東莞市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)校 婁召輝

在營業(yè)稅改增值稅之前，流轉(zhuǎn)稅的納稅制度排除了運(yùn)輸行業(yè)的增值稅繳納業(yè)務(wù)，導(dǎo)致了運(yùn)輸行業(yè)增值稅抵扣中斷現(xiàn)象。運(yùn)輸行業(yè)都是繳納全額收入的營業(yè)稅，在一定程度上不能抵扣已經(jīng)繳納的增值稅,包括外購材料的增值稅以及外購運(yùn)輸勞務(wù)的增值稅，從而使運(yùn)輸行業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象。營改增在運(yùn)輸行業(yè)中的運(yùn)行，對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)來說,是挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。

一、運(yùn)輸企業(yè)營改增的基本概述

(一)運(yùn)輸企業(yè)營改增的概念

我國的營業(yè)稅改增值稅是國家實(shí)行的一種結(jié)構(gòu)型減稅措施，但是稅制改革的實(shí)質(zhì)卻沒有發(fā)生變化。運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)稅改增值稅改革是從2012年開始的，通過對銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵減，在應(yīng)納稅額中進(jìn)行層層抵扣，同時增值稅的稅率相對較低，從一定程度上降低了運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少了運(yùn)輸企業(yè)的重復(fù)納稅現(xiàn)象。在營業(yè)稅改增值稅之前，營業(yè)稅與增值稅兩者分別服務(wù)于服務(wù)業(yè)與制造業(yè)，平行征稅，聯(lián)系不大。

(二)運(yùn)輸企業(yè)營改增的稅收繳納情況

營改增之前運(yùn)輸行業(yè)的稅收繳納是全部收入營業(yè)額與運(yùn)輸行業(yè)營業(yè)稅稅率的乘積，稅率在百分之三左右。營業(yè)稅改增值稅之后，運(yùn)輸行業(yè)的稅收繳納情況發(fā)生變化，改為運(yùn)輸行業(yè)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額。銷項(xiàng)稅額的稅率為百分之十一，高于營業(yè)稅稅率，但是可以根據(jù)企業(yè)取得的增值稅的扣稅憑證，對稅額進(jìn)行抵扣，主要包括運(yùn)輸企業(yè)外購的貨物、應(yīng)該繳納增值稅的服務(wù)以及繳納增值稅的勞務(wù)等的增值稅額。下游運(yùn)輸企業(yè)要依照標(biāo)準(zhǔn)程序獲得增值稅發(fā)票、機(jī)動車發(fā)票以及公路內(nèi)河運(yùn)輸?shù)膶Ｓ冒l(fā)票才能進(jìn)行增值稅額抵扣。

二、營改增對運(yùn)輸行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響分析

(一)營改增對運(yùn)輸行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響變化

營業(yè)稅改增值稅后，增值稅的繳納主要從運(yùn)輸行業(yè)營業(yè)收入、運(yùn)輸行業(yè)營業(yè)稅金以及運(yùn)輸行業(yè)的附加稅等方面產(chǎn)生影響，歸根結(jié)底，營改增改革后直接關(guān)系到所得稅的變化。同時對運(yùn)輸企業(yè)增值稅的納稅人包括小規(guī)模納稅人以及一般納稅人都會產(chǎn)生一定的稅負(fù)影響，運(yùn)輸行業(yè)一般納稅人的應(yīng)納稅額按照普通意義上的計(jì)稅方法，應(yīng)為當(dāng)期的運(yùn)輸行業(yè)銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額之后，兩者之間的差額，而且一般納稅人的稅率為百分之十一。運(yùn)輸行業(yè)在提供勞務(wù)時能夠用繳納增值稅的專門發(fā)票，同時購進(jìn)商品中的進(jìn)項(xiàng)稅額能進(jìn)行抵扣。運(yùn)輸行業(yè)中的小規(guī)模納稅人則用比較簡易的計(jì)稅方法來核算，通常情況下是按百分之三來進(jìn)行征稅，商品購進(jìn)過程中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，提供勞務(wù)時不可以開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)運(yùn)輸行業(yè)的營業(yè)額為A,我們可以通過圖表的方式來直觀體現(xiàn)小規(guī)模納稅人營改增前后的稅負(fù)變化。如表一所示：

