【摘 要】 在對管理會計和綜合信息系統(tǒng)（IIS）研究文獻進行綜述和分析評價的基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建管理會計和IIS理論框架的目的、標(biāo)準(zhǔn)功能和變量，并對相關(guān)變量進行剖析，從而構(gòu)建了管理會計和IIS理論框架。在此框架的基礎(chǔ)上對管理會計和IIS的未來研究方向進行了探討。

【關(guān)鍵詞】 管理會計； 綜合信息系統(tǒng)（IIS）； 理論框架

中圖分類號：F234 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）16-0017-03

一、問題的提出

眾所周知，信息系統(tǒng)能夠為管理會計提供相關(guān)支持。信息系統(tǒng)在會計中的應(yīng)用首先是對會計過程實現(xiàn)自動化，例如，賬務(wù)的實時查詢、總賬科目表的實時匯總等。但是，隨著綜合信息集成系統(tǒng)的問世（諸如企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)），以前基于財務(wù)會計單一模塊的信息系統(tǒng)已不滿足當(dāng)前的發(fā)展需要，隨著20世紀(jì)90年代ERP系統(tǒng)的引進和廣泛采用，研發(fā)支持管理會計的新信息系統(tǒng)日益被提上議程，對管理會計和綜合信息系統(tǒng)（以下簡稱IIS）的發(fā)展研究出現(xiàn)了許多不同的研究學(xué)派。一些研究把重點放在管理會計方面，而其他的研究把重點放在信息系統(tǒng)方面。同樣，不同的研究學(xué)派也從不同的角度闡述它們的觀點。為了進一步研究，必須通過分析現(xiàn)有的研究成果，構(gòu)建管理會計和IIS的理論框架，以指導(dǎo)未來的研究方向。

通過對大量論文及著作搜索分析發(fā)現(xiàn)，以往的研究并沒有對管理會計和信息系統(tǒng)提出新的理論或概念（Webster and Watson，2002）。因此，對管理會計和信息系統(tǒng)概念和關(guān)系缺乏新的理論創(chuàng)新與支持。本文的研究目的是揭示當(dāng)前研究中管理會計和IIS的分類和解釋，發(fā)現(xiàn)研究的空白，構(gòu)建管理會計和IIS的理論框架，指導(dǎo)未來的研究方向，促使管理會計和信息系統(tǒng)有效地融合。

二、文獻回顧與評價

在當(dāng)前形勢下所需要構(gòu)建的框架，應(yīng)該包含信息系統(tǒng)和管理會計之間所有現(xiàn)存和未來的研究，框架的標(biāo)準(zhǔn)功能應(yīng)具有以前所有的IIS和管理會計研究的功能。此外，還應(yīng)該包含以不同的方式影響IIS和管理會計之間各種關(guān)系的變量。最后，該框架也應(yīng)該在所有的研究范式中具有獨立的研究范式。

管理會計和IIS現(xiàn)有框架似乎不能夠滿足最初的目的，并且框架標(biāo)準(zhǔn)功能并不完善?，F(xiàn)有的大多數(shù)的管理會計與控制框架（Flamholtz et al.，1985；Simons，1995）并沒有包含IIS。同樣的對于信息系統(tǒng)的研究（Dehning and

Richardson，2002；DeLone and McLean，2003）也沒有明確地將管理會計融入。

也有部分關(guān)于IIS和管理會計相結(jié)合的研究框架實例。Mauldin and Ruchala（1999）提出框架的任務(wù)重點：“本研究的主要觀點是會計信息化（AIS）模型應(yīng)重新定位在重點任務(wù)上”，同時提出框架的四項原則：（1）工作重點；（2）設(shè)計過程；（3）權(quán)變因素；（4）任務(wù)績效。March and Smith（1995）也提到，“技術(shù)往往是針對特定任務(wù)利用實踐推理和經(jīng)驗的開發(fā)”。這樣的任務(wù)猶如管理會計的一個生產(chǎn)部，并沒有充分涵蓋管理會計的研究核心。Dehning and Richardson（2002）提出，任務(wù)的特性會影響任務(wù)績效，提出的框架并不包括管理會計。框架應(yīng)該有一個清晰的邏輯，在一定的情形下可以進行開發(fā)研究。

Hartmann and Vaassen（2003）提出研究框架應(yīng)該符合現(xiàn)代組織結(jié)構(gòu)，適用于規(guī)模生產(chǎn)，具有明確的目標(biāo)和靈活性。他們提出的IIS和管理會計相結(jié)合的研究框架主要由信息領(lǐng)域、通信領(lǐng)域和業(yè)務(wù)領(lǐng)域構(gòu)成。信息領(lǐng)域是通過單向影響通信領(lǐng)域，繼而影響業(yè)務(wù)領(lǐng)域，最終影響企業(yè)績效。通過前面對框架的討論，框架還應(yīng)包括業(yè)績。這些框架研究的優(yōu)點是明確框架應(yīng)包含管理會計。缺點是所有關(guān)系將是單向的，這在現(xiàn)實生活中是不可能的。

