龔晶晶　朱懿　羅蓉

摘 要：首先，通過實地調研和訪談的方式，取得了大量武漢市中小會計師事務所發(fā)展現(xiàn)狀的資料。然后，在這些資料的基礎上借助SWOT分析框架，對其優(yōu)勢、劣勢以及面臨的機遇與挑戰(zhàn)進行深入分析。最后，結合武漢市中小所的實際情況，從其業(yè)務發(fā)展、內部管理和外部執(zhí)業(yè)環(huán)境3個方面對其發(fā)展策略提出建議。

關鍵詞：中小會計師事務所；武漢市；SWOT分析

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2015）14-0108-03

1 引言

近年來，中小會計師事務所的發(fā)展問題受到了注冊會計師行業(yè)內外的廣泛關注。一系列政策法規(guī)的相繼出臺無疑為其發(fā)展提供了良好的契機。今年剛好是中注協(xié)發(fā)布行業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃的最后一年，深入了解和分析中小所的現(xiàn)狀，以促其更好發(fā)展意義重大。武漢市會計師事務所中95%以上為中小型所，且包含了我國中小所的共有特征。因此，本文以武漢市中小型會計師事務所為研究對象，引入SWOT分析法對其發(fā)展環(huán)境和自身能力進行深入分析，以期能為中小所發(fā)展策略的選擇提供參考依據。

為保證全文數(shù)據的可獲取性和可比性，本文統(tǒng)一采用2013年的相關數(shù)據進行分析和說明。在中小會計師事務所范圍的界定上，通過對湖北省注協(xié)進行實地調研和手工整理的方式，了解相關情況、獲取有關數(shù)據。本文以《湖北省2013年度事務所業(yè)務收入排序》中的數(shù)據為基礎，并結合考慮會計師事務所是否取得證券期貨執(zhí)業(yè)資質，以及CPA人數(shù)等情況，對其規(guī)模予以劃分。

按照《湖北省2013年度事務所業(yè)務收入排序》，將收入大于1000萬元且取得證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所劃分為大型所；將收入在400—1000萬元且注冊會計師人數(shù)在10—20人之間的劃分為中型所；將收入小于400萬元且注冊會計師人數(shù)在10人以下的劃分為小型所（如果上述某種類型的分類標準不能同時滿足的話，那么就將它劃分至下一類中）。依照此類標準，武漢市大型所有11家，中型所有35家，小型所有184家。剔除上述分類中的大型所后，武漢市中小會計師事務所共有219家。

2 武漢市中小會計師事務所發(fā)展的SWOT分析

SWOT分析法是美國哈佛大學商學院教授安德魯斯（K.Andrews）1971年在《公司戰(zhàn)略概念》中提出的戰(zhàn)略分析方法。它能綜合考慮企業(yè)內部資源和外部環(huán)境等各種影響因素，有助于我們深入認識武漢市中小會計師事務所發(fā)展的內部優(yōu)勢（Strength）與劣勢（Weakness）以及外部環(huán)境中的機會（Opportunity）與威脅（Threat），從而為其發(fā)展提出建議。

2.1 內部優(yōu)勢（Strength）

（1）本土地理優(yōu)勢。

武漢市中小所發(fā)展呈現(xiàn)出數(shù)量眾多、地區(qū)分布集中的特點。截止至2013年12月31日，湖北省會計師事務所共有371家，其中有352家為中小所，而武漢市中小所的數(shù)量就達到219家超過全省中小所總數(shù)的62%。武漢中小所可充分發(fā)揮本土地理優(yōu)勢，深入貼近企業(yè)客戶，為自身發(fā)展創(chuàng)造條件。

（2）客戶群體優(yōu)勢。

注冊會計師行業(yè)是典型的服務業(yè)，依賴客戶資源。許多武漢市中小所的高管是由當時機構改革轉制而來，在行業(yè)內積攢了良好的人脈資源，為本所的客戶資源提供了保障。以武漢宏信會計師事務所為例，其核心合伙人有多位曾在政府部門或者央企身居要職，這為其在財政評審專項審計領域做精做專提供了良好的基礎。

中小會計師事務所服務的群體基本上是中小型企業(yè)，經過長期合作，事務所對客戶的財務狀況、管理模式等較為熟悉，使得客戶不愿意輕易更換事務所。中小事務所可以充分利用這種穩(wěn)定良好的合作關系，深入分析客戶的潛在需求，主動為其提供有特色的服務，改善企業(yè)資源配置效率。

（3）低成本優(yōu)勢。

相比于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)往往會更傾向于選擇高性價比的服務以節(jié)約成本。而中小會計師事務所憑借其規(guī)模較小、運營成本較低、服務靈活等特點受到中小企業(yè)的青睞，其低成本的優(yōu)勢決定了其在價格競爭上的優(yōu)勢，容易贏得客戶和市場。

