朱靈梅

（中國(guó)石化股份有限公司財(cái)務(wù)部，北京 100728）

2014年初財(cái)政部頒布了修訂后的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及新制定的8項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中就包括了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并會(huì)計(jì)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱“新33號(hào)準(zhǔn)則”）。“新33號(hào)準(zhǔn)則”在原則導(dǎo)向的基礎(chǔ)上更加注重實(shí)務(wù)操作，體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有了更好的指導(dǎo)，但在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制實(shí)務(wù)工作中仍存在很多問(wèn)題，值得我們思考研究。

1 我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)規(guī)定的發(fā)展演進(jìn)

我國(guó)企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展的進(jìn)程較晚，企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制僅幾十年的歷史。最早規(guī)定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的是1992年頒布的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定上市公司對(duì)其他企業(yè)的投資如占該企業(yè)資金總額半數(shù)以上的,應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。1995年的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》要求將擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資公司和擁有權(quán)益性資本半數(shù)或半數(shù)以下但形成“法定控制”的4種被投資公司納入合并范圍,同時(shí)也規(guī)定了不納入合并范圍的關(guān)停并轉(zhuǎn)、破產(chǎn)、為出售而暫時(shí)持有等6種特例情況。1996年發(fā)布的《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》又增加了兩種不納入合并范圍的特例情況：一是資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤(rùn)在集團(tuán)中占10%以下的子公司;二是特殊行業(yè)子公司。2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》首次提出了實(shí)質(zhì)控制權(quán)的概念，規(guī)定“企業(yè)對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位注冊(cè)資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表”。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展與完善，為提供更加可靠和對(duì)信息使用者決策有用的合并會(huì)計(jì)報(bào)表， 2006年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行規(guī)范，明確以控制為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，彌補(bǔ)了以往合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定的不足。

在2007年實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，為解決實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的新問(wèn)題新情況，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施、降低企業(yè)信息編制的成本，并保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋1至6號(hào)，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了大規(guī)模的修訂，于2014年初頒布了包括“新33號(hào)準(zhǔn)則”在內(nèi)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和8項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“新33號(hào)準(zhǔn)則”對(duì)母子公司的含義及控制的內(nèi)容做了新的規(guī)定并增加了合并范圍的豁免規(guī)定。

2 合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制過(guò)程中存在的問(wèn)題

在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程中，存在著合并范圍的確定、復(fù)雜股權(quán)的處理和同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制等難點(diǎn)問(wèn)題。

2.1 合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制過(guò)程中合并范圍方面的難點(diǎn)問(wèn)題

科學(xué)合理地確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表所包括的會(huì)計(jì)主體的范圍，可以減少人為因素，提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表所提供信息的準(zhǔn)確性和有用性。

2.1.1 “新33號(hào)準(zhǔn)則”對(duì)合并范圍的新規(guī)定

一是“新33號(hào)準(zhǔn)則”重新定義了母子公司的概念，擴(kuò)大母子公司的外延?！靶?3號(hào)準(zhǔn)則”規(guī)定，母公司是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等）的主體，子公司是指被母公司控制的主體。修訂后的準(zhǔn)則擴(kuò)大了母公司和子公司的外延，將原來(lái)的“企業(yè)”變?yōu)椤爸黧w”，并明確了企業(yè)、被投資單位中可分割的部分以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等都屬于主體的范疇。

二是“新33號(hào)準(zhǔn)則”重新界定了合并范圍，增加了豁免規(guī)定。2006版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)是以控制為基礎(chǔ)來(lái)確定，所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入到合并報(bào)表中?！靶?3號(hào)準(zhǔn)則”重新界定了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，增加了合并范圍的豁免規(guī)定，如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