這三種框架各有優(yōu)缺點，但它們都沒有完成框架的目的和滿足框架的所有需求，但每個框架具有一定的優(yōu)勢，這將為構(gòu)建管理會計和IIS框架形成一個基礎(chǔ)，構(gòu)建的管理會計和IIS框架應(yīng)該更好地說明管理會計和IIS之間的關(guān)系，包括環(huán)境（中介和調(diào)節(jié)）變量和結(jié)果變量。

三、構(gòu)建管理會計和IIS的理論框架

構(gòu)建管理會計和IIS的理論框架首先是界定管理會計和IIS的概念。不同的組成有不同的特性，而現(xiàn)有的框架在很小的程度上認(rèn)識到IIS組成的多樣性和獨特性，新的框架應(yīng)該包括IIS組成分解和特點。

一個IIS由幾個部分組成。ERP系統(tǒng)是一個IIS組成的實例。ERP系統(tǒng)不單是潛在支持管理會計的系統(tǒng)。例如，運用軟件實現(xiàn)平衡計分卡，而預(yù)算是由軟件實現(xiàn)的控制。因此，IIS應(yīng)該是包含ERP系統(tǒng)在內(nèi)的一切支持管理會計的信息系統(tǒng)。IIS正如擴展的企業(yè)系統(tǒng)（XES），應(yīng)該包括ERP系統(tǒng)、數(shù)據(jù)倉庫以及管理門戶網(wǎng)站。

IIS具有以下兩個特征。一個特征是集成。IIS具有三個維度的集成：數(shù)據(jù)集成、硬件/軟件集成和信息集成。數(shù)據(jù)集成是指IIS的數(shù)據(jù)存儲和維護只存在一個數(shù)據(jù)庫。硬件/軟件集成是指技術(shù)方面的集成，主要是通過計算機及網(wǎng)絡(luò)連接實現(xiàn)人機的交流。數(shù)據(jù)集成和硬件/軟件集成是IIS的特點。信息集成是指企業(yè)方面，主要是指對各部門之間的信息交換，即技術(shù)集成到業(yè)務(wù)流程中的過程。信息集成屬于管理會計領(lǐng)域。在本文中，重點是研究IIS和的管理會計之間的關(guān)系?？梢哉f，一個圖形用戶界面并不是一個絕對的數(shù)據(jù)集成結(jié)果。個人信息系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)集成到IIS中，所以它應(yīng)該包含在IIS之中。另一個重要的特征是面向事務(wù)型及分析型的信息系統(tǒng)，例如ERP就是面向事務(wù)型的信息系統(tǒng)，平衡計分卡軟件就是以實例分析為導(dǎo)向的信息系統(tǒng)。IIS最主要的特點是靈活性，包括系統(tǒng)的范圍、功能、復(fù)雜程度、實現(xiàn)系統(tǒng)用戶友好性界面和系統(tǒng)的維護。管理會計分為任務(wù)、技術(shù)、組織行為和績效評價。從功能主義和規(guī)范的角度來看，管理會計就是定義任務(wù)，通過采用新的技術(shù)和信息系統(tǒng)支持選擇最優(yōu)任務(wù)解決方案。

IIS和管理會計之間的關(guān)系是雙向的。但是，現(xiàn)在大多數(shù)對IIS和管理會計的關(guān)系研究是單向的，主要強調(diào)IIS對管理會計的影響。IIS更容易影響管理會計，諸如ERP系統(tǒng)一旦配置完成就很難再改變。管理會計對IIS的影響需要一個較長的時間跨度，并且該變化實施起來很不容易。所以，在實際中人們更多關(guān)注IIS對管理會計的影響，而忽略了管理會計對IIS的影響。

在IIS和管理會計之間有幾個調(diào)節(jié)變量尤其是權(quán)變理論研究方向的一些變量，包括環(huán)境變量（PEU）、策略、政府機構(gòu)、任務(wù)的復(fù)雜性和資源（如員工的技能）。環(huán)境變量可以有很多，它并沒有對框架的目的提出一個詳盡的變量列表。同時環(huán)境變量也是一個中介變量，例如，IIS可以引起公司策略的變化。IIS可以促使公司追求一種戰(zhàn)略如即時生產(chǎn)（JIT）。在策略上的改變可能會導(dǎo)致管理會計的變化。這很可能正是管理會計的目的：提供生產(chǎn)需要的信息，例如戰(zhàn)略的績效評價。

環(huán)境變量也可能是一個調(diào)節(jié)變量，例如，職業(yè)技能評估中心的任務(wù)。在這種情況下，面向事務(wù)型的IIS組件能夠支持較低層次的管理人員進行管理會計。在需要分析技能的情況下，一個商業(yè)智能系統(tǒng)需要更高級別的管理人員。環(huán)境變量可以影響IIS和管理會計，也可以被IIS和管理會計影響。此外，IIS和管理會計并不是線性關(guān)系。一些學(xué)者對權(quán)力和政治在IIS和管理會計關(guān)系中的作用予以關(guān)注，IIS已經(jīng)具有轉(zhuǎn)移權(quán)力基礎(chǔ)的能力。當(dāng)實施績效評價系統(tǒng)時，權(quán)力被轉(zhuǎn)移到高層管理者。職員可能意識到這一點并試圖通過對項目實施影響，使權(quán)力的轉(zhuǎn)移最小化。此外，IIS或管理會計也可以作為合法手段的工具。

