部業(yè)務(wù)方面

一是成本核算規(guī)劃設(shè)計(jì)周延：計(jì)劃目標(biāo)與執(zhí)行措施的有效配合，計(jì)劃內(nèi)容的完整、具體與可行，另外，規(guī)劃修訂次數(shù)與幅度情形，均是醫(yī)院成本核算計(jì)劃成功的重要因素。二是進(jìn)度控制：為及時(shí)提供高質(zhì)量的醫(yī)院成本核算工作，相關(guān)部門對計(jì)劃進(jìn)度的管理是一重要策略目標(biāo)，因而對成本核算計(jì)劃作業(yè)與關(guān)鍵項(xiàng)目的進(jìn)度控制，實(shí)際進(jìn)度與預(yù)定進(jìn)度的差異分析均是達(dá)到有效評估的指標(biāo)。三是作業(yè)控制：為了達(dá)成成本核算策略目標(biāo)，應(yīng)作完整、具體的內(nèi)部作業(yè)控制，使計(jì)劃的執(zhí)行能夠順利完成。一個(gè)完整的作業(yè)計(jì)劃管理應(yīng)包括成本核算作業(yè)計(jì)劃進(jìn)度、計(jì)劃擬定與控制，因而成本核算作業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)化、成本審查、作業(yè)計(jì)劃應(yīng)根據(jù)格式并于限期內(nèi)進(jìn)行填報(bào)，核算工作估驗(yàn)與查驗(yàn)記錄及成本記錄的內(nèi)容應(yīng)詳實(shí)合理與符合時(shí)效等。四是協(xié)調(diào)與迅速響應(yīng)：為達(dá)到醫(yī)院成本核算工作的目標(biāo)，主管人員指示事項(xiàng)與查證建議事項(xiàng)的處理，與有關(guān)單位協(xié)商，遭遇困難或緊急事故應(yīng)變措施的制定，均是使工程成本核算工作順利進(jìn)行的策略目標(biāo)。

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（作者單位：山東省梁山縣人民醫(yī)院）