冉淑霞

廣播電視業(yè)劃入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從2013年8月1日開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革已一年有余，按照國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅方面的規(guī)定，結(jié)合河南電視臺(tái)“營(yíng)改增”后在納稅管理以及增值稅專用發(fā)票報(bào)銷方面的工作經(jīng)驗(yàn)，電視行業(yè)在“營(yíng)改增”的新形勢(shì)下，如何更好地實(shí)施納稅管理及優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)銷流程，從而最大限度地降低稅負(fù)，充分享受到“營(yíng)改增”帶來(lái)的紅利，是財(cái)務(wù)從業(yè)者需要思考的一個(gè)重要課題。

一、“營(yíng)改增”概述

“營(yíng)改增”就是將過(guò)去征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改成征收增值稅。增值稅僅對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分征稅，不僅能減少重復(fù)征稅，還有利于降低企業(yè)的稅負(fù)。

根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），從2013年8月1日起將廣播影視業(yè)包括廣告播出服務(wù)、廣告代理服務(wù)、節(jié)目制作、節(jié)目策劃銷售等業(yè)務(wù)劃入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革。

此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，有助于完善稅制，消除重復(fù)征稅。

二、“營(yíng)改增”后，研究納稅管理及增值稅專用發(fā)票報(bào)銷流程的必要性及重要意義

“營(yíng)改增”前，廣播電視業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目適用兩檔稅率。廣告、錄音、錄像等項(xiàng)目屬于服務(wù)業(yè)稅目，適用5%的稅率；表演、播映等項(xiàng)目屬于文化體育業(yè)稅目，適用3%的稅率?！盃I(yíng)改增”后，不再按應(yīng)稅服務(wù)區(qū)分不同稅率，而是區(qū)分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人并分別適用不同稅率。提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人，由國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用6%的稅率；年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人，由國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。對(duì)于以廣告收入為主要收入的廣播電臺(tái)、電視臺(tái)，其應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額——廣告收入大多都超過(guò)500萬(wàn)元，被國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，稅率也由“營(yíng)改增”前的5%調(diào)增為“營(yíng)改增”后的6%。

增值稅一般納稅人的應(yīng)納增值稅額是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額確定的，在稅率增加的情況下，如何最大限度地降低稅負(fù)，取決于如何最大限度地取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這就需要財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)納稅籌劃，研究納稅管理。而增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣、增值稅專用發(fā)票的報(bào)銷流程較“營(yíng)改增”前完全不同，且國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定也極為嚴(yán)格。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào)），“增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)），“增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

因此，為確保本單位取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在規(guī)定的時(shí)限抵扣并申報(bào)，財(cái)務(wù)部門必須按照相關(guān)規(guī)定調(diào)整思路，規(guī)范、優(yōu)化增值稅專用發(fā)票的報(bào)銷流程。

三、如何加強(qiáng)納稅管理及優(yōu)化增值稅專用發(fā)票報(bào)銷流程

（一）如何加強(qiáng)納稅管理

1 加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的政策宣講，讓單位領(lǐng)導(dǎo)和職工充分了解“營(yíng)改增”的政策精神，樹(shù)立節(jié)稅就是省錢的理念?！盃I(yíng)改增”表面看只涉及稅種的改變，是財(cái)務(wù)部門的工作，但增值稅專用發(fā)票的取得依賴于單位的各業(yè)務(wù)部門，涉及到設(shè)備購(gòu)置、電視劇購(gòu)買、節(jié)目購(gòu)買、節(jié)目制作等諸多業(yè)務(wù)部門。因此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)“營(yíng)改增”的政策宣講，向本單位領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)部門人員全面、細(xì)致地講解“營(yíng)改增”的政策精神，使其充分了解“營(yíng)改增”能給單位帶來(lái)減稅效益，引起單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視的同時(shí)爭(zhēng)取業(yè)務(wù)部門的積極配合。

2 積極申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人?！盃I(yíng)改增”后，只有被國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，才能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣。因此，凡年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的省級(jí)電視臺(tái)都應(yīng)積極申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。

