徐英明

摘要：從手工賬務處理到計算機下的電算化處理，會計處理伴隨信息技術的發(fā)展不斷演進，如今伴隨互聯(lián)網(wǎng)和移動通訊技術的發(fā)展，會計處理的協(xié)同化正在成為一種新的發(fā)展趨勢。本文結(jié)合H企業(yè)基于SAP的幾類核心業(yè)務的會計處理來展現(xiàn)其協(xié)同化的藍圖設計。

關鍵詞：SAP 財務 業(yè)務 協(xié)同設計

一、物料采購環(huán)節(jié)

采購環(huán)節(jié)主要涉及到公司的各種存貨的采購，甚至包括委托價格。在SAP中物料計價主要有移動平均法和標準價格法兩種存貨計價方法，選擇不同的方法就確定了其會計處理分錄。

（一）原材料采購

H企業(yè)原材料采購核算主要采用標準價格法。

1.采購收貨時的會計處理配置：

借：原材料 標準價格×收貨數(shù)量

貸：應付賬款—材料暫估 訂單價格×收貨數(shù)量

借/貸：材料成本差異 （標準價格-訂單價格）×收貨數(shù)量

采購收貨產(chǎn)生的分錄與質(zhì)檢不相關，若質(zhì)檢不合格發(fā)生退貨時，會計分錄與上述收貨時的會計分錄相反，會計分錄金額主要由其對應的價格與退貨數(shù)量的乘積確定。

