甘朝霞，葉海波，戰(zhàn)秀芬

（哈爾濱體育學(xué)院 財(cái)務(wù)處，哈爾濱 150008）

一、地方高校無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵及特征

1.地方高校無(wú)形資產(chǎn)的含義。2014年1月1日施行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》定義的無(wú)形資產(chǎn)，是指高等學(xué)校持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。高等學(xué)校購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。這是狹義上的高校無(wú)形資產(chǎn)概念，主要是從價(jià)值管理的角度來(lái)看。而廣義的高校無(wú)形資產(chǎn)則是指高校所擁有的不具有實(shí)物形態(tài)，但能給高校帶來(lái)額外經(jīng)濟(jì)效益的所有非貨幣資產(chǎn)，既包括可辨認(rèn)的、可單獨(dú)計(jì)價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，也包括不能辨認(rèn)的不能單獨(dú)計(jì)價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)，如校名、校譽(yù)、社會(huì)認(rèn)可度、學(xué)術(shù)招生權(quán)、人力資源等等。

2.地方高校無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成。根據(jù)對(duì)于地方高校的調(diào)研結(jié)果，地方高校無(wú)形資產(chǎn)主要包括以下幾類(lèi)：（1）技術(shù)成果類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，包括地方高校的專(zhuān)利權(quán)、各種技術(shù)秘密、科學(xué)實(shí)驗(yàn)資料和著作權(quán)（如自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)和工程技術(shù)領(lǐng)域的教材、著作、論文和研究報(bào)告，工程或產(chǎn)品設(shè)計(jì)圖紙，計(jì)算機(jī)軟件和職務(wù)發(fā)明等。（2）政府授權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，包括學(xué)校名稱(chēng)、劃撥的土地使用權(quán)、稅收減免權(quán)、招生權(quán)、學(xué)位授權(quán)等等，還有省部級(jí)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)專(zhuān)業(yè)等等也是無(wú)形資產(chǎn)的重要組成部分。（3）形象聲譽(yù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，主要是指地方高校在社會(huì)中樹(shù)立的良好形象和影響力，如地方高校的知名度和各類(lèi)型的獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)。這是廣義上的高校無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)法進(jìn)行核算，但是可以在相關(guān)報(bào)告中進(jìn)行披露。（4）學(xué)校購(gòu)入的計(jì)算機(jī)軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)或委托外單位開(kāi)發(fā)的軟件等。這是高校極其重要的無(wú)形資產(chǎn)，由于高校信息化管理方式，現(xiàn)在高校軟件的開(kāi)發(fā)和購(gòu)入都占高校支出的重要方面。（5）接收捐贈(zèng)或無(wú)償調(diào)入形成的無(wú)形資產(chǎn)。

二、地方高校無(wú)形資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀及原因分析

1.地方高校缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)意識(shí)，同時(shí)忽視其潛在價(jià)值。地方高校由于自身管理水平的限制，加之無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不全面，對(duì)于校名等相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)力度不夠，導(dǎo)致假冒、濫用現(xiàn)象較多；另一方面，地方高校存在重科研成果、重論文、輕專(zhuān)利的科研觀念，很多地方高校專(zhuān)利技術(shù)往往申請(qǐng)下來(lái)就成為掛在墻上的專(zhuān)利，沒(méi)有其實(shí)際價(jià)值，學(xué)校的資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理漠視，甚至無(wú)管理，這些都嚴(yán)重阻礙了高校無(wú)形資產(chǎn)管理水平的提高。

2.地方高校無(wú)形資產(chǎn)的核算方法落后。很多地方高校在對(duì)于自身無(wú)形資產(chǎn)的核算中，核算方法落后，少計(jì)甚至不計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值無(wú)法預(yù)測(cè)，使無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益受到很大影響。例如，有些高校在無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)入過(guò)程中，缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)和管理，使得學(xué)校財(cái)務(wù)無(wú)法將價(jià)值反映在實(shí)際賬面上；還有的學(xué)校對(duì)于自身的無(wú)形資產(chǎn)不夠重視，學(xué)校自身的專(zhuān)利技術(shù)一經(jīng)研發(fā)成功，便長(zhǎng)期擱置，處于真正無(wú)形的狀態(tài)，沒(méi)有對(duì)其價(jià)值進(jìn)行合理的評(píng)估，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的流失。

