劉復(fù)興

【摘要】在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)遇上銷售折扣和銷售折讓的問題，做好折扣與折讓的籌劃能為企業(yè)帶來理想的節(jié)稅效果，從而提高整體企業(yè)效益。本文從兩者的概念出發(fā)，比較兩者的具體區(qū)別，并結(jié)合具體的案例進(jìn)行詳細(xì)闡述，從而為企業(yè)對(duì)銷售折扣折讓問題的處理提供可借鑒的思路.

【關(guān)鍵詞】銷售折扣;銷售折讓 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，買賣雙方為了彼此的利益最大化，賣方就會(huì)根據(jù)實(shí)際情況在銷售活動(dòng)中應(yīng)用銷售折扣和銷售折讓的銷售于段，銷售折扣與銷售折讓問題的恰當(dāng)運(yùn)用能夠使得企業(yè)獲得正常經(jīng)營(yíng)外的節(jié)稅效果。但在現(xiàn)實(shí)生活中，如果對(duì)這兩個(gè)概念沒有清晰地認(rèn)知或者不能做到準(zhǔn)確地運(yùn)用，不僅無法為企業(yè)提高效益，反而會(huì)為企業(yè)帶來一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。故在清晰兩者概念的基礎(chǔ)之上，結(jié)合具體的案例談?wù)勗鯓硬拍苷_地運(yùn)用銷售折扣與銷售折讓。

一、銷售折扣和銷售折讓的概念

1.銷售折扣的含義

銷售折扣是指賣方在銷售商品時(shí)為了鼓勵(lì)買方盡快付清購(gòu)貨款時(shí)采取的一種優(yōu)惠處理方式。銷售折扣這種優(yōu)惠方式，可以使企業(yè)盡快回收資金，減少企業(yè)流動(dòng)資金的占用。另外，銷售折扣本質(zhì)上是一種融資理財(cái)方式，因此在會(huì)計(jì)處理上因銷售折扣而產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用而非抵減貨品的銷售收入。

2.銷售折讓的含義

銷售折讓是指企業(yè)在銷售貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)商品如質(zhì)量等方面不符合買賣雙方約定的要求，為了促成交易，銷售方給與買方在價(jià)格上的優(yōu)惠。在會(huì)計(jì)處理上，銷售折讓產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)該沖減貨物的銷售收入，但是不能沖減銷售商品的成本。

二、銷售折扣和銷售折讓的銷售方式比較

對(duì)于銷售單位來說，發(fā)生銷售折扣跟發(fā)生銷售折讓的意義具有本質(zhì)上的不同。

采用銷售折扣，是銷售單位為了能夠盡早的收回貨款而采取的一種激勵(lì)性活動(dòng)。換言之，銷售折扣是銷售單位主動(dòng)展開的，銷售單位決定進(jìn)行銷售折扣的時(shí)間，地點(diǎn)以及折扣率等。另外，進(jìn)行銷售折扣本質(zhì)在于追求利益最大化下為了擴(kuò)大市場(chǎng)、增加銷量而采取的一種營(yíng)銷活動(dòng)。銷售折扣是可以提前預(yù)知的，在進(jìn)行銷售交易時(shí)雙方已協(xié)商并達(dá)成一致的意見。

然而，銷售折讓對(duì)于銷售單位來說，與銷售折扣有著本質(zhì)上的不同。對(duì)比銷售折扣和銷售折讓，銷售折扣更具有積極主動(dòng)性，而銷售折讓是為了解決糾紛做出的一種不得已的退讓，是由于商品質(zhì)量、規(guī)格不合客戶的要求，銷售單位為了能夠保持交易的狀態(tài)，降低銷售費(fèi)用，做出減價(jià)、贈(zèng)送一部分商品的決策。相對(duì)于銷售折扣，銷售折讓在一定程度上，具有一定的不確定性，與外部環(huán)境有一定的關(guān)系。

三、銷售折扣和銷售折讓方式的納稅比較——案例分析

1.銷售折扣的稅收籌劃

當(dāng)企業(yè)采用銷售折扣的銷售促銷方式時(shí)，銷售折扣的優(yōu)惠金額計(jì)人總的銷售額中，繳納增值稅。假設(shè)M、N公司均為一般納稅人企業(yè)，且嚴(yán)格按照稅收征管法的要求開具增值稅專用發(fā)票。

M公司20x7年3月1日銷售一批商品給N公司，這批商品的總價(jià)款為1萬元（不含稅價(jià)）。為盡快收回資金而采取現(xiàn)金折扣的方式，M公司給N公司的現(xiàn)金折扣為2/10、1/20、n/30，假設(shè)N公司20x7年3月19日付款。不考慮其他稅費(fèi)的處理，此時(shí)，A公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1.17萬元，應(yīng)繳納的增值稅額為0.17萬元。

從納稅籌劃角度來看，雖使得價(jià)款更早收到，但應(yīng)繳納的增值稅額不變。企業(yè)實(shí)際收到的價(jià)款與應(yīng)收賬款之間的差額，可看做企業(yè)融資的理財(cái)費(fèi)用?？墒沟闷髽I(yè)的流動(dòng)資金較少的被占用，有利于企業(yè)更好地利用資金時(shí)間價(jià)值。

2.銷售折讓的稅收籌劃

當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售折讓的銷售促銷方式時(shí)，銷售折讓的優(yōu)惠金額不計(jì)人總銷售額中，無須繳納增值稅。

A公司銷售一批商品給B公司，這批商品的總價(jià)款為l萬元（不含稅價(jià)）。此時(shí)，A公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1.17萬元，增值稅額為1700元。由于運(yùn)輸過程中的失誤導(dǎo)致2000元貨物受損，A公司決定采取銷售折讓的方式彌補(bǔ)顧客的損失。A企業(yè)收回原來的增值稅專用發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)0.936萬元，其中增值稅額為1360元。這種情況下，繳納的增值稅扣除掉了損失貨物銷售產(chǎn)生的增值稅額。

在發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量或貨物損壞的問題時(shí)，企業(yè)采用銷售折讓，可以最大限度的挽回企業(yè)形象。這種處理可使企業(yè)通過減少增值稅繳納額，進(jìn)一步降低損失。但企業(yè)在處理此類銷售折讓時(shí)，要使得處理流程符合要求，要求購(gòu)貨方從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，并交與銷售方作銷售折讓的依據(jù)，才能達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的日的。

四、結(jié)束語

企業(yè)無論采用銷售折扣還是銷售折讓的營(yíng)銷于段，都要根據(jù)企業(yè)的具體情況實(shí)施，還要始終秉持不違背稅法規(guī)定的原則，以及保證相關(guān)處理依據(jù)及憑證的完整，最大限度的降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上充分發(fā)揮銷售折讓的節(jié)稅作用以及銷售折扣的促進(jìn)企業(yè)最大限度地解除資金占用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)：

[1]許耀漢商品銷售中不同銷售折扣會(huì)計(jì)處理方式的比較Ⅱ]中國(guó)商貿(mào)，2014，33

[2]李雪霞銷售折扣相關(guān)問題的稅務(wù)籌劃與分析[J]濟(jì)信息， 2014.060endprint