王書娟

（中國科學(xué)院天津工業(yè)生物技術(shù)研究所 天津 300308）

一、科研院所無形資產(chǎn)簡介

（一）無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)是指單位在經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中持有的，權(quán)屬歸本單位所有，可以在日后的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中長期為單位創(chuàng)造價(jià)值的各項(xiàng)不具備實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)總稱。無形資產(chǎn)具備使用期限長、不具備實(shí)物形態(tài)、可以為單位創(chuàng)造價(jià)值等特點(diǎn)。科研院所的無形資產(chǎn)按照是否可以識(shí)別并加以確認(rèn)計(jì)量分為可識(shí)別的無形資產(chǎn)和不可識(shí)別的無形資產(chǎn)兩類，其中，可識(shí)別的無形資產(chǎn)是科研院所無形資產(chǎn)的主要構(gòu)成部分，包括研發(fā)的各種專利、非專利技術(shù)、發(fā)明創(chuàng)造、科研成果等，不可識(shí)別的無形資產(chǎn)包括科研院所在研發(fā)建設(shè)中形成的單位號召力、信譽(yù)、影響力等無形資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)的管理

我國相關(guān)財(cái)務(wù)制度將無形資產(chǎn)的研發(fā)管理分為兩個(gè)階段，一是研究階段，二是開發(fā)階段。無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段的管理是截然不同的，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，由于研究階段的支出并不能確定是否可以形成最終的技術(shù)成果，所以一般將支出直接計(jì)入當(dāng)期損益，不作為無形資產(chǎn)的開發(fā)成本，而開發(fā)階段由于前期已經(jīng)做了充足的研究工作，研發(fā)成功以及形成后期技術(shù)成果的可能性較大，因此準(zhǔn)則規(guī)定將開發(fā)階段的支出計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值。

二、科研院所無形資產(chǎn)管理存在的問題

當(dāng)前科研院所對我有資產(chǎn)的管理主要集中在國有房產(chǎn)、設(shè)備、資金等大型實(shí)物資產(chǎn)方面的管理，對無形資產(chǎn)的管理，尤其是管理難度較大的研究開發(fā)階段的財(cái)務(wù)管理，一直存在問題。

（一）研究階段與開發(fā)階段支出混淆

由于我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定對無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段所發(fā)生支出的處理不同，科研院所存在一定程度的混淆研究階段與開發(fā)階段支出的情況。由于我國相關(guān)財(cái)務(wù)制度對研究階段與開發(fā)階段劃分的規(guī)定屬于原則性的指導(dǎo)意見，只是根據(jù)研發(fā)支出形成技術(shù)成果的可能性籠統(tǒng)的區(qū)分為兩個(gè)階段，尚缺乏明確的區(qū)分細(xì)則，導(dǎo)致科研院所人為調(diào)整的彈性較大，部分科研院所為了突出資金使用效益和財(cái)務(wù)業(yè)績，人為粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，混淆研究階段支出與開發(fā)階段支出，將本該屬于研究階段的費(fèi)用化支出劃分為開發(fā)階段，虛增所開發(fā)無形資產(chǎn)的價(jià)值，不利于無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確劑量。

（二）無形資產(chǎn)研發(fā)核算科目不統(tǒng)一

由于無形資產(chǎn)研發(fā)階段的管理在科研院所中一直處于相對比較凌亂的狀態(tài)，情況復(fù)雜，管理難度大，關(guān)于無形資產(chǎn)研發(fā)階段的財(cái)務(wù)核算也一直缺乏統(tǒng)一的規(guī)定，尤其是關(guān)于科研院所無形資產(chǎn)研發(fā)核算會(huì)計(jì)科目的選用，任意性較大。我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，一直缺乏對于類似科研院所性質(zhì)的科研機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)研發(fā)的可操作細(xì)則，對于無形資產(chǎn)的核算，尤其是科目的選用各科研單位均存在一定的隨意性。在企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對于無形資產(chǎn)的研發(fā)，研究階段的費(fèi)用化支出一般直接計(jì)入“管理費(fèi)用”直接沖減當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出一般計(jì)入“研發(fā)支出——開發(fā)支出”進(jìn)行累積，等開發(fā)完成后一并轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。但在科研院所中，由于對無形資產(chǎn)研發(fā)的科目使用缺乏細(xì)則規(guī)定，很多單位不加區(qū)分的與其它行政支出一并計(jì)入“本級支出”，核算不能清晰反映單位真實(shí)情況。

（三）無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息披露不完善

無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息披露不完善是當(dāng)前科研院所無形資產(chǎn)管理普遍存在的問題之一。由于重研發(fā)輕管理的思想普遍存在于當(dāng)前各科研院所的日常管理中，對于無形資產(chǎn)研發(fā)過程中，以及無形資產(chǎn)研發(fā)完畢后的管理，尤其是關(guān)于相關(guān)研發(fā)成果的財(cái)務(wù)信息披露問題長期缺乏統(tǒng)一的要求?？蒲性核谘邪l(fā)項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時(shí)，或向有關(guān)管理部門匯報(bào)關(guān)于無形資產(chǎn)的研發(fā)進(jìn)展時(shí)，重心在于技術(shù)層面的匯報(bào)，研發(fā)過程中財(cái)務(wù)方面的信息由于核算管理不足或一帶而過，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息披露不完善。

