甘肅漢隆建設(shè)投資發(fā)展有限公司 龔建民

一、概述

(一)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2011年10月18日，中華人民共和國(guó)財(cái)政部印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于2013年1月1日起實(shí)施。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)史上的又一個(gè)里程碑，意味著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有如下特點(diǎn)：

(二)簡(jiǎn)化核算

相比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最大的特點(diǎn)是簡(jiǎn)化核算。首先，就計(jì)量方法而言，采用成本計(jì)量，舍棄了公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本和現(xiàn)值四種計(jì)量方法。其次，在業(yè)務(wù)處理上，大大簡(jiǎn)化，不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)統(tǒng)一按照平均年限法進(jìn)行攤銷、不再核算遞延所得稅等等。再次，在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，不再編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，利潤(rùn)表減少了每股凈收益，綜合收益等內(nèi)容的核算，以凈利潤(rùn)為終點(diǎn)。最后，在報(bào)表披露方面，披露內(nèi)容減少，無(wú)需披露企業(yè)基本情況、會(huì)計(jì)政策變更和所得稅調(diào)整過(guò)程等。

通過(guò)簡(jiǎn)化核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，大大減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的成本，更加符合成本收益原則。

(三)與稅法協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的另一個(gè)重要的特點(diǎn)就是與稅法協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在以下方面：固定資產(chǎn)使用年限與凈殘值考慮稅法的規(guī)定，資產(chǎn)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備等。這些改進(jìn)極大地減少了納稅調(diào)整。由于小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，所有者能夠很好地掌握企業(yè)內(nèi)部的情況，而銀行因小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)較高很少給小企業(yè)貸款，所以絕大部分小企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)信息使用者是稅務(wù)部門，與稅法的協(xié)調(diào)，有利于提高信息的實(shí)用性。

(四)與國(guó)際趨同

通過(guò)將我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（2009）進(jìn)行對(duì)比分析我們不難看出，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在國(guó)際趨同方面做了很多努力。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，在進(jìn)出口貿(mào)易中，中小企業(yè)貢獻(xiàn)進(jìn)70%的份額，可見(jiàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有國(guó)際趨同的必要性，有利于提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際貿(mào)易中的有用性。

總之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上進(jìn)行了重大調(diào)整，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的混亂場(chǎng)面，減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的成本，提供了信息的實(shí)用性。這些改進(jìn)和特點(diǎn)也會(huì)給小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)重大的影響。

(五)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等向外界報(bào)表使用者傳達(dá)的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需求的特征的總和。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，會(huì)計(jì)信息需要滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性八個(gè)基本要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒(méi)有對(duì)其信息質(zhì)量做出要求，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)要求對(duì)小企業(yè)也具有參考價(jià)值，又由于八項(xiàng)基本質(zhì)量要求在實(shí)務(wù)界和企業(yè)界已經(jīng)得到廣泛認(rèn)同，本文將這八項(xiàng)基本質(zhì)量要求作為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的參考依據(jù)。

影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素眾多，通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)中相關(guān)因素進(jìn)行總結(jié)，筆者得出影響小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素包括會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定、會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力、會(huì)計(jì)主體內(nèi)部相關(guān)人員意識(shí)三個(gè)方面，當(dāng)這些因素失控后，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。本文討論的即為其中的會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

準(zhǔn)則的出臺(tái)必然伴隨著規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)。準(zhǔn)則的出臺(tái)作為一種進(jìn)步必將能更好地適應(yīng)小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高起到促進(jìn)作用，但是，由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求內(nèi)在存在矛盾性，必然無(wú)法使所有方面都得到提高，也就是說(shuō)也會(huì)產(chǎn)生一定消極影響。

(一)對(duì)小企業(yè)信息質(zhì)量的積極影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定和實(shí)施對(duì)于小企業(yè)信息質(zhì)量的提升在一定程度上起著積極影響，這些影響主要體現(xiàn)在以下方面。

1、更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性

一方面，準(zhǔn)則在制定過(guò)程中考慮到了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最主要需求者，即稅務(wù)部門，準(zhǔn)則在很大程度上與稅法協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了相關(guān)性。另一方面，在準(zhǔn)則制定之前，我國(guó)小企業(yè)可以自由選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，準(zhǔn)則的制定較好地解決了這個(gè)問(wèn)題。而且，通過(guò)與國(guó)際小企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的趨同，也增加了國(guó)內(nèi)外小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

2、在一定程度上減少了盈余操縱手段

盈余作為會(huì)計(jì)信息的重要內(nèi)容，盈余的質(zhì)量很大程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。準(zhǔn)則剔除了那些小企業(yè)較少接觸又容易被操作的業(yè)務(wù)，如資產(chǎn)減值、遞延收益、遞延所得稅等等，擠壓了小企業(yè)利潤(rùn)中的水分，通過(guò)提高盈余質(zhì)量，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3、業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)單化，能夠減少行為性失真