三是“新33號(hào)準(zhǔn)則”重述了控制定義并提供判斷指引?！靶?3號(hào)準(zhǔn)則”借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)控制內(nèi)容和行為方式進(jìn)行了全面規(guī)范?？刂剖侵竿顿Y方擁有被投資方的權(quán)利，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額，即明確了控制構(gòu)成的三要素：對(duì)被投資方的權(quán)利、享有可變回報(bào)和有能力運(yùn)用權(quán)利影響其回報(bào)。

2.1.2 關(guān)于合并報(bào)表范圍仍存在的幾個(gè)問(wèn)題

“新33號(hào)準(zhǔn)則”及其應(yīng)用指南，對(duì)于合并范圍的規(guī)定有很大的改進(jìn)，有助于規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。但是在實(shí)務(wù)工作中仍存在一些問(wèn)題：

一是“暫時(shí)性控制”的子企業(yè)是否納入合并報(bào)表范圍未做出明確規(guī)定。關(guān)于“暫時(shí)性控制”是否納入合并報(bào)表，2006版和2014版的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都沒(méi)有明確,只有1995年的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中規(guī)定準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司不納入合并報(bào)表范圍，這就會(huì)使實(shí)務(wù)工作中產(chǎn)生不同的處理，還會(huì)給母公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下空間。比如有的企業(yè)為完成效益指標(biāo)，以暫時(shí)控制不能實(shí)質(zhì)控制為理由不合并某些子企業(yè)，第二年再以能夠?qū)嵸|(zhì)控制為理由將該子企業(yè)納入合并報(bào)表范圍。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)假定企業(yè)經(jīng)營(yíng)通常都是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上進(jìn)行，“暫時(shí)性控制”不符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，如果納入合并報(bào)表范圍，可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)告使用者。建議像“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)”中劃分“持有待售資產(chǎn)”那樣明確“暫時(shí)性控制”，或參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定明確“暫時(shí)性控制”，把企業(yè)計(jì)劃在1年內(nèi)出售，并在積極尋找買家的子公司作為暫時(shí)性控制子公司,不納入合并范圍，同時(shí)明確信息披露要求。

二是控制的具體規(guī)定還不夠完善，文字表述抽象。修訂后的“33號(hào)準(zhǔn)則”重述了控制的定義并提供了判斷指引，但有些具體的規(guī)定還不夠完善，文字表述比較抽象、難學(xué)難懂，要依靠財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，這會(huì)造成企業(yè)間處理方法的不可比和現(xiàn)實(shí)操作的難度。比如，很多合資企業(yè)的公司章程中會(huì)對(duì)公司重大事項(xiàng)規(guī)定“三分之二”原則，即公司經(jīng)營(yíng)決策、重大事項(xiàng)等需要三分之二以上表決權(quán)通過(guò)，但成立公司時(shí)基于籌集資金、分散控制權(quán)等方面的考慮，最大股東的持股比例可能達(dá)不到三分之二，這樣最大股東即使持有半數(shù)以上表決權(quán)但在能否合并該被投資企業(yè)的問(wèn)題上仍需要做出判斷，不同的企業(yè)可能判斷的結(jié)果不同，給調(diào)整合并范圍、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下余地。

三是復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下合并范圍的判斷困難。由于復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下控制鏈的拉長(zhǎng)，被納入合并范圍的子企業(yè)數(shù)目眾多，不排除會(huì)存在持有少數(shù)股權(quán)但能達(dá)到實(shí)質(zhì)控制而沒(méi)有合并的子企業(yè)；同時(shí)當(dāng)控制關(guān)系鏈無(wú)限延長(zhǎng)時(shí)，母公司只能間接通過(guò)中間子企業(yè)的層層傳遞來(lái)對(duì)最末端的子企業(yè)施加影響，其控制能力也會(huì)大大削弱，是否還能夠?qū)⒃撟悠髽I(yè)納入合并報(bào)表范圍仍需更多的研究。比如，中國(guó)石化核算層次多達(dá)5至6級(jí)，復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下控制鏈的拉長(zhǎng)給合并范圍的判斷增加了難度。