表一.小規(guī)模納稅人營改增前后稅負(fù)對比

從表一可以看出運(yùn)輸行業(yè)的營改增改革前后的稅額變化率為-3%,在一定程度上說明運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)下降現(xiàn)象。一般納稅人企業(yè)稅負(fù)的變化取決于企業(yè)購進(jìn)商品金額在同期企業(yè)銷售金額中所占比重的大小，比重在一定水平范圍之內(nèi)時，營改增前后的變化不大，若高于一定的比重，運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)則下降。

(二)營改增對運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)利潤的影響

營改增后，運(yùn)輸行業(yè)的經(jīng)營成本、營業(yè)稅金以及營業(yè)收入都會受到不同程度的影響。第一，從運(yùn)輸行業(yè)經(jīng)營成本的角度來看，營業(yè)稅改增值稅之后，運(yùn)輸行業(yè)購買應(yīng)該繳納稅收的服務(wù)與應(yīng)該繳納稅收的產(chǎn)品都可以對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后，營改增的運(yùn)輸行業(yè)經(jīng)營成本就會出現(xiàn)某種程度的下降[4]。第二，從運(yùn)輸行業(yè)營業(yè)稅金的角度來看，在計(jì)算運(yùn)輸行業(yè)利潤時應(yīng)扣除價內(nèi)稅，但是營改增之后，價外稅也成為應(yīng)繳納的稅務(wù)項(xiàng)目之一，因城建稅等稅基的變化，營業(yè)稅金的附加稅金也出現(xiàn)一定程度的變化，最終導(dǎo)致運(yùn)輸行業(yè)的營業(yè)稅金下降。第三，從運(yùn)輸行業(yè)營業(yè)收入的角度來看，營改增之前營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，營業(yè)收入是指運(yùn)輸行業(yè)的全部勞務(wù)所得，而營改增之后增值稅為價外稅，運(yùn)輸行業(yè)的收入所得是含稅之后的價款，因此，最終營業(yè)收入核算時要分離出銷項(xiàng)稅額，營業(yè)收入減少。

三、營改增后運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)對稅收負(fù)擔(dān)的對策

(一)營改增后運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)盡量將運(yùn)輸業(yè)務(wù)細(xì)分

運(yùn)輸行業(yè)的物流輔助服務(wù)包括運(yùn)輸貨物的代理服務(wù)、客運(yùn)以及貨運(yùn)的場站服務(wù)以及運(yùn)輸倉儲服務(wù)，這些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在營業(yè)稅改增值稅之后的一般納稅人征收稅率都是百分之六，在一定程度上遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于運(yùn)輸行業(yè)的一般納稅人征收稅率。運(yùn)輸企業(yè)要想降低營業(yè)稅改增值稅之后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，首先要在保證運(yùn)輸企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)最大化的前提下，對運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分，用全面發(fā)展的眼光看問題，全面考慮稅務(wù)征收問題，做好稅務(wù)的合理籌劃工作。

(二)強(qiáng)化運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算管理水平

要想合理應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅之后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，要不斷提高運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算管理水平，在財(cái)務(wù)預(yù)算方面加強(qiáng)管理，將營改增后對企業(yè)稅負(fù)的消極影響降低到最小?？茖W(xué)規(guī)劃運(yùn)輸企業(yè)的材料采購計(jì)劃，營業(yè)稅改增值稅后，運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)的采購時機(jī)、運(yùn)輸企業(yè)原材料的采購時機(jī)與運(yùn)輸燃料的采購時機(jī)在一定程度上都直接影響著運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)情況。因此，運(yùn)輸企業(yè)要從實(shí)際情況出發(fā)，科學(xué)控制采購時機(jī)。此外，采購成本也會對運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)造成一定影響，企業(yè)要在全面掌握市場價格的基礎(chǔ)上，對運(yùn)輸企業(yè)原材料、運(yùn)輸企業(yè)的燃料以及固定資產(chǎn)的市場價格成本合理控制，有效規(guī)范采購工作的步驟流程，制定一套完整的問責(zé)追究制度，對采購工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)的行為進(jìn)行嚴(yán)格控制，并對相關(guān)負(fù)責(zé)人嚴(yán)肅處理。采購規(guī)劃過程中要及時掌握儲存量與進(jìn)貨量之間的均衡關(guān)系，使兩者控制在合理范圍之內(nèi)，增加運(yùn)輸企業(yè)資金的流動性。保證運(yùn)輸企業(yè)在采購工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)上，最大限度的降低運(yùn)輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

