潘虹

【摘 要】隨著我國(guó)建筑行業(yè)市場(chǎng)化進(jìn)程的加快和上市推進(jìn)，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，建筑的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也逐漸從追求利潤(rùn)最大化向追求價(jià)值最大化轉(zhuǎn)變。因此，建筑施工會(huì)計(jì)核算具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過(guò)闡述建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，分析了建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題包括對(duì)會(huì)計(jì)核算工作不重視，收入與成本存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏專業(yè)人才方面分析，最后提出加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的重視程度，建立完善內(nèi)部成本核算制度和成本預(yù)算制度，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，全面提高建筑行業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)等方面的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；工程進(jìn)度；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算及其特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)指專門(mén)從事建筑物與構(gòu)筑物（建筑工程、市政公用工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程）的新建、擴(kuò)建、改建和拆除等有關(guān)活動(dòng)的企業(yè)。建筑施工的特點(diǎn)主要由建筑產(chǎn)品的特點(diǎn)所決定。和其他工業(yè)產(chǎn)品相比較，建筑產(chǎn)品具有固定性、體積龐大、多樣性、整體難分、不易移動(dòng)、施工周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算是以施工企業(yè)為會(huì)計(jì)主體的一種行業(yè)會(huì)計(jì)，由于會(huì)計(jì)主體的流動(dòng)性、投資額大、建設(shè)同期周期長(zhǎng)、人員流動(dòng)性強(qiáng)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，決定了與其他行業(yè)會(huì)計(jì)核算不同特點(diǎn)。

1.分級(jí)管理，分級(jí)核算

施工生產(chǎn)的流動(dòng)性，決定了企業(yè)的施工及管理人員、施工機(jī)具、材料物資等生產(chǎn)要素，以及施工管理、后勤服務(wù)等組織機(jī)構(gòu)，都要隨工程地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移而流動(dòng)。因此，施工企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，要適應(yīng)施工分散、流動(dòng)性大等特點(diǎn)，采取分級(jí)管理、分級(jí)核算，使會(huì)計(jì)核算與施工生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)施工單位搞好生產(chǎn)的積極性。

2.單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本

由于建造合同是先有買(mǎi)主，后有標(biāo)的，建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定，資產(chǎn)建設(shè)周期長(zhǎng)，一般都跨年度，所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高還是不可撤銷合同，在建造施工過(guò)程中建筑材料產(chǎn)品之間的差異大，可比性差，在一定的時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費(fèi)用和完成的工程數(shù)量及機(jī)械作業(yè)成本等，不能及時(shí)歸集分配各項(xiàng)費(fèi)用，因此施工企業(yè)工程成本的分析、控制和考核不是以產(chǎn)品成本為依據(jù)，而是以工程預(yù)算成本為依據(jù)獨(dú)立核算項(xiàng)目成本。

3.工程價(jià)款結(jié)算方法獨(dú)特

建筑物產(chǎn)品一般規(guī)模都大，投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)，多為跨年度施工等特點(diǎn)，決定了企業(yè)施工過(guò)程中資金的緊張，因此，對(duì)工程價(jià)款結(jié)算，不能等工程完工后才進(jìn)行，這樣會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，所大多采用按工作量、工程進(jìn)度等方法。

4.成本開(kāi)支受自然氣候影響

多數(shù)的建筑施工都是露天作業(yè)，有些材料和機(jī)械也只能露天堆放，受自然天氣影響大，特別是南方在臺(tái)風(fēng)和北方雨雪天氣造成停工損失，所以在預(yù)算成本時(shí)也要考慮自然損耗造成的成本費(fèi)用。

二、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.建筑施工企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作不重視

目前，我國(guó)多數(shù)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范流程，隨意性較強(qiáng)，各部門(mén)之間難以融合，很多建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)只是在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。工程部門(mén)、項(xiàng)目部門(mén)也只是注重工程的施工質(zhì)量、安全，沒(méi)有意識(shí)到和財(cái)務(wù)部門(mén)的關(guān)聯(lián)，比如沒(méi)有工程部的準(zhǔn)確預(yù)算進(jìn)度，就會(huì)造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的信息與實(shí)際信息不一致，最終影響管理者的決策行為。而且由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視， 也就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部的各部門(mén)沒(méi)有和諧統(tǒng)一， 合力完成會(huì)計(jì)核算工作， 施工部門(mén)的數(shù)據(jù)往往和財(cái)務(wù)部門(mén)掌握的數(shù)據(jù)不同， 這就造成了財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算工作不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.收入與成本存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能