（四）無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理人才匱乏

技術(shù)水平的提高離不開人才的支持。科研院所的發(fā)展除了需要研發(fā)領(lǐng)域的專家予以支撐，同樣需要財(cái)務(wù)管理方面的人才來提高包括無形資產(chǎn)管理在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的水平。無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理工作不僅包括對研發(fā)過程中賬面財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確確認(rèn)計(jì)量，還包括對無形資產(chǎn)實(shí)際管理中的資金核撥、支出審核、以及使用效益管理等綜合性實(shí)務(wù)工作，需要財(cái)務(wù)人員除了精通本領(lǐng)域的專業(yè)財(cái)務(wù)技能，還須掌握科研院所的業(yè)務(wù)研發(fā)的程序和基本內(nèi)容，對財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求較高，而當(dāng)前科研院所的財(cái)務(wù)人員多是只停留于賬簿的核算和資金的劃轉(zhuǎn)等簡單工作，缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人才去完成資金使用效益評估等深層次的管理工作。

三、科研院所無形資產(chǎn)管理的對策

（一）落實(shí)制度，強(qiáng)化無形資產(chǎn)管理的精確性

科研院所當(dāng)前研究支出與開發(fā)支出混淆不清，為了達(dá)到某種效果粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，任意擴(kuò)大開發(fā)支出范圍的根本癥結(jié)在于制度規(guī)定缺乏可操作性。由于當(dāng)前財(cái)務(wù)制度規(guī)定沒有關(guān)于何種內(nèi)容的支出屬于研究性支出、何種內(nèi)容的支出屬于開發(fā)性支出的確切規(guī)定，在國家出臺(tái)落實(shí)辦法之前，各科研院所單位主管部門可以在不違背國家財(cái)經(jīng)制度的精神和原則的前提下，制定或要求科研院所自行制定關(guān)于本行業(yè)本單位的實(shí)施辦法，并報(bào)相關(guān)管理部門備案，在實(shí)際執(zhí)行中嚴(yán)格按照實(shí)施辦法執(zhí)行，強(qiáng)化無形資產(chǎn)管理的準(zhǔn)確性，杜絕肆意調(diào)整無形資產(chǎn)研究支出與開發(fā)支出范圍的情況。

（二）細(xì)化核算，做好無形資產(chǎn)管理的統(tǒng)一性

針對科研院所無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算科目使用混亂的問題，應(yīng)細(xì)化核算辦法，做好無形資產(chǎn)管理的統(tǒng)一性?？蒲性核梢宰稍儺?dāng)?shù)刎?cái)政管理部門，或者通過行業(yè)協(xié)會(huì)將共同面臨的核算科目不統(tǒng)一的問題進(jìn)行規(guī)范，例如，將無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的支出統(tǒng)一通過“本級支出——研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”、將開發(fā)階段發(fā)生的支出統(tǒng)一通過“本級支出——研發(fā)支出——資本化支出”科目進(jìn)行專門明細(xì)核算，細(xì)化核算工作，做好無形資產(chǎn)的核算工作的統(tǒng)一管理。

（三）充分披露，完善無形資產(chǎn)管理的透明性

加強(qiáng)科研院所無形資產(chǎn)的管理，需要加強(qiáng)對無形資產(chǎn)管理的財(cái)務(wù)信息披露工作，完善無形資產(chǎn)管理的透明性?？蒲性核跓o形資產(chǎn)研發(fā)過程中以及研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后，均需向有關(guān)管理部門及有關(guān)委托單位匯報(bào)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，可以通過項(xiàng)目匯報(bào)工作強(qiáng)化無形資產(chǎn)管理財(cái)務(wù)信息的相關(guān)披露，要求科研院所在進(jìn)行匯報(bào)時(shí)必需公布關(guān)于研發(fā)資金的使用情況、使用效益，并與研發(fā)建設(shè)成果相結(jié)合進(jìn)行披露，完善無形資產(chǎn)管理的透明性。

（四）引進(jìn)人才，加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理的深入性

為了解決科研院所無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理浮于淺層的問題，需要加大引進(jìn)專業(yè)人才力度，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的綜合性和深入性。一方面可以通過校園招聘方式引入各大院校專門的高學(xué)歷財(cái)務(wù)人才，通過本單位的培養(yǎng)成為適用型的專門人才；另一方面可以通過引進(jìn)社會(huì)人才，直接將具備本行業(yè)的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)財(cái)務(wù)人才引進(jìn)到單位中來，帶動(dòng)本單位的財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理工作的深入性。

四、結(jié)語

無形資產(chǎn)的管理是我國科研院所工作的重點(diǎn)領(lǐng)域之一，同時(shí)也是財(cái)務(wù)管理工作的難點(diǎn)之一，需要科研院所落實(shí)好財(cái)經(jīng)制度，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)管理的重視程度，多方位引進(jìn)專業(yè)人才，才能有效提高科研院所無形資產(chǎn)的管理效果和管理水平。

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