2.收到采購發(fā)票校驗時的會計處理配置：

借：應付賬款—材料暫估 訂單價格×收貨數(shù)量

應交稅費—應交增值稅（進項） 發(fā)票進項稅額

貸：應付賬款—供應商 發(fā)票金額

借/貸：材料成本差異 （發(fā)票價格-訂單價格）×收貨數(shù)量

（二）低值易耗品采購

H企業(yè)低值易耗品主要采用移動平均價格法。

1.采購收貨時的會計處理配置首先考慮物料是否存在物料號，存在物料號的情況下再看是否啟用物料賬分別產(chǎn)生不同結(jié)果。

（1）有物料號且啟用了物料賬功能，則產(chǎn)生以下分錄：

借：低值易耗品 訂單價格×收貨數(shù)量

貸：材料成本差異 訂單價格×收貨數(shù)量

借：材料成本差異 訂單價格×收貨數(shù)量

貸：應付賬款—材料暫估 訂單價格×收貨數(shù)量

（2）有物料號但不啟用物料賬功能，則產(chǎn)生以下分錄：

借：低值易耗品 訂單價格×收貨數(shù)量

貸：應付賬款—材料暫估 訂單價格×收貨數(shù)量

（3）無物料號收貨，則產(chǎn)生以下分錄：

借：費用-機物料消耗（XX成本中心 ） 訂單價格×收貨數(shù)量

貸：應付賬款—材料暫估 訂單價格×收貨數(shù)量

2.收到采購發(fā)票校驗時的會計處理配置：

借：應付賬款—材料暫估 訂單價格×收貨數(shù)量

應交稅費—應交增值稅（進項） 發(fā)票進項稅額

貸：應付賬款—供應商 發(fā)票金額

借/貸：材料成本差異 （發(fā)票單價-訂單價格）×收貨數(shù)量

注：此處通常是由于發(fā)票單價與訂單價格的尾數(shù)差值。

（1）若發(fā)票校驗數(shù)小于庫存數(shù)量，發(fā)票金額與訂單金額之間差額記入低值易耗品，分錄如下：

借：應付賬款—材料暫估 訂單價格×收貨數(shù)量

應交稅費—應交增值稅（進項） 發(fā)票進項稅額

貸：應付賬款—供應商 發(fā)票金額

借/貸：低值易耗品 （發(fā)票單價-訂單價格）×收貨數(shù)量

注：此處通常是由于發(fā)票單價與訂單價格的尾數(shù)差值。

（2）若發(fā)票校驗數(shù)大于庫存數(shù)量，發(fā)票金額與訂單金額之間差額記入低值易耗品。分錄如下：

借：應付賬款—材料暫估 訂單價格×收貨數(shù)量

應交稅費—應交增值稅（進項） 發(fā)票進項稅額

貸：應付賬款—供應商 發(fā)票 金額

借/貸：低值易耗品 庫存數(shù)量/發(fā)票校驗數(shù)×（發(fā)票金額-訂單金額）

借/貸：材料成本差異 （發(fā)票校驗數(shù)-庫存數(shù)量）/發(fā)票校驗數(shù)×（發(fā)票金額-訂單金額）

注：此時的庫存數(shù)量是指發(fā)票校驗時的時點數(shù)，并非庫存期末數(shù)。

其中：對于無物料號的發(fā)票金額與訂單金額之間差額則記入費用類科目“機物料消耗（成本中心）”。

（三）委外加工的業(yè)務

1.倉庫原材料委外：

（1）發(fā)料環(huán)節(jié)：倉庫發(fā)出原材料給加工單位時屬于貨物移動（特殊標識O），所有權不變，故無會計憑證，企業(yè)建立備查賬。

（2）收料環(huán)節(jié)：收回委外加工物資時將同時產(chǎn)生入庫和消耗的多借多貸會計憑證：假設A為收回的委外加工物料號，B為發(fā)出時的原材料物料號。

借：原材料（A） 接收物料A的標準價格

委托加工物資（B發(fā)出） 發(fā)出物料B的標準價格

委托加工物資—加工費用 加工費用（訂單金額）

借/貸：材料成本差異 發(fā)出物料成本+加工費用與收回的物料成本之間的差異

貸：委托加工物資（A接收） 接收物料A的標準價格

原材料（B） 發(fā)出物料B的標準價格

應付賬款—材料暫估 加工費用（訂單金額）

2.車間生產(chǎn)過程中的半成品委外：

（1）車間某工序段需要發(fā)出半成品給加工單位時，在系統(tǒng)中視為無物料移動，無會計憑證產(chǎn)生。

（2）加工后返回車間，進行工序收貨確認時，會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本-委外加工（XX生產(chǎn)訂單） 工序委外采購訂單價格×加工數(shù)量

貸：應付賬款—材料暫估 工序委外采購訂單價格×加工數(shù)量

（3）發(fā)票報銷校驗時，會計分錄如下：

借：應付賬款—材料暫估 工序委外采購訂單價格×收貨數(shù)量

應交稅費—應交增值稅（進項） 發(fā)票進項稅額

貸：應付賬款—供應商 發(fā)票金額

借/貸：生產(chǎn)成本—委外加工（XX生產(chǎn)訂單）發(fā)票金額與訂單價之間差額（合理的尾差）

（四）外購商品采購及銷售

H企業(yè)采用移動平均價格法

1.采購收貨時，會計分錄如下：

借：庫存商品-XX產(chǎn)品 采購訂單價格×入庫數(shù)量

貸：產(chǎn)品成本差異-產(chǎn)成品 采購訂單價格×入庫數(shù)量

借：產(chǎn)品成本差異-產(chǎn)成品 采購訂單價格×入庫數(shù)量

貸：應付賬款-材料暫估 采購訂單價格×入庫數(shù)量

2.采購發(fā)票校驗時，會計分錄如下：

借：應付賬款—材料暫估 采購訂單價格×入庫數(shù)量

應交稅費—應交增值稅（進項） 發(fā)票進項稅額

貸：應付賬款—XX供應商 發(fā)票金額

借/貸：產(chǎn)品成本差異—產(chǎn)成品 發(fā)票與訂單金額的差異

3.銷售發(fā)貨時，會計分錄如下：

借：主營業(yè)務成本-產(chǎn)品銷售SD 庫存移動價×發(fā)貨數(shù)量

貸：庫存商品-XX產(chǎn)品 庫存移動價×發(fā)貨數(shù)量

4.銷售開票時，會計分錄如下：

借：應收賬款—XX客戶 發(fā)票金額

貸：主營業(yè)務收入 銷售價格×發(fā)貨數(shù)量

應交稅費—應交增值稅（銷項稅） 發(fā)票進項稅

二、貨物銷售環(huán)節(jié)