目前，我國(guó)大多數(shù)建筑施工企業(yè)根據(jù)合完工百分比法確認(rèn)收入與費(fèi)用。運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，具體包括兩個(gè)步驟：一是，確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。二是，根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。因此，可以看出建造合同的完工進(jìn)度在確認(rèn)收入與費(fèi)用的重要性，用何種方法確認(rèn)完工進(jìn)度，就會(huì)有不同的收入與費(fèi)用，所以完工進(jìn)度方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。但是有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了完成預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)隨意改變完工進(jìn)度方法，甚至在完工進(jìn)度上作文章。實(shí)務(wù)中，多數(shù)建筑施工企業(yè)選用累計(jì)實(shí)際收到的工程款作為收入，在計(jì)算成本方面按利潤(rùn)毛利倒推成本，這樣雖然避免完工進(jìn)度上的差異，有利于收入與成本的配比以及各期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的平衡，但也意味著成本可以由企業(yè)內(nèi)部控制，使有些企業(yè)可利用成本人為調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)，實(shí)行完工百分比法對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求很高，該工作不僅與財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)，還需要工程項(xiàng)目部配合，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)完工進(jìn)度，及時(shí)辦理工程結(jié)算，嚴(yán)格控制成本開(kāi)支。而目前施工企業(yè)的管理水平還很低，管理手段也很落后，并且建造合同的不確定性相當(dāng)大。此外，合同實(shí)際成本受市價(jià)的影響也較大，難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，影響了完工進(jìn)度的計(jì)算，這些都會(huì)導(dǎo)致收入、成本不真實(shí)，不能真實(shí)地反映工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成果。

3.存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

許多建筑施工企業(yè)中都存在從建設(shè)方與建筑施工作業(yè)其他相關(guān)的收入，也不進(jìn)行納稅申報(bào)，還把未完工程項(xiàng)目的來(lái)款掛在預(yù)收賬款或應(yīng)付賬款賬戶中，而不結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入，以達(dá)到延遲交稅，甲方提供的建筑材料也不納入營(yíng)業(yè)額，在報(bào)稅時(shí)將所用的建筑材料款排除在外，達(dá)到少交營(yíng)業(yè)稅，還有很多企業(yè)不按工程進(jìn)度申報(bào)納稅，總是以實(shí)際收到的工程款進(jìn)度申報(bào)納稅，甚至以未收到工程款項(xiàng)目為由，拖延申報(bào)激納稅款，還將工程結(jié)算收入與工程結(jié)算差價(jià)收入，合同外工程變更收入掛往來(lái)賬，少計(jì)工程結(jié)算收入，少繳納稅款，對(duì)于跨年度工程項(xiàng)目已完工部分，沒(méi)有按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入，已達(dá)到延遲繳納稅款，對(duì)反工返修收到的工程款，不記工程費(fèi)用而用紅字沖減工程結(jié)算收入減少營(yíng)業(yè)額，達(dá)到少繳納稅款，這些都存在很大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)稽查部門(mén)查出，將由建筑施工企業(yè)承擔(dān)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)發(fā)展和企業(yè)信譽(yù)上的雙重?fù)p失。endprint

4.建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算缺乏專業(yè)人才

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，建筑企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員和施工人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德要求越高，由于會(huì)計(jì)行業(yè)和施工人員起點(diǎn)低，使很多工作人員都沒(méi)有持證上崗，也能上任工作，專業(yè)水平和職業(yè)道德較低，這都影響了會(huì)計(jì)核算的工作，有些企業(yè)為了節(jié)約管理費(fèi)用，不安排人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，使員工跟不上社會(huì)的進(jìn)步，素質(zhì)得不到提高，還有因施工企業(yè)施工場(chǎng)所經(jīng)常變動(dòng)，工作環(huán)境經(jīng)常變動(dòng)讓一些優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才經(jīng)常跳槽，使得施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員流失，這些都直接影響施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力。

