摘 要：對于企業(yè)規(guī)定資產(chǎn)折舊制度，去年國務院已經(jīng)做出了更新和改善。本文中筆者主要對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會計和稅務處理方面的差異性進行深入介紹和分析，并且將我國固定資產(chǎn)折舊處理的相關(guān)條例應用到其中。這些研究對我國企業(yè)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的促進作用，應該予以重視。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；會計；稅務處理；差異

從企業(yè)的會計工作方面上可以看出，固定資產(chǎn)可以按照不同的性質(zhì)分為不同的類別。其中包括租入和租出固定資產(chǎn)、使用中和未使用固定資產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)等等。從固定資產(chǎn)折舊方面上看，會計和稅務處理工作之間存在著嚴重的差異性。

一、固定資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎的差異

按照企業(yè)的會計準則的規(guī)定，會計處理需要以成本量為依據(jù)，對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行計量。在對入賬價值進行分析和明確的過程中，主要是按照固定資產(chǎn)獲得方式之間的差異來進行，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾個方面的內(nèi)容：（1）外購固定資產(chǎn)。從外購固定資產(chǎn)上看，其成本主要包括各類稅費，購買固定資產(chǎn)時的價款以及固定資產(chǎn)進入可使用狀態(tài)之間的相關(guān)費用，包括安裝費用、運輸費用以及人工費用等等。（2）自建的固定資產(chǎn)。所謂的自建固定資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)在沒有達到使用狀態(tài)時需要支出的各類費用之和。（3）工作人員在對固定資產(chǎn)進行分類和明確時，應該將各種費用考慮到其中，提升固定資產(chǎn)成本核算的全面性和準確性。（4）投資的固定資產(chǎn)。如果是投資人員對固定資產(chǎn)的投資，投資協(xié)議和合同需要進行明確地規(guī)定，并且對價格進行計量。

對于稅務處理來說，企業(yè)在計稅的過程中所遵循的原則主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）外購固定資產(chǎn)，支付中的稅費往往會作為主要的依據(jù)納入到計稅基礎當中來，如果固定資產(chǎn)不處于使用狀態(tài)，就需要以其他費用作為支撐。（2）自建的固定資產(chǎn)，在竣工前期的自建固定資產(chǎn)結(jié)算可以被看做是計稅基礎。（3）固定資產(chǎn)中如果有通過投資和捐款等方式獲得，其計稅基礎的計算就應該以公允價值為基礎。

從以上二者的差異上可以看出，會計處理主要以現(xiàn)值作為主要的處理依據(jù)，而稅務處理就是支付的價款來進行計算。另外，會計處理中的固定資產(chǎn)主要是以合同價來進行計量，稅務處理往往是將公允價值看做是計稅的基礎。

二、固定資產(chǎn)的確認和界定之間的差異

在企業(yè)發(fā)展的過程中，會計準則對固定資產(chǎn)的含義和概念進行了明確地規(guī)定，其中對固定資產(chǎn)的性質(zhì)，獲得方式等都有所涉及。工作人員對固定資產(chǎn)進行明確，往往需要達到以下幾個方面的條件，第一，工作人員要合理地計算出固定資產(chǎn)的成本量。第二，固定資產(chǎn)所固有的經(jīng)濟利益應該流入到企業(yè)中。在稅務法則中，對固定資產(chǎn)也進行了規(guī)定，其中固定資產(chǎn)必須是非貨幣性資產(chǎn)，其中包括機械、建筑物以及其他和企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的各類工具等等。

二者之間的差異主要可以表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，無論是會計準則還是稅法準則，都沒有明確地規(guī)定價值判斷標準。稅務處理中對固定資產(chǎn)的闡述和會計處理工作之間存在著一定的不同。稅法中并不會對納稅人的主觀判斷加強重視，從這一點上看，其和會計處理之間的差異也比較明顯。

三、固定資產(chǎn)折舊范圍的差異

從企業(yè)發(fā)展的過程中可以看出，出現(xiàn)折舊現(xiàn)象是一種必然選擇。企業(yè)的稅法和會計準則對固定資產(chǎn)的折舊范圍并沒有達成一致。因此，不僅計稅價值不同，賬面價值也存在著明顯的差異。從會計處理方面看，具體的規(guī)定如下：

