張靜

摘 要：國(guó)庫(kù)集中支付從2002年在部屬高校試點(diǎn)，到2008年在高校全面推廣，國(guó)庫(kù)集中支付在高校的實(shí)施過(guò)程中給高校帶來(lái)積極影響的同時(shí)，高校也遇到了很多需要解決的問(wèn)題。文章從高校自身管理角度出發(fā)，指出目前高校使用國(guó)庫(kù)資金出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行原因分析后，提出具體解決措施，以期促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平的提高。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付 高校 財(cái)務(wù)管理模式 會(huì)計(jì)核算體系

中圖分類(lèi)號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-191-02

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度的背景

2001年國(guó)務(wù)院辦公廳頒布《關(guān)于財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案有關(guān)問(wèn)題的通知》，標(biāo)志著財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革正式開(kāi)始。建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度，是對(duì)財(cái)政資金的賬戶(hù)設(shè)置和收支繳撥方式的根本性變革。從2002年國(guó)庫(kù)集中支付在部屬高校試點(diǎn)，到2008年在高校全面推廣，國(guó)庫(kù)集中支付制度高校改革已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，高校對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)管力度得到了很大的提高。國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校財(cái)務(wù)工作起到了積極的推動(dòng)作用：一是資金使用更規(guī)范、高效；二是預(yù)算編制的科學(xué)化、精細(xì)化；三是財(cái)務(wù)管理水平的提升。

國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)我國(guó)公共財(cái)政制度建設(shè)意義無(wú)可置疑，符合國(guó)家財(cái)政支出管理需要。但高校在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度中，因財(cái)政資金總體規(guī)模較大、資金來(lái)源多樣性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性、資金使用者涵蓋高校師生人數(shù)眾多等特點(diǎn)，必然會(huì)遇到很多新問(wèn)題。本文將從高校自身管理角度出發(fā)，對(duì)目前高校使用國(guó)庫(kù)資金出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究，以期規(guī)范財(cái)務(wù)管理、促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

二、國(guó)庫(kù)資金使用中存在的問(wèn)題

1.國(guó)庫(kù)資金使用者存在抵制情緒。校內(nèi)部部門(mén)、院系老師對(duì)國(guó)庫(kù)資金認(rèn)同性差，思想上抵制使用國(guó)庫(kù)資金，尤其是下?lián)艿呢?cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金在安排校內(nèi)預(yù)算時(shí)有一定困難，如基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)、本科教學(xué)工程專(zhuān)項(xiàng)等。

2.國(guó)庫(kù)資金支出增加了會(huì)計(jì)核算的維度。實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)政性支出要求嚴(yán)格按照預(yù)算安排， 既要對(duì)財(cái)政支出區(qū)分為基本支出和項(xiàng)目支出，又要按功能分類(lèi)科目和經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目?jī)蓚€(gè)維度進(jìn)行明細(xì)核算，原有會(huì)計(jì)核算體系已不能滿(mǎn)足國(guó)庫(kù)資金管理需要。

3.國(guó)庫(kù)資金整體執(zhí)行進(jìn)度較慢。高校資金管理面臨著國(guó)庫(kù)資金執(zhí)行難、大學(xué)資金十分緊張的局面，特別是國(guó)庫(kù)專(zhuān)項(xiàng)支出執(zhí)行進(jìn)度慢，經(jīng)費(fèi)使用不科學(xué)、不合理，形成財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)較大。

4.國(guó)庫(kù)資金使用中存在資金歸墊風(fēng)險(xiǎn)。高校設(shè)備采購(gòu)、支付校內(nèi)后勤單位維修維護(hù)費(fèi)，這是各高校常規(guī)業(yè)務(wù)。如果這種常規(guī)業(yè)務(wù)使用了國(guó)庫(kù)資金，那么如何處理支付“質(zhì)保金”，以及向校內(nèi)后勤單位轉(zhuǎn)賬問(wèn)題？目前從各高校審計(jì)結(jié)果來(lái)看，高校在采購(gòu)?fù)瓿?、維修項(xiàng)目結(jié)束后，通常做法是于當(dāng)年年末前，用國(guó)庫(kù)資金支付“質(zhì)保金”給購(gòu)貨方（或施工方），同時(shí)要求對(duì)方返還該筆“質(zhì)保金”至高校收付款賬戶(hù)，這種做法存在資金歸墊的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、原因分析

