吳海燕

【摘 要】水利工程項目審計范圍廣、環(huán)節(jié)多、難度大。干好水利工程項目審計工作，對水利建設(shè)工作意義重大。本文針對水利工程專項審計工作政策性強、綜合性高、涉及面廣等問題，就如何做好審計監(jiān)督工作，結(jié)合從事水利工程審計工作談一點初淺的認識，與審計者們共同探討。

【關(guān)鍵詞】水利工程；項目審計

興水利、除水害，是治國安邦的大事?！笆濉逼陂g，我國對水利基礎(chǔ)建設(shè)投入巨大，僅2011年至2013年，國家財政就累計投入超過1.3萬億元支持水利建設(shè)。在國家大力投入水利建設(shè)的情況下，建成了許多大中小型水利基礎(chǔ)設(shè)施，但同道路交通等傳統(tǒng)建設(shè)項目相比，存在著顯著的特點，如具有建設(shè)規(guī)模大、施工周期長、搬遷人數(shù)多、資金投入大、以國家財政投入為主等特點，還有建設(shè)受自然地質(zhì)地貌環(huán)境條件制約、施工難度大、隱蔽工程多、社會經(jīng)濟效益影響長遠等特點，因此水利工程項目審計具有相當(dāng)?shù)奶厥庑院蛷?fù)雜性。水利工程建設(shè)資金管理使用情況如何，工程質(zhì)量怎樣，經(jīng)濟效益和社會效益如何，這些都是政府關(guān)心、社會關(guān)注的問題。

一、加強水利工程項目審計的重要性

在我國全面深化改革，實施依法治國的新時期，依法審計監(jiān)督水利工程建設(shè)，發(fā)揮其揭示、抵御、改進和預(yù)防等免疫功能，是保障國家水利建設(shè)資金安全、工程安全的重要手段，對推動水利改革與發(fā)展快速前進有著積極作用。具體來說，水利工程項目審計能夠發(fā)揮以下作用。

1.有效監(jiān)督水利工程項目建設(shè)中的違法行為

通過對水利建設(shè)項目全過程跟蹤審計，能有效控制工程建設(shè)資金浪費情況，減少不必要的經(jīng)費支出，防止預(yù)算超支，充分發(fā)揮國家建設(shè)資金的投資效益，實現(xiàn)工程建設(shè)項目預(yù)期目標(biāo)；又能高效合理利用國家資金，確保水利固定資產(chǎn)的完整，防止水利建設(shè)資金流失，維護水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等各方的正當(dāng)權(quán)益，監(jiān)督各方承擔(dān)起應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，打擊和威懾違法犯罪行為。

2.發(fā)現(xiàn)并解決水利工程項目建設(shè)中存在的問題

從資金的歸集、分配、使用、管理等方面，通過對水利建設(shè)項目全過程跟蹤審計，重點做好項目投資、立項、設(shè)計、施工、竣工、決算等環(huán)節(jié)的監(jiān)督審計，貫穿完整的資金運行全過程，可深入全面地掌握水利建設(shè)任務(wù)的實施情況和資金使用情況，能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性的問題，通過溝通協(xié)商、研究對策，及時提出相應(yīng)的審計意見和建議，促進建設(shè)單位、施工單位等及時彌補不足，解決問題，促進水利工程項目建設(shè)得以規(guī)范、有序的開展。

3.規(guī)范項目管理體系，提高投資和審計效益

通過對水利建設(shè)項目全過程跟蹤審計，可促進項目建設(shè)方加強項目規(guī)范化管理，有利于形成完整的監(jiān)督體系，能優(yōu)化投資決策，提高投資經(jīng)濟效益。規(guī)范化的項目管理還能解決傳統(tǒng)審計中常見的審計風(fēng)險大、效率低、耗費耗時多等問題，優(yōu)化審計效益。

二、水利工程項目審計中常見的問題

1.水利建設(shè)項目概預(yù)算報告編制有缺陷

一部分水利工程單位在概預(yù)算的編制過程中，未能夠全面把握水利工程的實際情況，且編制階段還存在著一系列的紕漏，在此情況下，開展概預(yù)算編制工作將造成其報告無法準(zhǔn)確的反映和預(yù)測水利工程的實際支出與成本情況，從而導(dǎo)致水利工程概預(yù)算的編制內(nèi)容缺乏合理性，甚至部分水利工程開展概預(yù)算編制時絲毫沒有全面考慮到工程的實際情況，以至于水利工程的預(yù)算工作脫離實際，難以實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。同時，作為施工單位常常一味關(guān)注招投標(biāo)階段及竣工專項階段的預(yù)算造價控制工作，忽視了施工階段工程造價動態(tài)控制的重要性，在保證水利工程的建設(shè)質(zhì)量時，施工成本增加的問題也凸顯出來，使得水利工程造價超預(yù)算，不利于水利工程審計順利開展專項工作。