雖然會計計量為經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的績效評價提供依據(jù)，但是在研究IT投資的經(jīng)濟效果時并沒有被考慮到框架內(nèi)?？冃峭ㄟ^一系列的變量進行評價。在早期的研究文獻中，幾乎都是采用股票價格和從檔案數(shù)據(jù)庫中計算的財務(wù)指標(biāo)進行績效評價。最近的研究提倡和應(yīng)用包括領(lǐng)導(dǎo)、平衡計分卡在內(nèi)的財務(wù)指標(biāo)等更復(fù)雜的方法評價經(jīng)濟績效，構(gòu)建管理會計的績效評價已作為一個領(lǐng)先指標(biāo)。因此，管理會計在一些研究中被認(rèn)為是績效的驅(qū)動程序，除此之外的研究將管理會計作為績效評價主要指標(biāo)。

類似于框架的其他變量，績效評價是一個雙向的變量，績效既可以作為結(jié)果變量，也可以是一個被解釋變量。投資IIS將會提高管理會計的性能，對于更高的執(zhí)行機構(gòu)會有更多的機會貢獻，例如，人力資源引入ERP項目是很成功的。在這種情況下，績效將成為一個環(huán)境變量。

最后，該框架是獨立的研究范式，這意味著他們的結(jié)構(gòu)和相互之間的關(guān)系可以通過功能理論、解釋和評價的研究范式進行構(gòu)建。不同的范式具有不同的特點、結(jié)構(gòu)和關(guān)系。解釋范式的特點是，IIS是一個參與者，從這個意義上說ERP系統(tǒng)為管理會計研究提供了可行的實施方案。功能主義范式的結(jié)構(gòu)以對人類影響的對象為目標(biāo)，以發(fā)現(xiàn)的人與人之間的關(guān)系為對象。在評價的范式中，IIS善于發(fā)現(xiàn)問題。在這種模式下，IIS是用于對員工和資源進行控制的資本工具。權(quán)力范式，主要研究績效評價范式的要求，也可以從功能主義范式的角度研究應(yīng)急機制。

通過以上的研究分析，本文提出了如圖1的理論框架，對IIS和管理會計進行了定義并且對IIS和管理會計進行了探索研究。構(gòu)建框架的主要目的是提供一種工具，以便于在現(xiàn)有的研究成果基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)這方面研究的空白。如圖1構(gòu)建的IIS和管理會計理論框架就是通過吸收IIS和管理會計現(xiàn)有的研究成果，進一步發(fā)現(xiàn)這方面研究的空白，明確未來的研究方向。

四、未來的研究方向

目前IIS、管理會計和企業(yè)績效三者之間的相關(guān)研究比較欠缺，這可以成為未來研究的方向，諸如：管理會計如何影響企業(yè)績效，在什么情況下管理會計會影響企業(yè)的績效，在技術(shù)上如何實現(xiàn)IIS和管理會計的融通，IIS和管理會計融合后哪一類型更能適合企業(yè)發(fā)展，如何評價IIS支持的管理會計對企業(yè)績效的影響等等。

如何實現(xiàn)IIS和管理會計技術(shù)設(shè)計的融合？從業(yè)經(jīng)驗的局限性如何影響IIS和管理會計技術(shù)？如何規(guī)避這些從業(yè)者的局限性？同樣的，更多的研究，使用IIS和管理會計的技術(shù)是必要的，有價值的。在研究IIS和管理會計的關(guān)系時，個案研究方法將幫助并告知今后的研究潛力。使用這種方法，許多方面的設(shè)計和使用問題將會顯露出來。諸如，更好的管理會計如何幫助企業(yè)績效得到改善？什么樣的信息系統(tǒng)更能適合管理會計并實現(xiàn)其最大效能？

五、結(jié)論

在本文中，對管理會計和IIS的文獻進行了綜述，構(gòu)建了一個以綜合開發(fā)為目的的管理會計和IIS的理論框架。在此框架的基礎(chǔ)上，對未來的研究進行了分析。但該方法和文獻綜述的設(shè)計存在著一定的局限性。首先，一些相關(guān)的出版物可能被忽略。多數(shù)研究文獻一直通過閱讀標(biāo)題掃描。雖然在大多數(shù)情況下，標(biāo)題描述內(nèi)容相當(dāng)不錯，但這并非總是如此。為了能夠進行一個全面的文獻評論，以管理會計和IIS為關(guān)鍵字進行檢索，可能會導(dǎo)致文獻綜述不能滿足查找管理會計和IIS關(guān)系的文獻綜述要求。

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