1.對于折舊的固定資產(chǎn)來說可以分為兩種情況，第一是達到預期還沒有進行結(jié)算的資產(chǎn)，第二是滿足會計準則要求的固定資產(chǎn)類型。這兩種類型的固定資產(chǎn)在折舊時，工作人員需要嚴格地按照會計準則中的相關(guān)內(nèi)容和條款來進行。

2.對于無法計提折舊的資產(chǎn)來說，主要分為四種類型，第一是即將進入到報廢狀態(tài)的資產(chǎn)類型，第二是已經(jīng)有計提折舊歷史的固定資產(chǎn)，第三是待出售的固定資產(chǎn)類型，第四是計價入賬的土地類型。

從稅務處理方面上看，僅僅采用的是排除法來對固定資產(chǎn)進行明確。一些固定資產(chǎn)類型無法納入到固定資產(chǎn)折舊范圍，其中包括經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)、還沒有運用的固定資產(chǎn)等等。

四、固定資產(chǎn)折舊方法以及開始時間的差異

從會計護理方面上看，企業(yè)所采取的固定資產(chǎn)折舊方式比較多，企業(yè)要將本身的經(jīng)濟效益作為選擇折舊方式的前提和基礎，具體的折舊方式除了總和法、直線法之外還包括工作量法等等。從稅務處理方面上看，固定資產(chǎn)折舊方法受到了相對比較嚴格地限制，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，如果采用直線法來進行折舊，允許扣除現(xiàn)象的存在。如果是穩(wěn)定程度較差的固定資產(chǎn)，選擇折舊的方式還應該考慮到余額情況。

折舊方式和折舊時間之間的差異比較明顯，具體來說主要表現(xiàn)如下：

會計處理：折舊方法具有一定的可供選擇性，企業(yè)的自主選擇性是比較突出的特點，折舊開始的時間主要是以資產(chǎn)完工的月份為主，計提從次月開始。稅務處理：對于折舊方式來說，往往會受到多種因素的限制，有些折舊方式主要是針對不同的固定資產(chǎn)而言。因此，折舊開始的時間和計提的時間也不同，差異比較明顯。

五、不同折舊方式對企業(yè)的影響

采用不同的固定資產(chǎn)折舊方式，會對納稅企業(yè)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方式產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價格補償和實物補償，可以產(chǎn)生價格節(jié)稅機會；其次，折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。不同的折舊方式造成年折舊提取額的不同。直接關(guān)系到利潤額抵減的程度，因而會造成納稅的中缺乏有力的依據(jù)，同時也為一些投機行為提供了機會。

六、結(jié)語

所得稅會計研究是對會計理論的完善，是企業(yè)日常會計處理過程的補充。在會計制度和所得稅制度相對獨立的情況下，會計收益和應稅收益之間存在的差異造成了所得稅會計存在的前提。目前，所得稅會計在我國仍然處于發(fā)展階段，與國際發(fā)達國家比較還是一個相對薄弱的環(huán)節(jié)，所以如何完善和發(fā)展所得稅會計理論是非常重要的課題。應該根據(jù)我國國情以及國外的先進經(jīng)驗，對所得稅會計理論進行廣泛而深入的學習和研究，使我國的所得稅會計研究有所突破。

參考文獻：

[1]金鑫.試論所得稅會計新舊準則差異[J].黃山學院學報，2011（3）.

[2]張俊清.論所得稅會計中資產(chǎn)負債表觀的體現(xiàn)[J].會計之友，2011（7）.

[3]王春兒.所得稅會計資產(chǎn)負債表債務法新認識[J].會計之友，2011（10）.

[4]曾富全.所得稅會計核算方法及其信息質(zhì)量實證研究[I].會計之友，2011（9）.

作者簡介：苗姝菁（1974- ），2002年畢業(yè)于黑龍江大學，財稅專業(yè)，本科學歷，會計師，從事鐵路財務會計工作21年