三、完善建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的重視程度

要提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的效率及各部門(mén)之間關(guān)系，需要領(lǐng)導(dǎo)理解會(huì)計(jì)核算工作的重要性及實(shí)施的全過(guò)程，根據(jù)企業(yè)的自身生產(chǎn)特點(diǎn)來(lái)制定和健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。首先明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。同時(shí)結(jié)合崗位責(zé)任制，以減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種以權(quán)謀私的問(wèn)題，其次明確各部門(mén)和管理人員的職責(zé)， 杜絕領(lǐng)導(dǎo)指示財(cái)會(huì)人員做假賬謀取私利的現(xiàn)象。在施工過(guò)程中，對(duì)施工生產(chǎn)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)做好對(duì)接工作，確保施工數(shù)據(jù)能第一時(shí)間準(zhǔn)確及時(shí)的送到財(cái)務(wù)部門(mén)手中，讓各部門(mén)有效溝通，保證數(shù)據(jù)信息的交流反饋工作正常進(jìn)行。

2.建立完善的內(nèi)部成本核算制度和成本預(yù)算制度

在工程施工企業(yè)中要正確對(duì)待確認(rèn)收入、成本核算制度的重要性，認(rèn)識(shí)到工程進(jìn)度在確認(rèn)收入、成本中的重要作用。建立完善內(nèi)部成本核算制度和成本預(yù)算制度，在確認(rèn)進(jìn)行工程進(jìn)度時(shí)必須有監(jiān)理或建設(shè)方蓋章或簽字方可認(rèn)可，并以報(bào)告行式上交。這樣可以防止項(xiàng)目經(jīng)管隨意性。在確認(rèn)收入、成本核算的過(guò)程中，要求會(huì)計(jì)工作人員嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)范，和企事業(yè)自身的特點(diǎn)，確定完工進(jìn)度的確認(rèn)方法，方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，為了實(shí)現(xiàn)工程進(jìn)度目標(biāo)，不但應(yīng)進(jìn)行工程進(jìn)度控制，還應(yīng)注意分析影響工程進(jìn)度的風(fēng)險(xiǎn)，并在分析的基礎(chǔ)上采取風(fēng)險(xiǎn)管理措施，以減少工程進(jìn)度失控的風(fēng)險(xiǎn)量，還應(yīng)重視信息技術(shù)在進(jìn)度控制中的應(yīng)用，這樣有利于提高進(jìn)度信息的透明度、有利于促進(jìn)進(jìn)度信息的交流和項(xiàng)目各參與方的協(xié)同工作。

不論以何種方法確認(rèn)工程完工進(jìn)度，都應(yīng)當(dāng)能更好的真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，讓企業(yè)管理者和報(bào)告使用者更好地了解企業(yè)。加強(qiáng)成本預(yù)算制度管理，確保預(yù)準(zhǔn)確性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，建立預(yù)算考核制度，考核預(yù)算執(zhí)行情況，堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正原則。

3.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分，要想正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要全面收集種類稅務(wù)相關(guān)信息，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)解決稅務(wù)存的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)特別對(duì)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的稅收意識(shí)和對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守、專業(yè)勝任能力等，關(guān)鍵是董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其財(cái)務(wù)管理人員對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。企業(yè)還應(yīng)每年至少自查一次，也可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.全面提高建筑行業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)

建立符合企業(yè)自身特點(diǎn)和發(fā)展人力資源引進(jìn)工作。組織員工專業(yè)繼續(xù)教育培訓(xùn)，促進(jìn)員工的知識(shí)專業(yè)技能持續(xù)更新，如果有條件的企業(yè)還可以參加有專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)講課題，進(jìn)行交流增加和更新知識(shí)，提高建筑行業(yè)會(huì)計(jì)人員、施工人員專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德，而對(duì)于現(xiàn)存的會(huì)計(jì)工作人員及項(xiàng)目經(jīng)理，建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員年度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析存在的主要缺陷和不足，這樣能夠解決會(huì)計(jì)信息失真、管理失控等問(wèn)題，而且提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌的步伐不斷加快，建筑行業(yè)的市場(chǎng)化和上市推進(jìn)，特別是營(yíng)改增過(guò)渡時(shí)期，必須提高建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)階段管理水平，學(xué)習(xí)先進(jìn)的會(huì)計(jì)知識(shí)，學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)，有助于建筑企業(yè)獲得最大的利益，只有這樣才能為建筑行業(yè)爭(zhēng)取更大的發(fā)展。

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