2.2 關(guān)于復(fù)雜股權(quán)方面的難點(diǎn)問(wèn)題

隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等投資業(yè)務(wù)越來(lái)越多，企業(yè)化集團(tuán)多層級(jí)、交叉持股的復(fù)雜股權(quán)關(guān)系日益突出，集團(tuán)報(bào)表合并問(wèn)題逾見(jiàn)復(fù)雜。

一是股權(quán)比例的確定。復(fù)雜股權(quán)持股比例如何確定，對(duì)間接擁有的股權(quán)比例如何計(jì)算，在準(zhǔn)則及其指南中都未曾明確指出。依據(jù)加法原則還是乘法原則，對(duì)于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會(huì)因?yàn)椴煌娜藛T不同理解而做出不同的合并處理，從而可能得出不同的結(jié)論，導(dǎo)致最后提供的合并會(huì)計(jì)信息不同。比如，對(duì)同一復(fù)雜股權(quán)，依據(jù)加法原則計(jì)算的表決權(quán)資本數(shù)可能大于50%，依據(jù)乘法原則計(jì)算的表決權(quán)資本數(shù)可能會(huì)小于50%。

實(shí)際上，乘法原則得出的實(shí)際持股比例體現(xiàn)的是擁有被投資單位凈資產(chǎn)的權(quán)利，是擁有被投資公司的現(xiàn)金流量分紅權(quán)；而加法原則更能真實(shí)地反映實(shí)質(zhì)性控制，因此通常在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用乘法原則來(lái)計(jì)算母公司對(duì)被投資單位的持股比例，在確定是否納入合并范圍時(shí)采用加法原則計(jì)算母公司擁有被投資公司的表決權(quán)資本數(shù)。建議在準(zhǔn)則或指南中作出明確規(guī)定或給出具體例子，形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

二是復(fù)雜股權(quán)的抵銷。對(duì)于復(fù)雜股權(quán)的合并抵銷和合并報(bào)表的編制方法，“新33號(hào)準(zhǔn)則”僅規(guī)定母子公司交互持股的抵銷采用庫(kù)存股處理，對(duì)其他種類的復(fù)雜股權(quán)抵銷沒(méi)作規(guī)定，應(yīng)用指南中也沒(méi)有相關(guān)的例子，不同合并方法的選擇會(huì)對(duì)合并報(bào)表的結(jié)果產(chǎn)生不同的影響，比如，多層控股結(jié)構(gòu)下順序法和同步法在抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)會(huì)有不同的結(jié)果。

另外復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下會(huì)計(jì)流程長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息傳遞環(huán)節(jié)多，多層次和長(zhǎng)鏈條勢(shì)必導(dǎo)致信息傳遞效率低下，關(guān)聯(lián)交易混亂不清，影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和客觀性。

2.3 關(guān)于同一控制下企業(yè)合并報(bào)表編制方面的難點(diǎn)問(wèn)題

在國(guó)際上對(duì)企業(yè)合并取消權(quán)益結(jié)合法的大背景下，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)創(chuàng)了同一控制下的企業(yè)合并，并對(duì)該合并業(yè)務(wù)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理，同時(shí)要求在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行追溯調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在，這種規(guī)定在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理的同時(shí)也帶來(lái)了一些問(wèn)題：

一是合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確。同一控制下企業(yè)合并采用的是權(quán)益結(jié)合法，以歷史成本計(jì)價(jià)，而非同一控制下的企業(yè)合并采用的是購(gòu)買法，以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，因此，企業(yè)的合并報(bào)表中可能存在兩個(gè)計(jì)價(jià)模式，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息不準(zhǔn)確，不能反映出資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)情況。