（一）貨物出庫時，會計分錄如下

借：主營業(yè)務成本-產(chǎn)品銷售SD 物料的標準成本（若是訂單模式則是訂單下達時的訂單標準成本）

貸：庫存商品-××產(chǎn)品（半成品） 物料的標準成本（若是訂單模式則是訂單下達時的訂單標準成本）

（二）銷售開票過賬時，會計分錄如下

（發(fā)票類型：ZF2一般的銷售開票、ZF4是OEM的銷售開票、IV公司間開票、ZS2是ZRE的反向、ZL2借項憑證與物料無關的收款）：

借：應收賬款—XX客戶 兩者之和為系統(tǒng)自動計算

貸：主營業(yè)務收入 發(fā)票的金額

應交稅費—應交增值稅（銷項） 發(fā)票的銷項稅金額

（三）退貨入庫時

則見657移動（銷售退貨凍結(jié)）

（四）銷售開具紅字發(fā)票

（發(fā)票類型：ZRE銷售退貨、ZS1是ZF2的反向、ZG2貸項憑證與物料無關的退款、ZS3是ZL2的反向）：

借：主營業(yè)務收入 發(fā)票的金額

應交稅費—應交增值稅（銷項） 發(fā)票的銷項稅金額

貸：應收賬款—XX客戶 兩者之和為系統(tǒng)自動計算

三、生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)

（一）向工單發(fā)料時，則產(chǎn)生會計分錄

借：生產(chǎn)成本-原材料（半成品） 實發(fā)數(shù)量×標準價格

貸：原材料（庫存商品-半成品） 實發(fā)數(shù)量×標準價格

若發(fā)生庫改，則產(chǎn)品的分錄為：

借：生產(chǎn)成本—整車 實發(fā)數(shù)量×標準價格

貸：庫存商品—整車 實發(fā)數(shù)量×標準價格

（二）報工時，則產(chǎn)品會計分錄

1.生產(chǎn)訂單報工：

借：8000099998 新總賬CO轉(zhuǎn)FI過渡轉(zhuǎn)賬 成本中心 實際報工數(shù)量×計劃費率 （功能范圍：生產(chǎn)成本）

貸：8000099998 新總賬CO轉(zhuǎn)FI過渡轉(zhuǎn)賬 成本中心 實際報工數(shù)量×計劃費率 （功能范圍：制造費用）

注：功能范圍發(fā)生改變，由成本中心的功能范圍改為訂單的功能范圍，上述會計科目余額為0。

2.維修訂單報工：

借：8000099998 新總賬CO轉(zhuǎn)FI過渡轉(zhuǎn)賬 成本中心 實際報工數(shù)量×計劃費率 （功能范圍：維修訂單）

貸：8000099998 新總賬CO轉(zhuǎn)FI過渡轉(zhuǎn)賬 成本中心 實際報工數(shù)量×計劃費率 （功能范圍：制造費用）

（三）月結(jié)中訂單CON2實際價格重估

1.實際費率大于計劃費率

借：8000099998 新總賬CO轉(zhuǎn)FI過渡轉(zhuǎn)賬 成本中心 實際報工數(shù)量×（實際費率-計劃費率） （功能范圍：生產(chǎn)成本）

貸：8000099998 新總賬CO轉(zhuǎn)FI過渡轉(zhuǎn)賬 成本中心 實際報工數(shù)量×（實際費率-計劃費率） （功能范圍：制造費用）

2.實際費率小于計劃費率，則功能范圍相反。

（四）工單入庫時

借：庫存商品-半成品（產(chǎn)成品） 物料的標準成本×入庫數(shù)量

貸：生產(chǎn)成本-轉(zhuǎn)出 物料的標準成本×入庫數(shù)量

（五）月結(jié)KO88訂單結(jié)算時

1.完工生產(chǎn)訂單（TECO/DLV類訂單）結(jié)算時產(chǎn)生的差異憑證，實際發(fā)生的料工費成本與生產(chǎn)入庫的標準成本之間的差異：