1.國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施觸及了高校內(nèi)部部門(mén)院系在傳統(tǒng)國(guó)庫(kù)支付制度下享有的既得利益，如財(cái)政資金一旦撥付到部門(mén)院系，就基本上脫離了預(yù)算硬約束，資金使用者可以自主使用財(cái)政資金。國(guó)庫(kù)集中支付改革后，單一賬戶(hù)和零余額賬戶(hù)的設(shè)立，資金使用監(jiān)管?chē)?yán)格，且資金使用有嚴(yán)格時(shí)效性，使得這些既得利益都將不復(fù)存在。尤其是基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)和本科教學(xué)工程專(zhuān)項(xiàng)，資金來(lái)源是財(cái)政國(guó)庫(kù)專(zhuān)項(xiàng)資金，在校內(nèi)立項(xiàng)申報(bào)階段就會(huì)遇到阻力，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有抵觸思想，認(rèn)為國(guó)庫(kù)資金時(shí)效性強(qiáng)，資金撥付與項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)間脫節(jié)，不利于及時(shí)完成經(jīng)費(fèi)支出。

2.高校長(zhǎng)期以來(lái)的財(cái)務(wù)管理模式以資產(chǎn)管理和收支管理為主，實(shí)行“大收大支”與“收支兩條線(xiàn)”，收入按來(lái)源劃分，支出按性質(zhì)和用途劃分，收入和支出之間沒(méi)有嚴(yán)格對(duì)應(yīng)關(guān)系，由高校統(tǒng)籌安排資金。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)政性支出要求嚴(yán)格按照預(yù)算安排，內(nèi)容明確，并通過(guò)零余額賬戶(hù)直接支付，這與原來(lái)的資產(chǎn)管理和收支管理模式不適應(yīng)。

3.預(yù)算編制不科學(xué)、不精細(xì)。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜、經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)不同、經(jīng)費(fèi)使用人群廣泛，導(dǎo)致編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算難度大。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，高校還未建立完善的預(yù)算執(zhí)行跟蹤、分析評(píng)價(jià)機(jī)制，缺乏預(yù)算約束力。到年末預(yù)算執(zhí)行完畢后，很少對(duì)預(yù)算執(zhí)行的差異性進(jìn)行分析，在對(duì)下一年的部門(mén)預(yù)算編制問(wèn)題上不能提供詳實(shí)可靠的參考。

4.未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度之前，預(yù)算資金最終都撥到高校收付款賬戶(hù)上，高校就可以極為容易地從銀行那里獲得貸款支持。但國(guó)庫(kù)集中支付下的“零余額賬戶(hù)”，只有額度而無(wú)資金沉淀，大大減少了銀行的既得利益，高校向銀行貸款變得更加艱難，最終導(dǎo)致高校資金緊張?zhí)幱诔B(tài)。

5.由于貨物的驗(yàn)收與貨款的支付存在時(shí)間差異，特別是國(guó)庫(kù)集中支付下設(shè)備購(gòu)置、維修項(xiàng)目完成后一般都有質(zhì)保期，并留有至少5%的質(zhì)保金，在采購(gòu)?fù)瓿?、?xiàng)目決算時(shí)列支后作暫存，待質(zhì)保期過(guò)后再支付。如嚴(yán)格依照國(guó)庫(kù)集中支付管理制度，將質(zhì)保金作為財(cái)政資金當(dāng)年未用完部分通過(guò)“財(cái)政應(yīng)返還額度”上交，年末財(cái)務(wù)決算時(shí)也必須分項(xiàng)目體現(xiàn)財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)金額，不但增加高校財(cái)務(wù)工作量，還使得預(yù)留的質(zhì)保金無(wú)法按原制度辦理暫存。

四、加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付管理建議

1.重視預(yù)算編制。目前高校的發(fā)展速度快，因此高校必須提高預(yù)算編制的前瞻性、準(zhǔn)確性。高校應(yīng)重視預(yù)算編制工作，認(rèn)真做好中期財(cái)政規(guī)劃，科學(xué)編制三年滾動(dòng)預(yù)算，人員經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)編制，公用經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)要通過(guò)測(cè)算，將各項(xiàng)指標(biāo)細(xì)化，明確支出項(xiàng)目、支出范圍、支出額度，并有適當(dāng)?shù)念A(yù)算調(diào)整機(jī)制。