二是合并報(bào)表編制復(fù)雜化并產(chǎn)生準(zhǔn)則差異。對(duì)合并報(bào)表期初數(shù)據(jù)進(jìn)行了追溯調(diào)整并調(diào)整比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，這種追溯調(diào)整的方法會(huì)使合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作復(fù)雜化。例如中國(guó)石化是一家境內(nèi)外四地上市公司，在2007年、2009年和2010年發(fā)生了同一控制下企業(yè)合并業(yè)務(wù)。首先，根據(jù)披露的要求需要準(zhǔn)備3年的同期數(shù)據(jù)和5年的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，那么被收購(gòu)的這些企業(yè)要按照中國(guó)石化披露和管理的要求去準(zhǔn)備當(dāng)期及以前期間的這些數(shù)據(jù)，這對(duì)于被收購(gòu)的企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)很大的挑戰(zhàn)。其次，中國(guó)石化要對(duì)以前期間已經(jīng)披露的報(bào)告進(jìn)行追溯調(diào)整，由于重組業(yè)務(wù)頻繁發(fā)生，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告期初數(shù)據(jù)和同期數(shù)據(jù)不停追溯、財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不銜接。最后，增加了中國(guó)石化國(guó)際國(guó)內(nèi)報(bào)告的差異。同一控制下的企業(yè)合并是我國(guó)的獨(dú)創(chuàng)，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異之一，國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則中取消權(quán)益結(jié)合法，也沒(méi)有追溯調(diào)整，這種處理方法也造成中國(guó)石化國(guó)際國(guó)內(nèi)報(bào)告的差異。

三是合并報(bào)表留存收益不合理。準(zhǔn)則要求追溯調(diào)整，體現(xiàn)一體化經(jīng)營(yíng)的理念，視同合并后的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在，被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分要轉(zhuǎn)入合并方的“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”中。這部分留存收益實(shí)際上已經(jīng)通過(guò)作價(jià)給了出售方，通過(guò)數(shù)字游戲并入到合并方的報(bào)表中，進(jìn)而影響到合并方合并會(huì)計(jì)報(bào)表的留存收益，顯得不太合理；另外這也和現(xiàn)在實(shí)務(wù)中對(duì)子公司提取的盈余公積在合并報(bào)表中不恢復(fù)的處理相矛盾。在這個(gè)問(wèn)題上，中國(guó)石化的處理方法是在所有者權(quán)益變動(dòng)表中把這部分留存收益當(dāng)作是對(duì)出售方中石化集團(tuán)公司的分配調(diào)整到資本公積中，這種處理方法使合并后的未分配利潤(rùn)真正體現(xiàn)了屬于中國(guó)石化的部分，和非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果保持一致。

四是影響合并方財(cái)務(wù)分析和少數(shù)股東的利益。同一控制下的企業(yè)合并要求將被收購(gòu)企業(yè)當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)都納入合并利潤(rùn)表，但報(bào)告期初至報(bào)告日的損益情況實(shí)際上應(yīng)該屬于出售方，這會(huì)給購(gòu)買方的財(cái)務(wù)分析造成困擾。另外，這種合并行為一般是由大股東主導(dǎo)的，對(duì)合并的溢價(jià)調(diào)整合并方的權(quán)益項(xiàng)目，少數(shù)股東也會(huì)因此承擔(dān)合并溢價(jià)的經(jīng)濟(jì)后果，通常是會(huì)減少少數(shù)股東權(quán)益。

總之，對(duì)同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善、資本市場(chǎng)還不夠成熟的情況下有很大的積極作用，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的完善，對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是國(guó)際趨同，購(gòu)買法更為合理公平。

2.4 對(duì)外商投資子企業(yè)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的抵銷問(wèn)題

