唐葉

摘 要： 本文結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化的實(shí)際，對(duì)超越預(yù)算管理模式的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行較系統(tǒng)地分析，同時(shí)指出超越預(yù)算管理模式本身的局限性和應(yīng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞： 超越預(yù)算 管理模式 優(yōu)勢(shì)

預(yù)算管理作為企業(yè)強(qiáng)化管理的基本手段，受到各類企業(yè)的廣泛關(guān)注。然而隨著環(huán)境不斷變化，人們逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)固定預(yù)算不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且無(wú)法讓企業(yè)靈活適應(yīng)環(huán)境的快速變化，于是，一種全新的預(yù)算管理模式——超越預(yù)算便應(yīng)運(yùn)而生。

一、超越預(yù)算思想的提出

所謂超越預(yù)算，就是企業(yè)在不編制預(yù)算的情況下，通過(guò)綜合運(yùn)用各種預(yù)測(cè)、績(jī)效管理方法對(duì)多變市場(chǎng)及時(shí)做出反應(yīng)，管理該組織的業(yè)績(jī)，并將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一線成為權(quán)力的基點(diǎn)，以充分調(diào)動(dòng)一線員工的自主、創(chuàng)新精神，目的是使企業(yè)組織的各個(gè)層次在面臨變動(dòng)和不確定性時(shí)能迅速做出最有利決策，保證企業(yè)資源能得到充分有效的利用，同時(shí)為制定更科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)和建立更合理的激勵(lì)機(jī)制提供依據(jù)。

超越預(yù)算不是放棄預(yù)算，而是將預(yù)算限定在計(jì)劃內(nèi)，業(yè)績(jī)衡量則由其他管理工具完成。20世紀(jì)90年代以后，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能的提升推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新與完善，更多新的管理會(huì)計(jì)工具出現(xiàn)在人們的視野中，如平衡計(jì)分卡、標(biāo)桿法等，將功能從原來(lái)單純的“控制型導(dǎo)向”拓寬到“價(jià)值創(chuàng)造型導(dǎo)向”的管理模式，大大促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展。

二、超越預(yù)算的優(yōu)勢(shì)

1.滿足了企業(yè)組織的柔性管理：超越預(yù)算的重點(diǎn)在于要求和客觀環(huán)境一致，使資源配置更到位、更準(zhǔn)確，并縮短預(yù)算編制期間，使其具備更好的柔性。

2.滿足了企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略需要：將預(yù)算的資源配置功能和考核評(píng)價(jià)功能分開(kāi)，預(yù)算不再是對(duì)員工的約束和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而是溝通和計(jì)劃的工具。既可解決預(yù)算本身功能之間的矛盾，又使關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)涵蓋范圍包括大量非財(cái)務(wù)指標(biāo)，考核評(píng)價(jià)全面，能更好地體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向。

3.維持了企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的需要：傳統(tǒng)預(yù)算考核評(píng)價(jià)往往以財(cái)務(wù)績(jī)效為重點(diǎn)，而“超越預(yù)算”考核評(píng)價(jià)則由關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)等績(jī)效管理工具完成，提倡相對(duì)目標(biāo)。此外，考評(píng)中的“鞭打快牛”現(xiàn)象也較為普遍。設(shè)置相對(duì)目標(biāo)后這些問(wèn)題都可以順利解決。

4.能對(duì)信息做出快捷反應(yīng)：在信息社會(huì)環(huán)境中，能對(duì)信息快速反應(yīng)并做出回應(yīng)是企業(yè)成功要素之一。以超越預(yù)算作為企業(yè)管理模式的企業(yè)大都以滾動(dòng)預(yù)測(cè)作為預(yù)算管理工具，它是一種隨著時(shí)間推移和市場(chǎng)條件變化而自行延伸并同步調(diào)整的預(yù)測(cè)，可以在短時(shí)間內(nèi)給企業(yè)提供有用信息，給經(jīng)營(yíng)者做出戰(zhàn)略決策和行動(dòng)，讓企業(yè)尋找到各種機(jī)會(huì)。