2.2 內部劣勢（Weakness）

（1）專業(yè)人才匱乏，執(zhí)業(yè)人員整體素質不高。

注冊會計師是會計師事務所發(fā)展必不可少的核心要素，然而武漢市會計師事務所普遍存在人才匱乏、執(zhí)業(yè)人員整體素質不高等問題。CPA人數(shù)上：武漢市230家會計師事務所共有注冊會計師2771人。其中，擁有CPA20人以上的占6.96%；11-20人的占3391%；5-10人的占50.43%；5人以下的占8.70%。并且近80%中小所的CPA人數(shù)不足12人。CPA年齡結構上：70歲以上的占比7.96%；51-70歲占比3004%；41-50歲占比37.85%；31-40歲占比21.1%；30歲以下占比3.05%。學歷方面，博士占比1%，碩士占比4.1%，本科占比33.1%，大專占比39.8%，大專以下占比22.1%。

筆者將國際“四大”的注冊會計師的年齡、學歷進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)其CPA年齡在40歲以下的占比90%以上，學歷基本上是本科或碩士，兩者占比高達98%。然而，武漢市的情況是CPA年齡在40歲以下的僅有25%左右，學歷本科及以上的僅有35%左右。兩者相對比，即可看出武漢市注冊會計師整體年齡偏大，學歷偏低的狀態(tài)。

（2）規(guī)模普遍偏小，業(yè)務范圍狹窄。

根據湖北省注協(xié)調研取得的數(shù)據，2013年武漢市會計師事務所業(yè)務收入在1000萬以上的有18家，占比7.83%；400-1000萬29家，占比12.61%；100-400萬103家，占比44.78%；50-100萬39家，占比16.96%；50萬以下41家，占比17.83%。武漢市逾95%的會計師事務所為中小所，大部分中小所的注冊資本在50萬元以下，收入大多低于400萬，并且CPA人數(shù)不足12人。稀缺的資源、羸弱的盈利能力，難以滿足事務所發(fā)展壯大的需要，直接導致了中小所難以留住人才，也進一步限制了其承接業(yè)務的能力。

2013年湖北省會計師事務所總共實現(xiàn)收入160389萬元，其中武漢市會計師事務所總收入為133458萬元占比高達83.2%（考慮到數(shù)據的可獲取性，武漢市部分相對數(shù)數(shù)據由湖北省數(shù)據替代）。通過上圖不難發(fā)現(xiàn)，湖北省會計師事務所業(yè)務范圍比較狹窄，全省收入主要來源于審計、稅務代理兩塊，特別是審計收入達到收入總額的64.29%。此外，根據在武漢市工商局門戶網站上查詢到的信息，武漢市中小所登記的業(yè)務范圍主要為年報審計、驗資與代賬業(yè)務，部分小型所甚至完全靠驗資業(yè)務賴以生存。

（3）服務項目同質化，缺乏品牌建設意識。

由上表可知，湖北省會計師事務所提供的服務仍主要集中在審計、驗資等傳統(tǒng)鑒證業(yè)務上，兩項業(yè)務承接數(shù)量超出其他業(yè)務10倍以上。業(yè)務范圍本就狹窄，而中小所更易受到如不具備各項執(zhí)業(yè)資質、事務所業(yè)務能力不足等限制，加劇了其服務項目同質化的競爭。再加上武漢市中小所數(shù)量眾多且地域分布集中的特點，使得這種競爭更趨白熱化。

令人遺憾的是，面對僧多粥少，附加值較低的低端業(yè)務市場，許多武漢中小所不僅完全沒有“另謀出路”的想法，甚至本末倒置，不惜以犧牲審計質量為代價，通過偷工減料、減少審計程序等方式降低成本大打所謂的“價格戰(zhàn)”。中小所的這種只注重短期收益，忽視品牌建設的做法，顯然是得不償失的。

（4）執(zhí)業(yè)質量不高，風險防范能力弱。

武漢市中小所注冊資本少、多采用有限責任制、內部管理制度不健全等特點，極大地削弱了其風險防范能力和意識。具體表現(xiàn)為：事前，業(yè)務承接不規(guī)范，在不了解被審計單位或未評估是否具有專業(yè)勝任能力時就匆忙接受委托；事中，風險導向審計未有效實施，審計證據不足仍出具審計報告；事后，未能嚴格執(zhí)行質量控制制度，三級復核流于形式。

據統(tǒng)計，武漢市2012年共有3家事務所和7名注冊會計師受到懲戒；2013年共有8家事務所和12個注冊會計師受到懲戒；2014年共有3家事務所和2名注冊會計師受到懲戒。根據有關規(guī)定，受懲戒的事務所會影響其綜合考評，且3年內不能參與政府等大單項目的投標。因此，中小會計師事務所在發(fā)展的過程中要特別注意執(zhí)業(yè)質量，不要出現(xiàn)違規(guī)情況，否則不但會直接影響其業(yè)務承接能力，對自身聲譽也會造成重大影響，不利于品牌建設。