外商投資企業(yè)按凈利潤(rùn)的一定比例提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)核算也不相同。儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金屬于資本性質(zhì)，會(huì)計(jì)核算時(shí)在“盈余公積”下設(shè)明細(xì)科目核算；職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金屬于負(fù)債性質(zhì)，會(huì)計(jì)核算通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)”。前兩種基金的提取是在權(quán)益項(xiàng)目中進(jìn)行，不影響權(quán)益總額，而職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的提取是從未分配利潤(rùn)到了負(fù)債項(xiàng)目，影響子公司所者權(quán)益總額，但影響的權(quán)益又和股東投資沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系，這就造成了母公司在合并報(bào)表中抵銷的難題。

實(shí)務(wù)操作中通常有兩種處理方法：一種是在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，先調(diào)整子公司的報(bào)表，將其提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金作為費(fèi)用支出還原到管理費(fèi)用中再進(jìn)行合并抵銷。另外一種是在會(huì)計(jì)報(bào)表合并時(shí)，不抵銷子公司利潤(rùn)分配表中的“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”項(xiàng)目。前一種方法同權(quán)益核算相銜接，便于合并抵銷，但影響報(bào)表中的費(fèi)用項(xiàng)目，目前中國(guó)石化在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)所屬的外商投資子企業(yè)提取的這部分基金采用的就是這種處理方法。后一種方法操作簡(jiǎn)單，但這項(xiàng)分配又不同于子企業(yè)的其他分配項(xiàng)目，在母公司的合并報(bào)表中體現(xiàn)職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金似乎又不太合理。期盼政策部門盡快出臺(tái)相關(guān)的解釋規(guī)定，予以明確，使企業(yè)間處理方法一致，報(bào)表可比。

3 提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的建議

3.1 統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程，提高過(guò)程效率

在經(jīng)濟(jì)全球化多元化發(fā)展的背景下，要想出具高質(zhì)量的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，構(gòu)建先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、設(shè)計(jì)高效的、標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)和合并報(bào)表流程顯得尤為重要。借助于先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，在流程的設(shè)計(jì)中加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，對(duì)合并范圍內(nèi)的企業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管，變“結(jié)果控制”為“過(guò)程控制”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的集成性和準(zhǔn)確性，提高合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

3.2 提高人員素質(zhì)，培養(yǎng)高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向使企業(yè)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和政策選擇上有更大的空間，會(huì)計(jì)信息化給企業(yè)提供了高效的操作管理平臺(tái)，這就要求財(cái)務(wù)人員具備較高的綜合素質(zhì)和全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不僅要掌握財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，還要有較強(qiáng)的政策理解能力和良好的職業(yè)道德，同時(shí)還要具備豐富的業(yè)務(wù)知識(shí)和熟練的計(jì)算機(jī)操作能力來(lái)解決會(huì)計(jì)工作中遇到的各種問(wèn)題。管理信息系統(tǒng)再好，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)跟不上，只能造成資源的浪費(fèi)；只有提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，培養(yǎng)高素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)，才能提升企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平，那么合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量也將會(huì)極大的提高。

3.3 做好政策研究，及時(shí)反映問(wèn)題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，給了我們一個(gè)很好的了解國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則動(dòng)向的機(jī)會(huì)，理論只有應(yīng)用于實(shí)際工作才能展現(xiàn)理論的價(jià)值，財(cái)務(wù)人員要做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)研究，積極參與準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)，把實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題及時(shí)向財(cái)政部門反饋。同時(shí)也呼吁我們的政策制定部門，能定期出臺(tái)具體問(wèn)題的實(shí)施細(xì)則或解釋以便指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)務(wù)操作，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善發(fā)展。

總之“新33號(hào)準(zhǔn)則”使合并報(bào)表的有關(guān)規(guī)定更加全面、更加系統(tǒng)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表更能體現(xiàn)所有股東的利益，為所有股東服務(wù)，相關(guān)規(guī)定提高了會(huì)計(jì)信息的有用性。但合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中仍存在不少難點(diǎn)問(wèn)題，這些問(wèn)題會(huì)影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表所提供信息的質(zhì)量和決策有用性，需要政策制定者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)者不斷改進(jìn)和完善。