張百艷

（東營(yíng)市榮軍醫(yī)院 山東·東營(yíng) 257091）

隨著我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變的不斷加快，事業(yè)單位體制改革逐步深化，作為事業(yè)單位越來越強(qiáng)調(diào)公共服務(wù)效率和服務(wù)效果的提升。榮軍醫(yī)院作為全額財(cái)政撥款的事業(yè)單位，更應(yīng)該充分運(yùn)用好國(guó)家的財(cái)政撥款資金，突出社會(huì)公益職能的發(fā)揮，體現(xiàn)我國(guó)社會(huì)保障制度的優(yōu)越性。提高社會(huì)公益服務(wù)職能，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)在的要求就是具有高效的內(nèi)部運(yùn)作管理效率以及資金運(yùn)作管理流程，醫(yī)院必須強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制管理，提高自身管理效率與管理規(guī)范化水平，更加合理的優(yōu)化公共資源的配置。

一、榮軍醫(yī)院內(nèi)部控制的必要性分析

對(duì)于事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制就是指為了確保事業(yè)單位自身發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過相應(yīng)的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制措施以及內(nèi)部管理程序等，對(duì)事業(yè)單位管理活動(dòng)，尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的規(guī)范化管理。具體而言，就是對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算結(jié)余、收支管理、貨幣資金及往來資金、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)、采購(gòu)項(xiàng)目、建設(shè)項(xiàng)目、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)信息化等內(nèi)容進(jìn)行的控制管理。在榮軍醫(yī)院等全額撥款事業(yè)單位內(nèi)部開展內(nèi)部控制的必要性主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（一）提高榮軍醫(yī)院的內(nèi)部管理效率和水平需要強(qiáng)化內(nèi)部控制

通過強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，可以對(duì)單位內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)以及職責(zé)分工進(jìn)行梳理明確，并建立完善的崗位管理及內(nèi)部牽制制度，因而可以有效的避免管理中出現(xiàn)責(zé)任劃分不明確以及相互推諉責(zé)任的問題，有助于提高工作管理效率。同時(shí)也可以有效的確保單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）保護(hù)單位資產(chǎn)的安全需要強(qiáng)化內(nèi)部控制

對(duì)于全額財(cái)政撥款的榮軍醫(yī)院來說，所有的資產(chǎn)都是國(guó)有資產(chǎn)的范疇，在資產(chǎn)管理方面的責(zé)任重大。確保資產(chǎn)的安全完整，真正實(shí)現(xiàn)單位財(cái)產(chǎn)物資在采購(gòu)驗(yàn)收、保管使用以及賬目管理方面的規(guī)范、精細(xì)，就必須強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，這也是防范單位資產(chǎn)管理漏洞，控制資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。

（三）確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)

內(nèi)部控制制度建立的基礎(chǔ)就是以我國(guó)的事業(yè)單位管理方面的相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)章制度作為基礎(chǔ)而在單位制定的一系列的內(nèi)部管理的制度以及措施，因而可以確保事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理活動(dòng)在法律法規(guī)以及各項(xiàng)制度的框架范圍內(nèi)開展。

二、榮軍醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

在全額財(cái)政撥款事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理方面，管理層的主要精力往往集中在了更好的做好優(yōu)撫對(duì)象的治療和療養(yǎng)、孤老殘幼供養(yǎng)集中供養(yǎng)、社區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等方面，而對(duì)于自身的內(nèi)部控制管理往往重視不足，內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配管理方面也存在一些不合理的地方，特別是捐贈(zèng)物資管理方面，存在出入庫(kù)和固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)現(xiàn)象，影響了內(nèi)部控制管理體系的有效發(fā)揮作用

（二）內(nèi)部控制活動(dòng)的有效執(zhí)行不嚴(yán)格

在內(nèi)部控制管理工作中，一些關(guān)鍵的內(nèi)部控制管理活動(dòng)，諸如不相容職務(wù)分離、預(yù)算控制、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、單據(jù)控制以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息公開等內(nèi)部控制管理的制度措施得不到全面有效地執(zhí)行，很容易造成單位內(nèi)部在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)管理中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，也不利于提高管理工作的整體效率和水平。

（三）內(nèi)部控制的監(jiān)督管理不完善

內(nèi)部監(jiān)督管理是確保內(nèi)部控制管理體系有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵，但是目前，在單位的內(nèi)部控制的監(jiān)督管理上存在著嚴(yán)重的弱化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，權(quán)威性不足，制約了審計(jì)效果，因而不容易審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。再加上外部紀(jì)檢監(jiān)察以及財(cái)務(wù)監(jiān)管部門監(jiān)管存在漏洞，不利于規(guī)范單位各部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范化開展。

三、榮軍醫(yī)院內(nèi)部控制改進(jìn)措施建議

（一）對(duì)榮軍醫(yī)院內(nèi)部控制管理的環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化完善

