李穎紅

摘 要：企業(yè)在發(fā)展的過程中，常會出現(xiàn)股權(quán)變動的問題，而股權(quán)變動會對處理合并會計報表產(chǎn)生一定的影響。母公司的持有股份比例出現(xiàn)變動，應(yīng)該怎樣進(jìn)行編制合并報表，是會計處理中的一個重點工作。為了保障會計信息的準(zhǔn)確性，就需要利用我國會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定對合并會計報表進(jìn)行完善，筆者就企業(yè)股權(quán)變動對處理合并會計報表的影響進(jìn)行探討與分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)股權(quán)變動；合并會計報表；影響

在經(jīng)濟(jì)運行中，企業(yè)常會因發(fā)展戰(zhàn)略的需要，對子公司做出相應(yīng)的股權(quán)變動，而股權(quán)變動會對處理合并會計報表產(chǎn)生一定的影響。在股權(quán)出現(xiàn)變動后，如何進(jìn)行合并會計報表的工作，是企業(yè)會計工作者最需要解決的問題。正確的處理合并會計報表，可以有效保障會計信息的準(zhǔn)確性和有效性。然而就我國目前相關(guān)的股權(quán)變動的合并會計報表處理規(guī)定來看，這些規(guī)定中存在一定的不足，還有待完善，只有在充分分析企業(yè)股權(quán)變動對處理合并會計報表影響的基礎(chǔ)上，才能夠正確的處理合并會計報表，從而保障企業(yè)的發(fā)展。

一、股權(quán)增加后合并會計報表處理的分析

投資企業(yè)所持有的股份出現(xiàn)增加的情況，主要是由兩個原因造成的，其一是由非控制轉(zhuǎn)為控制，其二就是由控制轉(zhuǎn)為進(jìn)一步控制。

1.投資企業(yè)由非控制轉(zhuǎn)為控制情況下對合并會計報表處理的影響

就目前我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則中的規(guī)定來看，在投資企業(yè)由非控制轉(zhuǎn)為控制時，其在處理合并會計報表的過程中，需要在股票購買的當(dāng)天對原有所持股票的份額進(jìn)行重新的計量，而計量需要根據(jù)股票購買的當(dāng)天的公允價值來進(jìn)行計算，一般而言，公允價值與賬面價值會存在一定的差額，而這兩者在計算的過程中，所產(chǎn)生的差額，需要計入到當(dāng)期的投資收益中；而在購買股票當(dāng)天，公司所本身持有的股票與其他綜合收益相關(guān)，就需要將與公司所持股份相關(guān)的其他綜合收益作為股票購買當(dāng)日的當(dāng)期收益。但是值得注意的是，如果在將其他綜合收益轉(zhuǎn)化為購買日當(dāng)期收益，需要考慮到交易是否已經(jīng)實現(xiàn)，如果實現(xiàn)，就可以直接計入到當(dāng)期收益中，但是如果交易并沒有實現(xiàn)，就需要重新對合并會計報表進(jìn)行處理，從而使得持股比例的增加形成可控的情況。

2.投資企業(yè)由控制轉(zhuǎn)為進(jìn)一步控制情況的合并會計報表處理

一般來說，母公司本身會持有一部分的股份，而在此基礎(chǔ)上所持有的股份出現(xiàn)增加，就會使得投資企業(yè)由控制轉(zhuǎn)為進(jìn)一步控制的情況。在股票購買的交易日中，需要將母公司所新獲取的股票資本與子公司在購買日所獲得的凈資本的差值計入到資本公積中，或者可以留存到收益中。而值得注意的是，兩者的差值在一定情況下，需要計入到商譽之中，通常來說，資產(chǎn)在出現(xiàn)負(fù)債階段，商譽在購買當(dāng)日進(jìn)行確定，然而子公司的相關(guān)合并會計報表中，卻并沒有對商譽進(jìn)行體現(xiàn)。母公司的合并會計報表中，應(yīng)該對子公司的資產(chǎn)總體情況有一定的反應(yīng)，就算是出于實體理論狀況的考慮，也應(yīng)該將購買當(dāng)日的部分股權(quán)所包含的商譽體現(xiàn)在合并會計報表中。由此可以看出，在股權(quán)發(fā)生變動之后，所體現(xiàn)出的商譽價值應(yīng)該包括原投資享有數(shù)以及新增投資享有數(shù)兩個方面的內(nèi)容，只有將兩者相加才能夠真正體現(xiàn)出商譽的價值。