2.3 外部機會（Opportunity）

（1）會計服務市場需求多元化。

近年來，得益于武漢經濟的迅猛增長以及政府部門對中小企業(yè)的扶持政策，全市的中小企業(yè)也呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展之勢。2013年武漢市實現(xiàn)GDP9051.27億元，比上年增長10.0%。這之中有近50%的GDP是由中小企業(yè)貢獻的，2013年底全市中小企業(yè)數(shù)量突破17.9萬戶占比達到企業(yè)總數(shù)的99%，并為社會提供了80%的就業(yè)和60%以上的稅收。這些企業(yè)無疑將成為武漢市中小會計師事務所的重點服務對象。中小所可以抓住中小企業(yè)、民營企業(yè)更傾向于降低代理成本、減少麻煩的特點，為它們量身打造價廉質優(yōu)的代理記賬、納稅申報、管理咨詢等特色專業(yè)服務，為自身發(fā)展謀求更多機會。

（2）政策支持。

2011年，湖北省注協(xié)制訂發(fā)布了《湖北省注冊會計師行業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》明確表示大力支持中型所做精做專，引導小型所調整服務方向；同年年底，省物價局、省財政廳出臺了《湖北省會計師事務所服務收費管理實施辦法》。該辦法規(guī)范了會計師事務所的收費標準，明確規(guī)定了事務所各類業(yè)務的收費起點，抑制了低價攬業(yè)等不正當?shù)母偁幮袨?，為武漢市中小所的發(fā)展創(chuàng)造了良好的市場環(huán)境；此外，中注協(xié)、省財政廳、東湖管委會聯(lián)合發(fā)起設立的“武漢-中國光谷自主創(chuàng)新會計服務示范基地”對入駐事務所給予10-20萬元不等的一次性獎勵，并為其提供每平米10-15元的房租減免，這極大的緩解了武漢市中小所的資金壓力，促進了其發(fā)展。更重要的是，光谷地區(qū)企業(yè)林立，入駐示范基地也就意味著背靠一個龐大的客戶市場，給中小所提供了諸多發(fā)展良機。目前已有以眾環(huán)、大信、康力等為代表的20多家事務所進駐。

2.4 外部威脅（Threat）

（1）國內國外同行搶占市場份額。

國內外大所憑借良好的品牌效應及以其雄厚資源為保障的高質量服務等優(yōu)勢迅速搶占市場中的高端業(yè)務和優(yōu)質客戶。同時，由于不具備上市公司審計資格和H股審計資格等各項資質，許多收益高的優(yōu)質業(yè)務中小所也無法承接。2014年起湖北省工商年檢制度改革，取消了驗資的硬性規(guī)定，驗資業(yè)務量銳減，使武漢市中小所的市場份額遭到進一步擠壓。2013年湖北省會計師事務所實現(xiàn)的160389萬元收入中，60.93%的收入來自于大型所，而大型所的數(shù)量僅占總數(shù)的51%。這也意味著近95%的事務所不得不為不足40%的市場份額展開廝殺。

（2）替代服務產品競爭壓力大。

隨著社會分工的愈加完善，越來越多的專業(yè)服務機構進入武漢市場。這些機構設置門檻較低，幾乎沒有嚴格資金、人數(shù)限制；業(yè)務涵蓋面廣，包括財務外包機構、資產評估公司、管理咨詢等專業(yè)服務機構；業(yè)務專業(yè)性強，各個機構專注于將自身的專業(yè)領域做精做專。它們對武漢市中小所能夠提供的代理記賬、稅務服務、資產評估、管理咨詢等相關服務帶來了極大的競爭威脅，這也是武漢市中小所非審計業(yè)務占比較少的一個重要原因。

（3）審計環(huán)境相對復雜化，審計風險日益加大。

隨著經濟業(yè)務的多樣化和會計處理的網絡化，會計師事務所面臨的審計環(huán)境也愈加復雜。一方面類似金融衍生工具的不斷推出增加了注冊會計師職業(yè)判斷的難度；另一方面網絡下的會計處理如若舞弊會更加具有隱秘性。因此，事務所所承擔的審計風險也日益增大。

3 研究啟示

通過上述SWOT分析，我們可以看到，武漢市中小會計師事務所具有數(shù)量多、規(guī)模小、地區(qū)分布集中、人才稀缺、業(yè)務范圍狹窄等特點。

武漢市中小所必須加強內部管理，克服劣勢。創(chuàng)新業(yè)務發(fā)展模式，以更好地抓住機會充分發(fā)揮自身優(yōu)勢。同時行業(yè)協(xié)會也應加大對中小所的扶持力度，減少其威脅，為武漢市中小會計事務所的發(fā)展營造更好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

參考文獻

[1]褚建國.我國現(xiàn)階段中小會計師事務所競爭狀況分析[J].中國注冊會計師，2013，（8）.

[2]徐海河.中小會計師事務所拓展新業(yè)務的思考[J].中國證券期貨，2011，（6）.

[3]陳郁珍.小型會計師事務所做精做專之SWOT分析[J].新會計，2012，（8）.

[4]許家林，林振中.我國中小會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀與思考——以武漢市為例的分析[J].綠色財會，2013，（9）.