(三)營改增之后加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理

運(yùn)輸行業(yè)的增值稅發(fā)票對營業(yè)稅改增值稅之后的運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)起到非常重要的作用，間接影響著企業(yè)稅負(fù)的高低。運(yùn)輸企業(yè)在集中購置運(yùn)輸辦公用品時，往往不容易取得增值稅的專業(yè)發(fā)票，在一定程度上增加了增值稅抵扣的難度。但是在運(yùn)輸企業(yè)中，汽車加油卡的使用頻率較高，同時在購置中可以取得增值稅的專用發(fā)票[5]。因此，可以采用集中購置運(yùn)輸企業(yè)加油卡的方式，解決不容易取得增值稅專用發(fā)票的情況。運(yùn)輸企業(yè)在交通工作的維修養(yǎng)護(hù)工作中，也要充分考慮增值稅發(fā)票的獲取情況，盡量到能取得增值稅發(fā)票的維修店定期維修養(yǎng)護(hù)，從而降低運(yùn)輸途中維修交通工具的次數(shù)，從而有效控制運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(四)運(yùn)輸行業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)更新稅收知識儲備

營業(yè)稅改增值稅之后，運(yùn)輸行業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作難度加大。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，會計(jì)核算過程相對簡單，工作程序少，但是，營改增之后的增值稅屬于價外稅，在會計(jì)核算的過程中，要涉及到運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該繳納稅費(fèi)中的應(yīng)繳納增值稅和應(yīng)該繳納稅費(fèi)中的沒有繳納增值稅，而且對于被稽查的運(yùn)輸企業(yè)，還應(yīng)該核算應(yīng)繳納增值稅中的調(diào)整檢查企業(yè)增值稅。營改增之后的增值稅企業(yè)納稅財(cái)務(wù)申請表在一定程度上也相對繁瑣，財(cái)務(wù)人員要對稅務(wù)核算的流程、方法等重新梳理，為運(yùn)輸企業(yè)的稅收決策提供稅收數(shù)據(jù)參考。

四、結(jié)束語

運(yùn)輸行業(yè)作為受營業(yè)稅改增值稅影響較大的特殊行業(yè)，要正確對待行業(yè)的稅務(wù)變化，意識到稅制改革對整個運(yùn)輸行業(yè)帶來的不同層面沖擊。運(yùn)輸行業(yè)的管理人員、各級領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)部門要轉(zhuǎn)變管理理念，運(yùn)用先進(jìn)的會計(jì)核算方法，在工作人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與大量專業(yè)知識積累的前提下，制定出有效應(yīng)對營改增的對策，發(fā)揮營業(yè)稅改增值稅對減少重復(fù)納稅的積極作用，巧妙規(guī)避營改增的消極作用，確保運(yùn)輸行業(yè)在稅制改革中獲得更多利益。

[1]趙靜,李曉紅.營改增對公路運(yùn)輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響的研究[J].中國證券期貨,2013,08:130-131

[2]李紅娟.“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃的影響研究[J].會計(jì)之友,2014,17:100-102

[3]魏建飛.營改增對交通運(yùn)輸物流企業(yè)稅收籌劃的影響分析[J].商場現(xiàn)代化,2014,16:52-53

[4]胡怡建,蔣穎,葉永青等.上海服務(wù)業(yè)“營改增”改革試點(diǎn)效應(yīng)分析[J].科學(xué)發(fā)展,2013,01:55-64

[5]王豐衛(wèi).“營改增”對企業(yè)稅收的影響研究[J].商場現(xiàn)代化,2014,22:224