2.水利工程全程審計程序不健全

近年來，我國多數(shù)水利工程建設(shè)審計存在一定的片面性，主要側(cè)重于工程竣工后的專項審計，對建設(shè)工程的前期、施工階段審計相對不夠，不能充分發(fā)揮工程事前、事中、事后全過程審計應(yīng)有的監(jiān)督作用。而且審計的重點主要是會計資料的合法性和真實性，沒有對工程造價及概預(yù)算做出有針對性的審計。與其他工程相比，水利工程具有施工時間長、涉及工序多且復(fù)雜等特點，一旦不能夠全面落實審計工作，勢必將造成資金浪費、工作效率降低。加之水利專項資金往往用于公益性項目建設(shè)，主要兼顧社會效益，從水利建設(shè)項目經(jīng)濟評價看，可行性不高，資金使用效益低，甚至部分資金有被占用、挪用的情況出現(xiàn)；但從社會評價看，效益巨大、影響深遠，對社會安定、民族團結(jié)、文化教育、衛(wèi)生保障有積極作用。

3.缺乏高素質(zhì)審計業(yè)務(wù)人員

審計任務(wù)的日益繁重，但審計力量又嚴重不足，審計工作人員的主觀能動性、創(chuàng)造性作用發(fā)揮不夠充分，計算機審計水平較低是目前大多數(shù)審計人員的情況。目前水利審計隊伍總體素質(zhì)和水平還有待提高，與管理的具體要求還有一定的距離。近年我國各種財經(jīng)法規(guī)政策的修訂頻繁，知識更新速度較快，審計工作人員長年忙于各項審計具體工作，沒有足夠多的時間和精力來學(xué)習(xí)和掌握各行各業(yè)法規(guī)，他們對工作思維方式、業(yè)務(wù)水平、法律法規(guī)的運用還需要進一步改進和提高。加之現(xiàn)行部分審計隊伍從業(yè)水平相對低下，還有很大一部分審計人員是由財務(wù)人員兼職，存在專業(yè)知識學(xué)習(xí)和運用不夠，后續(xù)教育不足、知識結(jié)構(gòu)單一，審計專業(yè)知識、技能和現(xiàn)代審計手段缺乏，電算化、網(wǎng)絡(luò)審計不多。再有少數(shù)審計人員責(zé)任心不強，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，審計工作不規(guī)范，審計作風(fēng)不扎實，降低了審計人員的威信和形象，且水利建設(shè)工程審計是一個長期且復(fù)雜的工作，審計人員工作達不到要求，與提高審計管理水平的任務(wù)要求極不適應(yīng)。

三、加強水利工程項目審計的建議

1.改進水利建設(shè)項目概預(yù)算報告編制，落實實施階段預(yù)算控制

水利工程概預(yù)算是對水利項目建設(shè)實施科學(xué)管理有效監(jiān)督的工具，做好水利建設(shè)項目工程概預(yù)算工作，可以細分為以下步驟：在可行性研究和設(shè)計階段編制投資估算；在初步設(shè)計和技術(shù)設(shè)計階段編制工程總概算和修正工程概算；在施工圖設(shè)計階段編制施工圖預(yù)算；在工程實施階段，施工單位編制施工預(yù)算。

水利工程大部分投資資金都使用在實施階段，全面落實水利工程項目實施階段的預(yù)算控制，對順利開展水利工程專項審計工作至關(guān)重要。在水利建設(shè)工程施工階段，根據(jù)概預(yù)算編制階段的設(shè)計深度，將整個建設(shè)項目系統(tǒng)地逐級劃分為若干個簡單便于計算的基本構(gòu)成項目，其造價預(yù)算控制工作需嚴格依據(jù)合同預(yù)算的相關(guān)內(nèi)容執(zhí)行，致力于經(jīng)濟、技術(shù)與合同等方面加強實施階段預(yù)算控制和管理工作。同時，水利工程施工單位需全程監(jiān)督資金使用狀況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)超預(yù)算現(xiàn)象，及時向相關(guān)管理部門反映，并尋找造成超預(yù)算的原因。之后，采取有效措施，在保證施工質(zhì)量的前提下，盡可能的降低施工成本。