在內(nèi)部控制管理工作開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，單位管理層應(yīng)該著力優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，這也是整個(gè)內(nèi)部控制管理體系改進(jìn)的基礎(chǔ)。首先，應(yīng)該提高單位內(nèi)部管理者以及員工的內(nèi)部控制管理意識(shí)，在職工的職業(yè)素質(zhì)、道德水平、知識(shí)儲(chǔ)備以及能力上有所提升，推動(dòng)內(nèi)部控制管理工作的開展。其次，應(yīng)該合理的設(shè)置單位的組織架構(gòu)，設(shè)立完善的決策機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)，合理的分配三者的權(quán)責(zé)，對(duì)單位的整個(gè)議事決策機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，并完善相應(yīng)的決策問責(zé)管理制度，督促單位內(nèi)部管理中嚴(yán)格執(zhí)行民主集中制、集體決策管理模式。最后，應(yīng)該對(duì)單位的員工管理進(jìn)行優(yōu)化，尤其是通過梳理單位所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要流程，準(zhǔn)確的明晰不同單位工作崗位的職責(zé)以及具體要求，嚴(yán)格按照崗位分工情況建立內(nèi)部控制制度；同時(shí)，在單位內(nèi)部塑造良好的內(nèi)控文化氛圍，努力構(gòu)建守法敬業(yè)、團(tuán)結(jié)和諧的內(nèi)部文化氛圍。

（二）強(qiáng)化單位內(nèi)部控制活動(dòng)的落實(shí)

提高內(nèi)部控制體系的運(yùn)行效果，必須強(qiáng)化關(guān)鍵內(nèi)部控制活動(dòng)的落實(shí)。在不相容崗位分離活動(dòng)控制中，重點(diǎn)是做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)申請(qǐng)與審核審批崗位分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行與內(nèi)部審核崗位分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行與信息記錄崗位分離、業(yè)務(wù)執(zhí)行及審批與內(nèi)部監(jiān)督崗位分離，確保將業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)以及執(zhí)行權(quán)有效分離；在內(nèi)部授權(quán)審批管理上，重點(diǎn)是嚴(yán)格審批程序以及倒查追責(zé)管理，確保對(duì)于與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的所有“三重一大”事項(xiàng)都經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)審批；在歸口管理方面，重點(diǎn)是合理的整合單位分散在不同業(yè)務(wù)部門的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行統(tǒng)一的管理和監(jiān)控，并確保權(quán)責(zé)對(duì)等；在預(yù)算控制管理上，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政主管部門審批的預(yù)算計(jì)劃，把預(yù)算計(jì)劃作為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理的依據(jù)，充分發(fā)揮好預(yù)算的事前、事中以及事后控制管理的職能；在財(cái)產(chǎn)保護(hù)方面，完善資產(chǎn)日常管理以及清查機(jī)制，確保資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、盤點(diǎn)、對(duì)賬等工作的有效開展；在會(huì)計(jì)及單據(jù)控制方面，重點(diǎn)提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，特別是會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)告工作水平，并強(qiáng)化對(duì)單位所有票據(jù)的填制、審核以及歸檔保管。此外，需要注意的是由于榮軍醫(yī)院是福利單位，因此捐贈(zèng)物資較多，必須將這些捐贈(zèng)物資的管理作為重點(diǎn)，具體實(shí)施措施就是對(duì)捐贈(zèng)物資應(yīng)當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行登記，出具統(tǒng)一收據(jù)，并辦理入庫(kù)手續(xù)；對(duì)一次性捐贈(zèng)數(shù)量較大，物資的使用價(jià)值較高時(shí)，特別是單位成批物資捐贈(zèng)等；開具收據(jù)并頒發(fā)捐贈(zèng)證書，嚴(yán)格做到帳、證、物、收據(jù)一致，出入庫(kù)手續(xù)完善，捐贈(zèng)達(dá)到固定資產(chǎn)價(jià)值的，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

（三）提高內(nèi)部控制的監(jiān)督管理水平

在單位內(nèi)部控制的監(jiān)督管理上，首先應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制監(jiān)督管理部門，對(duì)單位的所有涉及到財(cái)務(wù)工作、法律法規(guī)、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理等工作內(nèi)容進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。其次，加強(qiáng)在單位內(nèi)部開展內(nèi)部審計(jì)以及紀(jì)檢監(jiān)察的力度，尤其是針對(duì)內(nèi)部控制管理體系中的薄弱環(huán)節(jié)，加以審計(jì)監(jiān)督檢查，確保整個(gè)內(nèi)部控制管理體系的有效運(yùn)行。此外，在監(jiān)督管理方面，除了積極的發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督以外，應(yīng)該借助外部監(jiān)督部門的作用，積極的配合外部的財(cái)政、審計(jì)以及紀(jì)檢監(jiān)察部門，提高監(jiān)管力度，確保內(nèi)部管理的規(guī)范化、合規(guī)化。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制對(duì)于規(guī)范全額撥款事業(yè)單位的預(yù)算管理、資金控制以及資產(chǎn)管理等具有重要的約束作用，對(duì)于實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政資金的合理配置與充分運(yùn)用也具有非常重要的作用。在內(nèi)部控制管理中，管理部門應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制的重要作用，完善各項(xiàng)管理制度體系的建設(shè)與業(yè)務(wù)層面控制流程，強(qiáng)化內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)管力度，以提高內(nèi)部控制水平，促進(jìn)單位管理的規(guī)范高效。