3 積極做好納稅籌劃。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先，應(yīng)注意區(qū)分哪些支出項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、哪些支出項(xiàng)目不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合廣播電視行業(yè)的特點(diǎn)，只有用于節(jié)目生產(chǎn)、制作、播出及業(yè)務(wù)宣傳等方面取得的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣。因此，對(duì)于上述方面可抵扣的支出，要求業(yè)務(wù)部門必須取得增值稅專用發(fā)票，從而盡可能多的取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)充分考慮廣播電視行業(yè)的費(fèi)用支出比重，按照費(fèi)用支出比重的不同要求業(yè)務(wù)部門取得增值稅專用發(fā)票。如對(duì)專業(yè)設(shè)備的購(gòu)置及維修維護(hù)、外購(gòu)電視劇及外購(gòu)節(jié)目等大項(xiàng)支出要求業(yè)務(wù)部門必須選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，以取得增值稅專用發(fā)票；對(duì)于日常零星的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，或者約談一家具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，專門供應(yīng)零星物品，隨用隨送，定期結(jié)賬，定期取得增值稅專用發(fā)票。

（二）如何優(yōu)化增值稅專用發(fā)票報(bào)銷流程

為確保業(yè)務(wù)部門取得的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在規(guī)定的時(shí)限抵扣并申報(bào)，財(cái)務(wù)部門需調(diào)整原有的發(fā)票報(bào)銷流程，增設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，明確崗位職責(zé)，規(guī)范增值稅專用發(fā)票報(bào)銷流程。

1 核算會(huì)計(jì)嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票。對(duì)業(yè)務(wù)報(bào)銷人送交的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須嚴(yán)格審核，審核發(fā)票日期是否超過(guò)180天、發(fā)票聯(lián)的簽批手續(xù)是否完整、發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)是否一致以及抵扣聯(lián)的密碼區(qū)是否完好無(wú)損、清晰可辨；收款單位、簽訂合同單位、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票單位三方是否一致等。經(jīng)過(guò)以上初審后，特別要對(duì)該項(xiàng)支出業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的充足性認(rèn)真審核，避免增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)在當(dāng)月認(rèn)證后，因預(yù)算不足造成當(dāng)月無(wú)法進(jìn)行賬務(wù)核算而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況的發(fā)生。

2 核算會(huì)計(jì)及時(shí)將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)傳遞給進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會(huì)計(jì)。核算會(huì)計(jì)在審核無(wú)誤的增值稅專用發(fā)票原始憑證粘貼單上簽章，并及時(shí)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)傳遞給進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會(huì)計(jì)，以便進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行認(rèn)證。

3 進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)認(rèn)證的抵扣聯(lián)進(jìn)行詳細(xì)的登記，包括認(rèn)證日期、發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票金額、進(jìn)項(xiàng)稅額、經(jīng)辦人等信息。同時(shí)在通過(guò)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)上標(biāo)注“認(rèn)證相符”并及時(shí)傳遞給簽章的核算會(huì)計(jì)。

4 核算會(huì)計(jì)當(dāng)月按照價(jià)稅分離的原則，對(duì)通過(guò)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)核算。

5 如果經(jīng)認(rèn)證出現(xiàn)異常，不能通過(guò)認(rèn)證的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及時(shí)退給核算會(huì)計(jì)，由核算會(huì)計(jì)及時(shí)退還給業(yè)務(wù)報(bào)銷人，讓銷售方重新開(kāi)具發(fā)票。

6 月末，進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)中當(dāng)月認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)的份數(shù)、稅額進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并與賬務(wù)系統(tǒng)中“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”的科目余額進(jìn)行核對(duì)。

7 進(jìn)項(xiàng)稅稅務(wù)會(huì)計(jì)將當(dāng)月核對(duì)無(wú)誤的進(jìn)項(xiàng)稅額報(bào)納稅會(huì)計(jì)，納稅會(huì)計(jì)根據(jù)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額確定當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

“營(yíng)改增”后，廣播電視行業(yè)在稅率增加的情況下，要想最大限度地降低稅負(fù)，最大限度的享受到稅制改革的紅利，財(cái)務(wù)人員必須依據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定和要求，并考慮廣播電視業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，積極調(diào)整思路，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，樹(shù)立納稅籌劃意識(shí)，設(shè)計(jì)、完善適合電視行業(yè)特點(diǎn)的納稅管理模式及增值稅專用發(fā)票報(bào)銷流程，從而盡可能多的降低稅負(fù)，充分享受到“營(yíng)改增”帶來(lái)的紅利。

（作者單位：河南電視臺(tái)）