二、股權(quán)減少后合并會計報表處理的分析

公司所持有的股權(quán)縮減后，其主要表現(xiàn)為兩種情況，一種是公司在資產(chǎn)減少后依然具有控制權(quán)，而另一種情況就是公司的資產(chǎn)減少后，會失去控制權(quán)。

1.不喪失控制權(quán)情況下合并會計報表的處理

一般而言，不喪失控制權(quán)情況下進(jìn)行的交易，主要是在所有者之間進(jìn)行交易的，而這種交易并不會涉及到合并會計處理的問題，同時也不需要對交易過程中出現(xiàn)的損失和收益進(jìn)行統(tǒng)計和確認(rèn)，其也不會對商譽有所改變。在交易實現(xiàn)的當(dāng)天，需要對合并會計報表進(jìn)行有效的編制，而在合并會計報表中，所要進(jìn)行的長期股權(quán)投資，會由個別報表的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，值得注意的是，所要進(jìn)行的調(diào)整工作需要按照公司原本所持有的股份比例進(jìn)行轉(zhuǎn)換計算。從這就可以看出，在不喪失控制權(quán)情況下，合并會計報表中應(yīng)該對個別報表的損益情況轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益，另外，還要對公司原有的商譽進(jìn)行有效的保持，這樣才能夠充分實現(xiàn)控制權(quán)的穩(wěn)定和持有。

2.喪失控制權(quán)情況下合并會計報表的處理

在對投資進(jìn)行處理的過程中，會使得投資單位受到影響，而這種影響會使得投資單位的控制力轉(zhuǎn)化為重要影響力，在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定中，在喪失控制權(quán)的情況下，合并會計報表中應(yīng)該體現(xiàn)出剩余股權(quán)，根據(jù)股權(quán)喪失當(dāng)日的公允價值進(jìn)行重新計算。而在對股權(quán)處置的過程中所產(chǎn)生的對價需要與剩余股權(quán)公允價值相加，然后在減去原來持有的股權(quán)，按照相關(guān)比例進(jìn)行計算，計算出子公司原來持有股權(quán)凈資產(chǎn)的份額，將其計入到控制權(quán)喪失的當(dāng)期投資收益中。

事實上，雖然投資人失去了控股權(quán)，但不是處置了全部投資。所謂實現(xiàn)也不是全部實現(xiàn)，只是部分實現(xiàn)。因此，在合并報表上反映其全部股權(quán)實現(xiàn)收益有虛計收益的嫌疑，只反映轉(zhuǎn)讓股權(quán)那部分收益即可。由于股權(quán)在出售時，在個別會計報表上已確認(rèn)了處置損益，在合并報表中不必另行調(diào)整。如果采用權(quán)益法，則應(yīng)將其調(diào)整為以購買日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算應(yīng)享有的份額。在編制合并會計報表時，不需要對由于出售股權(quán)而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并，只需在合并會計報表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財務(wù)報表狀況以及前期相關(guān)金額的影響即可。

三、結(jié)束語

綜上所述，公司的股權(quán)在出現(xiàn)變動后，會對公司的合并會計報表處理產(chǎn)生一定的影響，雖然我國目前的一些相關(guān)規(guī)定中，對合并會計報表的規(guī)定并不完善，但是隨著公司制度的不斷發(fā)展，這種不完善性會得到進(jìn)一步的改善。本文通過股權(quán)增加和股權(quán)減少兩個方面對合并會計報表處理的影響進(jìn)行了探析，明確了股權(quán)變動后，合并會計報表中所應(yīng)體現(xiàn)的內(nèi)容，這對于公司的發(fā)展具有積極的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]李玲英.合并會計報表編制及其局限性的探討[J].財會研究，2011（16）.

[2]馬紅梅.企業(yè)合并會計報表探究[J].會計師，2011（2）.