摘 要：在證券市場的發(fā)展過程中，上市公司中出現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊行為已經(jīng)成為制約當(dāng)前市場發(fā)展過程中的一個主要桎梏。本文從上市公司財務(wù)報表的舞弊行為的具體表現(xiàn)出發(fā)，探究其具體的舞弊行為的預(yù)警機制。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報表舞弊；防范措施

上市公司伴隨著市場經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的不斷深入，它是一種較為高級的市場形態(tài)。在優(yōu)化調(diào)節(jié)市場資源配置等方面發(fā)揮著不可替代的作用。在證券市場的發(fā)展過程中，它自身的不斷成長與變化也會對整個經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展產(chǎn)生諸多的影響，在其發(fā)展過程中，出現(xiàn)的證券市場中的財務(wù)報表的舞弊行為已經(jīng)成為了影響其健康發(fā)展的重要因素。本文借助文獻(xiàn)綜述的方法，來解析其具體的表現(xiàn)形式和未來的預(yù)防策略。

一、上市公司財務(wù)報表舞弊行為的主要表現(xiàn)形式

在上市公司財務(wù)報表的發(fā)展過程中，其自身所產(chǎn)生的市場影響也在不斷地發(fā)生著微妙的變化。在證券市場發(fā)展環(huán)境下，會計報表，尤其是涉及企業(yè)投資、運營、戰(zhàn)略決策等內(nèi)容的報表已經(jīng)逐步由外部報表發(fā)展為內(nèi)部報表，這一轉(zhuǎn)變的出發(fā)點是為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供一個相對穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。但是，由于這種操作層面存在著一定的隱秘性。因為，在進(jìn)行財務(wù)報表的制作過程中，很多上市公司為了獲取更多的市場支持，會通過財務(wù)財務(wù)報表的虛假操作的方式來實現(xiàn)其利益的獲得。

例如：上市公司在進(jìn)行財務(wù)報表的制作過程中，會將自身的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行一定的夸張。這種夸大的操作給市場的投資者帶來了很大的傷害和損失。具體來說：上市公司把企業(yè)在當(dāng)期所產(chǎn)生的用度計入會計統(tǒng)計中的資產(chǎn)項目，或經(jīng)由長期掛賬的體例把企業(yè)在當(dāng)期的用度列作資產(chǎn)，終究實現(xiàn)舉高企業(yè)資產(chǎn)范圍的目標(biāo)。另一種經(jīng)常使用的增添企業(yè)資產(chǎn)的體例，是通過把一些陳放已久的貨物，或落空發(fā)賣的貨物，此中一些貨物的現(xiàn)實價錢在市場中已貶值，可是為了舉高企業(yè)的資產(chǎn)范圍，這些貨物仍然計入企業(yè)的存貨賬簿上。企業(yè)的固定資產(chǎn)的市值已產(chǎn)生消耗，或企業(yè)的無形資產(chǎn)也已對企業(yè)而言沒有締造商業(yè)利潤的潛力，對這些資產(chǎn)的列表都是一種虛增企業(yè)增產(chǎn)的表現(xiàn)方式。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊行為的主要原因

首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度中，一個非常重要的特色是企業(yè)的所有權(quán)的歸屬于企業(yè)經(jīng)營權(quán)的歸屬并不一致。換句話說，企業(yè)的經(jīng)營管理者對企業(yè)的經(jīng)營管理負(fù)責(zé)，但是企業(yè)的所有者卻不參與企業(yè)的管理等日常工作流程。這種制度在滿足了證券市場公平發(fā)展的同時，也存在著需要進(jìn)一步完善和修訂的地方。所以，這種經(jīng)營與所有權(quán)的分離從客觀上為上市公司的財務(wù)報表的舞弊行為提供了一定的環(huán)境。

其次，上市公司的會計監(jiān)督體制有待進(jìn)一步地完善。國際上，包括獨立會計師在內(nèi)的第三方機構(gòu)的入駐已經(jīng)成為當(dāng)前證券市場發(fā)展的新常態(tài)。這種制度在客觀上促進(jìn)了包括注冊會計師在內(nèi)的獨立會計核算機構(gòu)的發(fā)展，也是未來會計領(lǐng)域?qū)I(yè)化與獨立化發(fā)展的一個重要的體現(xiàn)。但是，在當(dāng)前我國的證券市場上，這種會計監(jiān)督體制依然存在著一定的被動問題。因此，在今后的發(fā)展過程中，依然需要完善會計監(jiān)督體制。

三、上市公司財務(wù)報表舞弊行為的防范措施

如何有效防范上市公司財務(wù)報表舞弊行為是包括中國在內(nèi)的整個世界的會計行業(yè)所聚焦的重點問題。本文從以下幾個方面展開討論。

1.確立財務(wù)報表信息披露制度

在證券市場中，上市公司在借助證券市場來進(jìn)行資金募集的過程中，需要給廣大投資者一個直觀的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，這就要求其將信息披露作為一種常態(tài)的制度來進(jìn)行設(shè)立和完善。當(dāng)前，我國已經(jīng)通過立法的形式逐步確立了會計信息披露制度，其中包括會計信息的定期披露。關(guān)于會計信息披露制度的強制執(zhí)行，其基本的出發(fā)點是基于會計相關(guān)信息在整個企業(yè)信息數(shù)據(jù)中是最為核心的內(nèi)容。通過這種對稱的長效的信息披露制度，可以有效規(guī)避證券市場中各種數(shù)據(jù)造假行為的出現(xiàn)，為證券市場的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2.進(jìn)一步強化會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)與行業(yè)準(zhǔn)入制度。數(shù)據(jù)應(yīng)該是真實的數(shù)據(jù)，全部的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)從職業(yè)的高度來保持?jǐn)?shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)與精確。以是，為了有效地杜絕從業(yè)人員的造假行動，應(yīng)當(dāng)強化其職業(yè)操守教誨。具體來說，要把誠信教育放在會計從業(yè)人員培訓(xùn)的第一位。從業(yè)人員的本身教誨做起，指導(dǎo)其建立高貴的品德操守，在平常的工作中，處置好小我與企業(yè)的干系，才能在往后的平常工作中實現(xiàn)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實。

四、結(jié)語

上市公司在日常的運營過程中所表現(xiàn)出來的一系列的報表舞弊等行為，都在一定程度上影響著我國證券市場及上市企業(yè)或公司的和諧發(fā)展。本文分析了上市公司在財務(wù)報表方面所表現(xiàn)出來的主要的舞弊行為，并從機制和環(huán)境以及利益等方面對其背后的原因進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上為今后的財務(wù)報表舞弊行為的避免和預(yù)防提出了一些思考和建議。希望本文的研究能助力于上市公司報表舞弊行為研究理論的深入和完善。

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作者簡介：杜伊（1992- ），女，遼寧省凌源市，本科，會計專業(yè)（國際會計方向）