5.促進(jìn)了管理，明確了目標(biāo)：超越預(yù)算對(duì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)是以綜合指標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，這一系統(tǒng)要求部門和個(gè)人更全面、深入地了解企業(yè)特點(diǎn)和任務(wù)性質(zhì)，明確關(guān)鍵成功因素并設(shè)置可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，減少預(yù)算控制中人們操縱短期財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)據(jù)的行為，因此與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算比較，超越預(yù)算更能促進(jìn)良好管理及更倫理的行為。

三、“超越預(yù)算”的局限性

1.沒(méi)有考慮預(yù)算管理事前計(jì)劃的特性：超越預(yù)算強(qiáng)調(diào)高度波動(dòng)性的環(huán)境，易導(dǎo)致前提條件發(fā)生變化而造成預(yù)算失敗，但不能因?yàn)轭A(yù)算不準(zhǔn)確就否認(rèn)它，其提供的結(jié)果不僅是一堆數(shù)字，還包括對(duì)未來(lái)種種可能性的分析。

2.過(guò)分強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)的社會(huì)屬性，沒(méi)有考慮社會(huì)屬性與預(yù)算本身會(huì)計(jì)屬性之間的關(guān)聯(lián)性：實(shí)際上，目前超越預(yù)算只是一種原則性的框架設(shè)計(jì)，具體核算尚需借助若干管理會(huì)計(jì)工具的整合與應(yīng)用完成。

3.沒(méi)有意識(shí)到預(yù)算管理帶來(lái)的整體效應(yīng)：預(yù)算管理涉及企業(yè)的人、財(cái)、物各個(gè)方面，供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)綜合性、全面性管理活動(dòng)，在一定程度上起到提高企業(yè)凝聚力的作用，而超越預(yù)算并不具備這一功能。

4.實(shí)施需要一系列先進(jìn)管理工具作為技術(shù)條件：如果企業(yè)不能逐漸引入這些工具改進(jìn)預(yù)算，而倉(cāng)促地全盤放棄預(yù)算管理，則很可能使企業(yè)陷入無(wú)序狀態(tài)。

四、超越預(yù)算管理的實(shí)施與需注意的問(wèn)題（可分為兩個(gè)階段）：

第一階段，在預(yù)算管理方面，提倡靈活應(yīng)用建立在業(yè)務(wù)流程再造基礎(chǔ)上的平衡計(jì)分卡和價(jià)值基礎(chǔ)管理，并據(jù)此對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，積極構(gòu)建以戰(zhàn)略成效為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)。

第二階段，在組織管理方面，提倡企業(yè)組織的徹底分權(quán)化，即將更多權(quán)限和決策權(quán)下放給一線員工。

另外，企業(yè)在應(yīng)用超越預(yù)算管理模式時(shí)，需要考慮以下兩方面的影響因素：

第一，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征。一般來(lái)說(shuō)，超越預(yù)算管理適合于經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化快，市場(chǎng)增長(zhǎng)迅速，特別依賴技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)信息產(chǎn)品、提供服務(wù)或科技含量高的產(chǎn)品的企業(yè)；而對(duì)那些市場(chǎng)相對(duì)穩(wěn)定，可預(yù)測(cè)性較強(qiáng)的企業(yè)則對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理做出一些改進(jìn)更為恰當(dāng)。

第二，企業(yè)目前預(yù)算管理程序的運(yùn)行狀況。低效、耗時(shí)的預(yù)算管理程序是應(yīng)用超越預(yù)算的最大障礙。因?yàn)槌筋A(yù)算需要不斷獲得外部信息，進(jìn)行頻繁的滾動(dòng)預(yù)測(cè)，這通常利用原有程序進(jìn)行，因此預(yù)算程序低效不能為超越預(yù)算提供很好的基礎(chǔ)。

五、結(jié)論

超越預(yù)算管理模式對(duì)我國(guó)預(yù)算管理理論研究和實(shí)際運(yùn)用都有重要意義。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性及企業(yè)發(fā)展步伐的不一致性，各企業(yè)需要根據(jù)自身特點(diǎn)選擇合適的預(yù)算管理模式，不能一概而論。經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化快、產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)范圍廣闊或增長(zhǎng)迅速，同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)極為重要的企業(yè)可以采用超越預(yù)算管理模式；而經(jīng)營(yíng)可預(yù)測(cè)性較強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品范圍相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)，運(yùn)用改進(jìn)后的預(yù)算控制模式則更為恰當(dāng)。