3.地方高校無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)同時(shí)取得時(shí)，將無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)。新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高等學(xué)校購(gòu)入的相關(guān)應(yīng)用軟件，應(yīng)該列入無(wú)形資產(chǎn)核算。但是在調(diào)研過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，很多地方高校幾乎都將其列入無(wú)形資產(chǎn)，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重低估。但是在地方高校的實(shí)際管理過(guò)程中，很多高校對(duì)于這一條的執(zhí)行卻很不到位。隨著信息化校園的建設(shè)，高校每年都投入大量的資金購(gòu)入網(wǎng)絡(luò)和軟件設(shè)備，如校園網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、教務(wù)集成化軟件、校園一卡通系統(tǒng)等等，但是現(xiàn)在的購(gòu)貨單上，軟件和硬件混合，資產(chǎn)管理部門(mén)無(wú)相關(guān)具體的分賬明細(xì)，無(wú)法核算無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值；還有的軟件和硬件一起購(gòu)入，但是硬件是依附于軟件的，實(shí)際上硬件的價(jià)值大部分來(lái)自于軟件，而《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量方面語(yǔ)焉不詳，未規(guī)定高校無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量帶來(lái)麻煩。

4.地方高校無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作推進(jìn)不力。在我國(guó)現(xiàn)階段的高校資產(chǎn)管理中，無(wú)形資產(chǎn)管理是其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值越來(lái)越重要，其中地方高校的價(jià)值需要相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。我國(guó)現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估中，對(duì)于高校無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估還處于初級(jí)階段，在評(píng)估工作的開(kāi)展方面推進(jìn)不力，高校往往注重固定資產(chǎn)的登記和評(píng)估，而忽視無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，使得無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值嚴(yán)重低估，尤其在用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資中，要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照正確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估。但是，我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估尚處于起步階段，由于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估機(jī)制的不健全，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的不完善，不按合理的流程和程序評(píng)估，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果不能夠反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

5.地方高校在無(wú)形資產(chǎn)管理人員和制度建設(shè)方面缺失?，F(xiàn)有的大部分地方高校都設(shè)立了相關(guān)的資產(chǎn)管理部門(mén)，配有專(zhuān)門(mén)的管理人員，負(fù)責(zé)資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、管理等工作，同時(shí)也有相關(guān)的管理制度。但是很多高校資產(chǎn)管理部門(mén)缺乏無(wú)形資產(chǎn)的管理制度，也缺乏無(wú)形資產(chǎn)的管理人員，同時(shí)，由于無(wú)形資產(chǎn)自身的無(wú)形特征，就是流失也不能引起注意，使得無(wú)形資產(chǎn)處于可管可不管的境地。

三、地方高校無(wú)形資產(chǎn)的管理機(jī)制研究

1.增強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)的無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)，加大對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)的宣傳。由于我國(guó)現(xiàn)行高校實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，作為高校主管部門(mén)，應(yīng)加大對(duì)于高校領(lǐng)導(dǎo)無(wú)形資產(chǎn)管理方面的培訓(xùn)，使得高校領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的重要性，制定相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)管理制度，規(guī)范高校的無(wú)形資產(chǎn)管理行為。積極做好高校無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)方面的宣傳，對(duì)于地方高校重大科技成果，要申請(qǐng)專(zhuān)利保護(hù)，對(duì)于學(xué)校校名、?；?、校旗等及時(shí)注冊(cè)商標(biāo)保護(hù)，加強(qiáng)對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)。

2.建立健全地方高校無(wú)形資產(chǎn)全面價(jià)值化核算體系。就地方高校的發(fā)展而言，無(wú)形資產(chǎn)屬于高校的內(nèi)在價(jià)值，應(yīng)該突出其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，因此在實(shí)際的管理過(guò)程中，要從價(jià)值化入手管理無(wú)形資產(chǎn)，最重要的就是無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值量化。由于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值很難確定，一般可以通過(guò)國(guó)外智力資本模型的方式確立其價(jià)值，一般通過(guò)兩個(gè)計(jì)價(jià)方法，即按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按評(píng)估價(jià)值確定無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)格。