2.完善水利工程施工全程審計程序

水利建設(shè)工程項目審計程序要不斷完善，改變以往重點開展事后審計的工作模式，逐步以事前、事中、事后全程監(jiān)督審計代替單一的事后審計。采取從項目立項設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、施工、驗收交付到竣工結(jié)算全程跟蹤項目進程，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項目中存在的問題，促進建設(shè)項目實施得以規(guī)范、有序地運行。如在工程項目立項審計階段，要重點審計工程建設(shè)項目的可行性財務(wù)分析報告是否合理、審批手續(xù)是否完善、有無資金保障、項目建設(shè)是否合法合規(guī)等；在工程項目投標(biāo)審計階段，要對工程項目招投標(biāo)各方的項目風(fēng)險識別、成本估算以及應(yīng)對計劃等進行分析，實現(xiàn)投標(biāo)趨于科學(xué)合理、可操作；工程項目合同審計階段，要對項目合同雙方當(dāng)事人的法人地位、合同內(nèi)容條款有效性等審查，確保項目合同的合法化、合規(guī)化；工程項目建設(shè)審計階段，采取全面詳查與個別抽查等方法，抓住重點加強對工程量的審計，必要時采取現(xiàn)場檢查，對隱蔽工程和對圖紙外增減的項目進行核查，確定工程量的準(zhǔn)確性；工程項目驗收審計階段，可引入績效審計，通過抽查走訪調(diào)查，采用科學(xué)合理指標(biāo)對工程項目的建設(shè)效益進行審查；工程項目決算審計階段，對財務(wù)憑證資料的真實性進行審查，審計各項成本費用支出的合理性，確保工程成本完整準(zhǔn)確。

3.加強對審計人員隊伍的建設(shè)

審計人員是審計工作的主體，其素質(zhì)高低與審計風(fēng)險大小直接相關(guān)。審計人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德和社會責(zé)任感，促進審計人員知識、技能持續(xù)更新，不斷提高他們的綜合服務(wù)效能。建立起一支政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良的審計專業(yè)隊伍，是落實好審計具體工作的關(guān)鍵。審計人員還應(yīng)及時了解國家水利行業(yè)政策法規(guī)，避免對現(xiàn)行政策法規(guī)不理解而作出不恰當(dāng)審計結(jié)論；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計人員需要不斷提高會計審計等理論水平，熟悉貫徹新會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則。同時，審計人員還應(yīng)定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，從自身素質(zhì)的提高來防范審計風(fēng)險。另外還要注重對審計人員隊伍的建設(shè)和培養(yǎng)，隨著水利審計工作領(lǐng)域的拓展，除了懂財務(wù)審計的人員外，還應(yīng)配備熟悉各行業(yè)法律法規(guī)、掌握現(xiàn)代科技技術(shù)的人員，適當(dāng)引進工程管理、概（預(yù)）算方面的專業(yè)人員充實到審計隊伍中。挑選德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀大學(xué)生充實到審計隊伍中、優(yōu)化人員年齡結(jié)構(gòu)層次。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，與審計實務(wù)結(jié)合起來，邊學(xué)邊干、讓理論聯(lián)系實際并來指導(dǎo)實際，不斷提高業(yè)務(wù)水平，以保持審計人員的專業(yè)熟練程度。

4.把廉政建設(shè)引入水利行業(yè)審計中

加強干部監(jiān)管，完善權(quán)利制約監(jiān)督機制，是推動黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉建設(shè)的有效手段，為推動水利工作又好又快發(fā)展提供強大動力和組織保障。從項目辦到工程管理處、工程監(jiān)理部、項目經(jīng)理部等配備專兼職紀(jì)檢監(jiān)察員，設(shè)立舉報電話和舉報箱，把廉政監(jiān)察工作轉(zhuǎn)移到工程建設(shè)第一線，對施工建設(shè)雙方人員應(yīng)當(dāng)履行的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任和行為規(guī)范，嚴格監(jiān)督，保證各項廉政措施落到實處，防止建設(shè)資金被挪用、占用，將工程質(zhì)量終身制與廉政建設(shè)責(zé)任制掛，能有效促使各方人員盡忠職守。

四、結(jié)語

在當(dāng)前經(jīng)濟高速發(fā)展，信息技術(shù)突飛猛進的環(huán)境下，國家水利建設(shè)成效顯著，審計工作的挑戰(zhàn)和困難在加大，重視審計風(fēng)險防范和應(yīng)對措施，與時俱進適應(yīng)新形勢變化，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員，完善審計制度，促進水利工程建設(shè)項目審計質(zhì)量的提高，拓展審計功能，跟上社會的發(fā)展形勢，從而促進我國水利行業(yè)的快速發(fā)展。

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