2.加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理。針對(duì)涉及到院系申請(qǐng)科研、教學(xué)專(zhuān)項(xiàng)，學(xué)校應(yīng)及早安排立項(xiàng)申報(bào)工作，一旦財(cái)政國(guó)庫(kù)資金到位，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就可以隨著根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)具體執(zhí)行進(jìn)度報(bào)銷(xiāo)經(jīng)費(fèi)。對(duì)于學(xué)校改善辦學(xué)條件等專(zhuān)項(xiàng)，通過(guò)建立校內(nèi)項(xiàng)目庫(kù)，加強(qiáng)各級(jí)專(zhuān)項(xiàng)立項(xiàng)的前期規(guī)劃論證及評(píng)估，明確只有通過(guò)評(píng)估入選校內(nèi)項(xiàng)目庫(kù)的專(zhuān)項(xiàng)方能申報(bào)財(cái)政資金，避免專(zhuān)項(xiàng)申請(qǐng)前期論證不足、盲目立項(xiàng)，從根源解決專(zhuān)項(xiàng)資金執(zhí)行不順的現(xiàn)狀。

3.及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理模式。2012年、2013財(cái)政部教育部相繼印發(fā)的新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，要求高校2014年執(zhí)行新制度。為滿(mǎn)足財(cái)政管理要求，落實(shí)國(guó)庫(kù)集中支付制度，高校財(cái)務(wù)管理模式需要轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y金管理和預(yù)算管理為主的財(cái)務(wù)管理模式，在預(yù)算管理中，要對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行更為細(xì)化的預(yù)算；在賬務(wù)處理中，要區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出，同時(shí)按功能分類(lèi)科目和經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目進(jìn)行明細(xì)核算。新的高校會(huì)計(jì)核算體系能夠滿(mǎn)足國(guó)庫(kù)集中支付管理要求，在會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目編碼及其他附加信息的設(shè)置上，與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)相匹配。

4.相關(guān)部門(mén)配合，推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行。高校校內(nèi)有關(guān)職能部門(mén)及相關(guān)有資金預(yù)算管理權(quán)的院系要密切配合，準(zhǔn)確、按時(shí)報(bào)送用款計(jì)劃，嚴(yán)格按用款計(jì)劃支付資金，推進(jìn)預(yù)算按時(shí)完成。

5.推動(dòng)財(cái)務(wù)信息化工作。對(duì)同一業(yè)務(wù)進(jìn)行一次處理，以減少各方重復(fù)勞動(dòng)、減輕財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)。通過(guò)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，有效解決高校在推行國(guó)庫(kù)集中支付過(guò)程中遇到的各種具體業(yè)務(wù)難題，實(shí)現(xiàn)提高管理效率和效益。

6.完善政策，解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。建議財(cái)政部門(mén)會(huì)同教育主管部門(mén)根據(jù)高校教學(xué)科研活動(dòng)特點(diǎn)，針對(duì)高校向其他賬戶(hù)劃撥專(zhuān)項(xiàng)資金、支付“質(zhì)保金”問(wèn)題，做出政策上的改進(jìn)。高?？筛鶕?jù)墊支的情況，報(bào)主管部門(mén)審批后，附批件及轉(zhuǎn)賬說(shuō)明材料，依據(jù)制度合規(guī)地使用國(guó)庫(kù)資金，這樣既符合國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系的支付需要，又滿(mǎn)足高校財(cái)務(wù)處一級(jí)管理，分賬套會(huì)計(jì)核算的需要。

7.加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，更新財(cái)務(wù)管理觀念。財(cái)政教育部門(mén)組織的校領(lǐng)導(dǎo)一級(jí)的培訓(xùn)，在學(xué)校內(nèi)部全面樹(shù)立財(cái)務(wù)管理資金觀念，通過(guò)編制科學(xué)合理的用款計(jì)劃，逐步形成按照預(yù)算管理和用款計(jì)劃進(jìn)行資金收支的方式。

五、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)庫(kù)集中支付制度是對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行管理的制度。高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，是財(cái)政加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理改革的重要舉措。新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》完善了會(huì)計(jì)核算體系，為高校財(cái)務(wù)管理與國(guó)庫(kù)集中支付制度的結(jié)合提供了制度保障。未來(lái)高校更應(yīng)該重視提升資金、預(yù)算管理水平，為推動(dòng)高校財(cái)務(wù)信息化工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)辦函〔2001〕18號(hào)）

[2]財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)庫(kù)〔2001〕24號(hào)）

[3]周淑芬.高等學(xué)校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度存在的問(wèn)題及建議.科技信息，2011（36）

[4] 李曉冬，李靜翠.國(guó)庫(kù)集中支付制度在高校實(shí)踐中的問(wèn)題探討.江蘇科技信息，2014（18）

（作者單位：北京外國(guó)語(yǔ)大學(xué)財(cái)務(wù)處 北京 100000）（責(zé)編：賈偉）