3.培育高校無(wú)形資產(chǎn)交易市場(chǎng)，建立適應(yīng)地方高校的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估體系。由于我國(guó)現(xiàn)在積極推行高校科研成果轉(zhuǎn)化工作，作為政府部門(mén)，應(yīng)建立高?？蒲谐晒麩o(wú)形資產(chǎn)的在線交易平臺(tái)，建立無(wú)形資產(chǎn)交易體系，借助“互聯(lián)網(wǎng)+”這樣先進(jìn)的體系，構(gòu)建地方高校無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化的交易平臺(tái)；同時(shí)，要建立專(zhuān)業(yè)化的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估體系。由于高校無(wú)形資產(chǎn)的特殊性和歷史原因的影響，地方高校無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值低估的現(xiàn)象層出不窮。引入第三方的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)高校無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，特別是高校利用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資活動(dòng)時(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，有利于確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，確保高校無(wú)形資產(chǎn)的安全。合理確定無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法。由于現(xiàn)行很多高校都用歷史成本計(jì)價(jià)，計(jì)量并不科學(xué)，根據(jù)不同的無(wú)形資產(chǎn)選擇適合自身計(jì)價(jià)方法，由于無(wú)形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值法、折現(xiàn)率很難測(cè)定，用市場(chǎng)交易價(jià)格確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)該成為無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算方法。

4.加強(qiáng)高校無(wú)形資產(chǎn)制度建設(shè)，設(shè)立專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)，提高管理人員水平。地方高校資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)該建立健全無(wú)形資產(chǎn)管理制度，健全高校無(wú)形資產(chǎn)管理保護(hù)體制，制定相關(guān)的專(zhuān)利保護(hù)制度及校名、?；展芾肀Ｗo(hù)制度，從制度層面明確無(wú)形資產(chǎn)的管理。同時(shí)，高校應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，管理無(wú)形資產(chǎn)。此外，要培養(yǎng)具有無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)的管理人員，加強(qiáng)對(duì)于資產(chǎn)管理部門(mén)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)知識(shí)更新，做到權(quán)責(zé)分明，管理工作有序開(kāi)展。

5.確立科學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)操作標(biāo)準(zhǔn)，提高管理效率。財(cái)政部門(mén)應(yīng)該借鑒高校固定資產(chǎn)管理的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，制定相關(guān)高校無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)及編碼，細(xì)化無(wú)形資產(chǎn)的管理；同時(shí)，完善制定相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)管理文件，從上到下嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)范，積極開(kāi)發(fā)適合高校自身的無(wú)形資產(chǎn)管理系統(tǒng)。高校應(yīng)該利用自身的資源優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展相關(guān)管理評(píng)估，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，固化流程，推動(dòng)高校無(wú)形資產(chǎn)信息化、正規(guī)化發(fā)展。

6.修訂會(huì)計(jì)制度，擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，提高無(wú)形資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性。我國(guó)現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》雖然增加了無(wú)形資產(chǎn)的核算內(nèi)容，但是在核算上，對(duì)于高校品牌、數(shù)據(jù)庫(kù)資源、非專(zhuān)利技術(shù)等具有較大價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，都應(yīng)納入無(wú)形資產(chǎn)核算范圍，現(xiàn)有的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)和核算，過(guò)于籠統(tǒng)，應(yīng)該更細(xì)化。因此，相關(guān)部門(mén)在修訂《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)增加確認(rèn)條件，引入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)描述，將更多的符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的列入無(wú)形資產(chǎn)核算。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)管理和核算的相關(guān)方法，并根據(jù)我國(guó)高校的發(fā)展形勢(shì)和自身特點(diǎn)，確定相關(guān)的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，確立合理的核算體系，同時(shí)考慮無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)影響，做到科學(xué)合理確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

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