A、回轉(zhuǎn)以前的在制品（只有FI憑證）：

借/貸：生產(chǎn)成本—在制品

貸/借：月末在制品

B、實際發(fā)生的料工費成本與生產(chǎn)入庫的標準成本之間的差異進行結(jié)轉(zhuǎn)：

借/貸：產(chǎn)品成本差異-產(chǎn)成品

借/貸：生產(chǎn)成本-差異轉(zhuǎn)出

2.未完工的生產(chǎn)訂單結(jié)算：

借/貸：月末在制品 （存貨類科目） 訂單全部已發(fā)生成本

貸/借：未完工生產(chǎn)訂單在制品結(jié)轉(zhuǎn) （損益類科目） 訂單全部已發(fā)生成本

3.研發(fā)試制的訂單結(jié)算：

借：8000099998 新總賬CO轉(zhuǎn)FI過渡轉(zhuǎn)賬 成本中心 實際報工數(shù)量×（實際費率-計劃費率） （功能范圍：研發(fā)部門成本中心）

貸：8000099998 新總賬CO轉(zhuǎn)FI過渡轉(zhuǎn)賬 成本中心 實際報工數(shù)量×（實際費率-計劃費率） （功能范圍：生產(chǎn)成本）

借：生產(chǎn)成本—原材料 研發(fā)部

貸：生產(chǎn)成本—原材料 試制生產(chǎn)訂單

注：月末物料賬結(jié)算后需手工調(diào)賬：

借：費用—中試材料費 研發(fā)部

貸：生產(chǎn)成本—原材料 研發(fā)部

四、物料賬結(jié)算

企業(yè)采用計劃成本法或者定額成本法進行日常核算的，應當按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計劃成本或者定額成本調(diào)整為實際成本。而物料賬結(jié)算就是完成這樣的一個還原過程。其中的差異按存耗（或存銷）比進行分攤。

（一）假設無消耗時，只有單層差異

借/貸：原材料

貸/借：材料成本差異

（二）只有非BOM的機物料消耗的情形（按存、耗比分攤）

借/貸：原材料

費用-非BOM機物料消耗（成本中心）

貸/借：材料成本差異

（三）假設有生產(chǎn)消耗（產(chǎn)成品），會產(chǎn)生多層差異

1.生產(chǎn)訂單結(jié)算差異分攤（單層差異）：

A、產(chǎn)成品差異，未出售情況：

借/貸：庫存商品

貸/借：產(chǎn)成品差異

B、部分已出售情況（按存、耗比分攤）：

借/貸：庫存商品

主營業(yè)務成本

貸/借：產(chǎn)成品差異

C、全部出售情況 ：

借/貸：主營業(yè)務成本

貸/借：產(chǎn)成品差異

2.生產(chǎn)訂單結(jié)算差異分攤（多層差異）：

A、產(chǎn)成品差異，未出售情況：

借/貸：庫存商品

貸/借：產(chǎn)成品差異 單層差異

產(chǎn)成品差異 多層差異

B、部分已出售情況（按存、耗比分攤）：

借/貸：庫存商品

主營業(yè)務成本

貸/借：產(chǎn)成品差異 單層差異

產(chǎn)成品差異 多層差異

C、全部出售情況 ：

借/貸：主營業(yè)務成本

貸/借：產(chǎn)成品差異 單層差異

產(chǎn)成品差異 多層差異

當某物料庫存為0且無消耗時，則其差異無法分攤。上月結(jié)存的差異在下月全部回沖（在物料賬運算的最后一步過賬清算中體現(xiàn)）。

五、物料標準成本發(fā)布

（一）原材料發(fā)布標準成本

1.標準成本升高

借：原材料 （新標準成本-原標準成本）×期初庫存數(shù)量

貸：材料成本差異 （新標準成本-原標準成本）×期初庫存數(shù)量

2.標準成本降低

借：材料成本差異 （新標準成本-原標準成本）×期初庫存數(shù)量

貸：原材料 （新標準成本-原標準成本）×期初庫存數(shù)量

（二）零部件發(fā)布標準成本

1.標準成本升高

借：庫存商品-半成品 （新標準成本-原標準成本）×期初庫存數(shù)量

貸：產(chǎn)品成本差異-半成品 （新標準成本-原標準成本）×期初庫存數(shù)量

2.標準成本降低

借：產(chǎn)品成本差異-半成品 （新標準成本-原標準成本）×期初庫存數(shù)量

貸：庫存商品-半成品 （新標準成本-原標準成本）×期初庫存數(shù)量

（作者單位：安徽合泰融資租賃有限公司）