行為性失真是由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力不足或操作失誤帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真。準(zhǔn)則業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)單化，對(duì)其會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力的要求也會(huì)相應(yīng)降低，因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真也會(huì)隨之減少。此外操作過(guò)程減少，出現(xiàn)失誤的環(huán)節(jié)也會(huì)減少，導(dǎo)致的行為性失真也會(huì)減少。

(二)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的消極影響

伴隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，新的問(wèn)題也會(huì)出現(xiàn)，如新的操作手段可能出現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)性的注重減少，不能及時(shí)反應(yīng)會(huì)計(jì)信息的變化等，具體解釋如下。

1、對(duì)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)的忽視

為了簡(jiǎn)化處理，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些業(yè)務(wù)做了特殊規(guī)定，如對(duì)于使用壽命不限的無(wú)形資產(chǎn)，統(tǒng)一按照十年以上的期限攤銷，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的簡(jiǎn)化。這些簡(jiǎn)化必然會(huì)讓會(huì)計(jì)處理不能完全反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。

2、會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的變化

不再采用公允價(jià)值計(jì)量模式，不再計(jì)提減值損失帶來(lái)的就是會(huì)計(jì)信息不再及時(shí)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性有挑戰(zhàn)。

總之，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的八個(gè)方面的要求來(lái)看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行，對(duì)這些方面的影響既有積極的，也有消極的，在可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性和重要性方面的影響是積極的，對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性的影響是消極的，而在謹(jǐn)慎性方面則幾乎無(wú)影響。具體情況如下表1?？偟膩?lái)說(shuō)，消極影響的兩個(gè)方面，實(shí)質(zhì)重于形式和及時(shí)性，是考慮小企業(yè)成本效益的必然結(jié)果，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，在考慮到成本效益的基礎(chǔ)上，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

表1《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響匯總表

三、進(jìn)一步提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量措施

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在一定程度上能夠提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但是這還存在一定的提高空間。

(一)相關(guān)部門應(yīng)該做好宣傳和監(jiān)督工作，保證《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在使用的小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司?！必?cái)政部門應(yīng)該做好做好宣傳工作，同時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證年檢等手段將強(qiáng)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育與培訓(xùn)，為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供人才保障。此外財(cái)政部門也應(yīng)該對(duì)小企業(yè)實(shí)施準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督。稅務(wù)部門作為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者，由其統(tǒng)一要求小企業(yè)采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更具有引導(dǎo)性。因此應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)部門在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中的作用，利用稅務(wù)部門的優(yōu)勢(shì)，做好準(zhǔn)則制度的過(guò)度工作。

(二)鼓勵(lì)小企業(yè)自愿信息披露

小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在潛在動(dòng)力，通過(guò)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露可以向外界展現(xiàn)自我，獲得更加公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，樹立自己的品牌，甚至可能是為了獲取外部資金的支持。而且小企業(yè)信息會(huì)計(jì)信息的需求者不僅僅限于稅務(wù)部門，還有風(fēng)險(xiǎn)投資者、企業(yè)的客戶和供應(yīng)商等等。為了獲得更好地發(fā)展，小企業(yè)有進(jìn)行信息披露的需要。同時(shí)，信息披露是防止盈余操縱的重要手段，鼓勵(lì)小企業(yè)自愿進(jìn)行信息披露有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息意識(shí)

意識(shí)是人們行動(dòng)的根本指引，而小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以提高的重要原因也是管理者、財(cái)務(wù)工作人員的意識(shí)不夠。管理者通常會(huì)為了某種利益而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行選擇性處理，為了融資需要，小企業(yè)管理者可能會(huì)要求會(huì)計(jì)人員以資金提供者的要求為準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，為了減少納稅，管理者可能會(huì)刻意將利潤(rùn)做低。意識(shí)必然成為了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要影響因素?？梢酝ㄟ^(guò)宣傳和教育，進(jìn)一步提高管理者和財(cái)務(wù)工作人員的會(huì)計(jì)意識(shí)。

(四)加大違規(guī)處罰力度

處罰是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最后保障，通過(guò)處罰，能夠增加小企業(yè)違規(guī)的成本，考慮到成本收益，在一定程度上可以遏制違規(guī)，保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。必須指出的是，加大處罰力度需要從制度規(guī)范和執(zhí)行力度兩個(gè)方面進(jìn)行。做到處罰有據(jù)可依，有據(jù)必依。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)在考慮小企業(yè)適用性的前提下，提高了小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為了進(jìn)一步提高小企業(yè)的信息質(zhì)量，需要加強(qiáng)宣傳和監(jiān)督、加強(qiáng)自愿披露、加強(qiáng)意識(shí)和加強(qiáng)處罰力度。

[1] 田志偉.小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露研究[D].天津商學(xué)院2006

[2] 黃蘊(yùn)潔,肖紹平.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特點(diǎn)解讀[J].財(cái)會(huì)月刊.2012(10)