田建芳

摘 要：2014年，財(cái)政部又陸續(xù)新增了一系列新準(zhǔn)則對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了重新修訂。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，已經(jīng)有大量跨國企業(yè)進(jìn)駐我國，跨國貿(mào)易也日益興起和繁盛。為了縮小由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致的交易成本上升，近年來，財(cái)政部在致力于完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，一直保持著與國際會(huì)計(jì)的趨同，此次修訂也不例外。文章在回顧我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷史的同時(shí)，淺談了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)變化并提出了對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的幾點(diǎn)思考。

關(guān)鍵詞：國際趨同 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 變遷史

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-105-01

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷史

制度是環(huán)境的產(chǎn)物，反映了人與人之間相互交往的規(guī)則。諾斯說過制度是一個(gè)社會(huì)博弈的規(guī)則。會(huì)計(jì)制度即指維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)活動(dòng)秩序的一系列法律、規(guī)范等外在制度和保障會(huì)計(jì)制度有效實(shí)施的機(jī)制。會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)生就是各方利益主體相互博弈后的結(jié)果。

我國會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)和發(fā)展過程，從奴隸社會(huì)的官廳會(huì)計(jì)的建立，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在封建社會(huì)官廳會(huì)計(jì)逐步發(fā)展和穩(wěn)定。這段時(shí)期官廳會(huì)計(jì)的主導(dǎo)地位是與當(dāng)時(shí)自然經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。到了明清后期開始，隨著工商業(yè)的發(fā)展官廳會(huì)計(jì)逐漸被政府會(huì)計(jì)取代。近代中國，一直處于政治動(dòng)蕩時(shí)期，戰(zhàn)火不斷，在這段時(shí)期我國會(huì)計(jì)的發(fā)展基本處于停滯不前的狀態(tài)。等到新中國成立以后，我國會(huì)計(jì)制度變遷則伴隨著經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革的過程不斷完善。改革開放前，我國的會(huì)計(jì)制度只是借鑒前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，并結(jié)合我國特色不斷進(jìn)行補(bǔ)充和修改。在這段時(shí)間，由于政治運(yùn)動(dòng)的沖擊和經(jīng)濟(jì)體制僵化，對(duì)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展沖擊極大，甚至由于過度強(qiáng)調(diào)政治而否定會(huì)計(jì)制度的作用。但是改革開放以后，伴隨著經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變和與國際經(jīng)濟(jì)體系的接軌，會(huì)計(jì)制度的發(fā)展也進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段。1992年11月財(cái)政部以部長令的形式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，宣告我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式誕生。1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由19章共26條組成，主要定位于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，總體表述比較原則，還不包含對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的具體要求，但是在當(dāng)時(shí)卻具有著劃時(shí)代的意義。接下來的十幾年，財(cái)政部成立專家組不斷對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，2000年12月頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2006年2月15日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在此期間還發(fā)布了很多其他具體的會(huì)計(jì)規(guī)范。在我國會(huì)計(jì)制度不斷發(fā)展和完善的過程中，雖然也遇到過很多困難，但是仍然在較短的時(shí)間內(nèi)邁出了一大步。而且為了適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展需求，始終注意在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)結(jié)合中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的特色，保持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同的步調(diào)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的國際趨同

自2008年全球性金融危機(jī)爆發(fā)以來，國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也一直處于緊鑼密鼓的改革階段，為了保持趨同我國也不斷緊跟隨其腳步。2014年財(cái)政部相繼對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》進(jìn)行了修訂，并發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營安排》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》等三項(xiàng)具體準(zhǔn)則。

其中為了適應(yīng)我國企業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要，實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，把原四十五條：“（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！毙薷臑椋骸埃ㄎ澹┕蕛r(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格的計(jì)量?！迸cIFRS13中公允價(jià)值計(jì)量的說法保持了一致。同時(shí)為了保持與IAS19號(hào)關(guān)于職工福利準(zhǔn)則的趨同，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)-職工薪酬》進(jìn)行修訂，首次提出了離職后福利內(nèi)容并規(guī)范了短期職工薪酬的會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容。同時(shí)繼2011年5月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)告》《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)——聯(lián)營安排》和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)——其他主體中權(quán)益的披露》后，今年對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改中也體現(xiàn)了與上述國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

三、對(duì)于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的思考

杜靜然（2012）認(rèn)為，可以把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看做是一種制度，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定看作是一種制度安排，它隨同其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度內(nèi)嵌于一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境之中。而從當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)狀來看，我國已經(jīng)有很多企業(yè)在境外上市或者在境外籌資，國際貿(mào)易更是在各大企業(yè)中日益增加。因此為了維護(hù)我國企業(yè)的利益，也為了促進(jìn)資本在全球的流動(dòng)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的國際趨同方向已經(jīng)確定。但是“趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動(dòng)和趨同是新的起點(diǎn)”，這是財(cái)政部副部長王軍提出的國際趨同五項(xiàng)原則。應(yīng)該把五項(xiàng)要求作為我國進(jìn)一步建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引。趨同并不等同于完全照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定，可能無可避免的要做出一些選擇和取舍，但是應(yīng)該從降低交易成本同時(shí)保持我國政治、經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境特色的角度出發(fā)，制定一套清楚、明確的計(jì)劃，來保證我國會(huì)計(jì)制度的穩(wěn)步發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 李蕓.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響論述.會(huì)計(jì)師，2014（12）

（作者單位：西山礦務(wù)局官地礦生活公司物業(yè)四隊(duì) 山西太原 030000）

（責(zé)編：賈偉）